《个人所得税核算与筹划》由会员分享，可在线阅读，更多相关《个人所得税核算与筹划（70页珍藏版）》请在金锄头文库上搜索。
1、 第七章 个人所得税核算与筹划个人所得税核算与筹划n一、个人所得税概述n二、个人所得税法律规定n三、个人所得税计算n四、个人所得税核算n五、个人所得税筹划一、个人所得税概述n个税的主要功能是对个人收入分配实施再调节.n中国社会目前面临的困局：贫富差距愈益拉大。联 合国开发计划署统计，中国目前基尼系数0.45，合 理限度0.4。n最贫困20%人口占收入的份额只有4.7%，最富裕20% 人口占收入的份额高达50%。n缩短贫富差距，建立和谐社会，必须把实现社会公 平作为终极目标。n个税虽然不能承载人们对社会公平的全部期待,但 个税制度必须担负起调节贫富差距的功能。中国现状n福布斯发布“全球税务负担指
2、数”，2005年中国 全球第二高(法、中、比)，2006年全球第三高。但 有关资料显示：中国占20的富人，缴纳个税不到 总额10，工薪阶层却贡献了个税总额65，是“劫 贫济富”，违背了税收公平原则。n税收公平原则：横向公平，经济能力或纳税能力相 同的人应当缴纳数额相同的税收；纵向公平，经济 能力或纳税能力不同的人应当缴纳数额不同的税收 。n需要做的是，令富人群体为全社会的共同财富积累 做出贡献，如开征遗产税、奢侈税等。历年个人所得税占总税收比例(亿元)年度 1994199519961997199819992000总税收 507159747051822690931031512666 个税72.7
3、131.5193.2259.9338.6414.3660.4 百分比 1.432.22.743.163.724.025.21 年度 2001200220032004200520062007 总税收 15166169972046625718308663763649449个税996121114171737209424523185百分比 6.577.136.936.756.786.526.44比上年增长情况（环比%）年度 1994199519961997199819992000 税收增长17.8 1816.7 10.513.4 22.8 个税增长80.9 46.934.530.322.4 59.4
4、年度 2001200220032004200520062007 税收增长 19.7 12.1 20.425.72021.9 31.4 个税增长 50.8 21.6 1722.620.517.1 29.9全国个人所得税n国家税务总局统计，2006年全国个人所得税 共2452.32亿元，比上年增长17.1%，增收 358.41亿元。n2007年全国个人所得税3184.9亿元，比上年 增长29.87%，增收732.58亿元。n从个人所得税的项目构成看，工薪所得、个 体工商户生产经营所得、利息股息红利所得 3项，占全部个税的比重一直在90%以上并保 持稳定增长。 二、个人所得税法律规定n（一）个人所得
5、税概念n个人所得税是对个人（自然人）取得的各项应税 所得征收的税。n（二） 纳税义务人n个人所得税纳税人包括中国公民、个体工商户（ 个人独资企业和合伙企业的投资者），以及在中 国境内有所得的外籍人员和香港、澳门、台湾同 胞。依据住所和居住时间两个标准，区分为居民 纳税人和非居民纳税人。纳税义务人n1、居民纳税人：n指在中国境内有住所，或者无住所而在境内