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1、增值税、出口免抵退税增值税介绍u流转税：指以纳税人商品生产、流通环节的流转额或者数量以及非商品交易的营业额为征税对象的一类税收。u增值税：增值税是以商品（含应税劳务）在流转过程中产生的增值额作为计税依据而征收的一种流转税。u增值税计税方法分为直接法和间接法 直接法：首先计算出应税货物或劳务的增值额，然后用增值额乘以适用税率求出纳税额。 间接法：不直接根据增值额计算增值税，而是首先计算出应税货物的整体税负，然后从整体税负中扣除法定的外购项目已纳税款。目前我国使用的就是间接法。增值税计算u应纳税额为当期销项税额抵扣当期进项税额后的余额应纳税额计算公式：应纳税额=当期销项税额当期进项税额销项税额=销
2、售额税率（不论开具那种增值税票，都含增值税）u当期销项税额小于当期进项税额不足抵扣时，其不足部分可以结转下期继续抵扣。u增值税由税务机关征收，进口货物的增值税由海关代征。增值税计算例如：A公司向B公司购进甲货物100件，金额为10000元，但A公司实际上要付给对方的货款并不是10000元，而是10000+10000*17%（假设增值税率为17%）=11700元。A把购进的100件货物加工成乙产品80件，出售给C公司，取得销售额15000元，A公司要向C公司收取的乙产品货款也不只是15000元，而是15000+15000*17%=17550元，因为C公司这时也应该向A公司另外支付2550元的增值
3、税款，这就是A公司的“销项税”。A公司收了这2550元增值税额也并不归A公司所有，A公司也要上交给国家的，所以，2550元的增值税款也不是A公司负担的，A公司也只是代收代缴而已。A公司购进货物的支付的进项增值税款是1700元，销售乙产品收取的销项增值税是2550元。由于A公司是一般纳税人，进项增值税可以在销项增值税中抵扣，所以，A公司（在出售了乙产品获得C公司的货款后）上交给国家增值税款就不是向C公司收取的2550元，而是：2550-1700=850元，850就是A公司应缴增值税。反之，进项税是2550，销项税是1700，那么进项税大于销项税，进项税减销项税差额-850留转以后抵扣，叫做进项税
4、留抵。增值税计算下列进项税额准予从销项税额中抵扣：（一）从销售方取得的增值税专用发票上注明的增值税额。（二）从海关取得的海关进口增值税专用缴款书上注明的增值税额。（三）购进农产品。（四）购进或者销售货物以及在生产经营过程中支付运输费用的，按照运输费用结算单据上注明的运输费用金额和7%的扣除率计算的进项税额。增值税计算下列项目的进项税额不得从销项税额中抵扣：（一）用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物或者应税劳务； 非增值税应税项目，是指提供非增值税应税劳务、转让无形资产、销售不动产和不动产在建工程。 不动产是指不能移动或者移动后会引起性质、形状改变的财产，包括建筑
5、物、构筑物和其他土地附着物。 附属设备和配套设施是指：给排水、采暖、卫生、通风、照明、通讯、煤气、消防、中央空调、电梯、电气、智能化楼宇设备和配套设施。 纳税人新建、改建、扩建、修缮、装饰不动产，均属于不动产在建工程。 例如：排风系统维修、电梯配件、自动门、库房维修，虽取得增值税专用发票仍不可抵扣进项税需计入成本。 增值税计算下列项目的进项税额不得从销项税额中抵扣：（一）用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物或者应税劳务； 职工福利（例如宿舍、食堂购买的货物、劳务，虽取得增值税专用发票仍不可抵扣进项税需计入成本）（二）非正常损失的购进货物及相关的应税劳务；所称非正
6、常损失，是指因管理不善造成被盗、丢失、霉烂变质的损失。（三）非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或者应税劳务；（四）国务院财政、税务主管部门规定的纳税人自用消费品；（五）本条第（一）项至第（四）项规定的货物的运输费用和销售免税货物的运输费用。增值税发票u发票抵扣期限：增值税专用发票、公路内河货物运输业统一发票和海关进口增值税专用缴款书，应在开具之日起180日内到税务机关认证。u发票作废：当月取得发票，发现发票有误等情况当月及时退回，对方可以作废后重新开具。u红字发票：一般纳税人取得专用发票后，发生销货退回、开票有误等情形但不符合作废条件的，或者因销货部分退回及发生销售折让的。 跨月未抵扣
7、：购买方开具拒收证明，将原发票一并退回给供应商，供应商申请红字发票后重新开具。 跨月已抵扣：购买方向税务局申请红字发票通知单将进项税转出，连同发票和通知单一并交于供应商重新开具。u发票专用章：自2012年起所有发票需加盖发票专用章。 出口退税背景中国的出口退税政策始于1985年，当时锁定的政策目标是鼓励出口创汇，提高出口商品竞争力，促进国民经济发展。此后，因政府财政收支状况、国内商品余缺及贸易条件的变化，出口退税政策及退税率频繁调整，成为中国变动最大的税收政策 。出口退税概念u出口退税，即将出口商品中所含的税退还给企业，出口商品以零税率进入国际市场，使得进入国际市场的商品具有平等竞争力。出口商
8、品“零税率政策”被认为是国际惯例。u按WTO规则，没有要求对出口商品全部退税，退税亦不能超过所含税额。u适用的退税率有13%、17% 、11%、8%、6%、5%出口退税概念出口货物分为：u出口免税并退税（理论上都该退税，响应WTO）u出口免税不退税（未征不退，来料加工复出口的货物 ，特殊货物农产品 ）u出口不免税也不退税（禁止出口的货物天然牛黄、麝香、铜及铜基合金、白银等。） 出口免、抵、退税概念u“免”税，是指对生产企业出口的自产货物，免征本企业生产销售环节增值税 u“抵”税，是指生产企业出口自产货物所耗用的原材料、零部件、燃料、动力等所含应予退还的进项税额，抵顶内销货物的应纳税额。 u“退
9、”税，是指生产企业出口的自产货物在当月内应抵顶的进项税额大于应纳税额时，对未抵顶完的部分予以退税。分段记：自己环节免；以前环节抵出口退税计算生产企业出口货物免抵税和应退税的计算 免抵退税额=出口货物离岸价外汇人民币牌价出口货物退税率-免抵退税抵减额 免抵退税抵减额=免税购进原材料到岸价外汇人民币牌价出口退税率免税购进原材料：保税进口货物出口应退税计算当期计算退税期末留抵税额当期免抵退税额时，当期应退税额=当期计算退税期末留抵税额当期计算退税期末留抵税额当期免抵退税额时，当期应退税额=当期免抵退税额上期留抵项，就是你上期认证的进项大于你的销项，抵减之后还剩的进项税，可以在下月继续抵扣。上期留抵项
10、，就是你上期认证的进项大于你的销项，抵减之后还剩的进项税，可以在下月继续抵扣。免抵退税适用范围u必须是属于增值税、消费税征税范围的货物u必须是报关离境的货物。 u必须是在财务上做销售处理的货物。u必须是出口收汇并已核销的货物。 可视同自产产品给予退（免）税 外购的与本企业所生产的产品名称、性能相同，且使用本企业注册商标的产品 外购的与本企业所生产的产品配套出口的产品 用于维修本企业出口的自产产品的工具、零部件、配件； 不经过本企业加工或组装，出口后能直接与本企业自产产品组合成成套产品的。 收购经主管出口退税的税务机关认可的集团公司（或总厂）成员企业（或分厂）的产品 委托加工收回的产品（视同自产
11、货物需要经税务局批准同意，另外货物的出口退税率不同享受的退税计算不同）出口退税相关问题u进口征退税率不一样：玻璃的征税率17%，退税率13%，4%在计算增值税应纳税时需要增加应纳税额。u膜晶显相关： 新型显示器件面板生产企业进口国内不能生产的自用生产性（含研发用）原材料 、耗品、设备备品备件免征进口关税，照章征收进口环节增值税； 进口建设净化室所需国内尚无法提供（即国内不能生产或性能不能满足）的配套 系统以及维修生产设备所需零部件免征进口关税和进口环节增值税； 2011年11月北京海关对膜晶显政策下的材料进行严格的要求：通过物流园进口货 物(原产国申报为中国)即便在免表清单内也不能够享受膜晶显
12、政策。出口退税相关问题u膜晶显相关： 以免费样品形式进口也不能享受膜晶显政策。u建议：1、今后是否可以对能享受膜晶显的免费样品按一般贸易报关进口，所付款通过后续采购价差调节，以满足享受膜晶显条件。2、向供应商要求贸易条款，免费样品产生税金由供应商承担。u深加工结转：深加工结转是指加工贸易企业将保税进口料件加工的产品转至另一加工贸易企业进一步加工后复出口的经营活动。对转出企业而言，深加工结转视同出口，应办理出口报关手续，如以外汇结算的，海关可以签发收汇报关单证明联；对转入企业而言，深加工结转视同进口。 深加工结转视同出口，免税不退税。 深加工结转进口不能享受膜晶显政策。非退即征计算销项税以下情况
13、出口需确认销项税：广告货样、免费样品等不能收汇核销的货物未在规定期限申报退（免）税、核销的货物（彩膜包装箱）未经税务局认定为自产产品以及未经税务局认定为视同自产产品的货物销项税额=出口货物离岸价格外汇人民币牌价（1+法定增值税税率）法定增值税税率 销项税额=出口货物离岸价格外汇人民币牌价（1+17%）17%相关政策京国税1996041号税务局规定不论是直接出口还是委托出口自产货物，均应以出口货物的离岸价FOB价折合人民币的金额作为销售额记帐并据以申报纳税。 例如：FOB=CIF/1.003-运费（保费费率以关单上为准）目前，由于我公司无法于所属期提供与进口、出口关单一一匹配的运保费发票，所以认可税务机关核定的到岸价格和离岸价。相关政策从事进料加工业务的生产企业，应于取得海关核发的进料加工登记手册后的下一个增值税纳税申报期内向主管税务机关办理生产企业进料加工登记申报表；于发生进口料件的当月向主管税务机关申报办理生产企业进料加工进口料件申报明细表。逾期未申报办理的，税务机关在比照中华人民共和国税收征收管理法第六十二条有关规定进行处罚后再办理相关手续。谢 谢！
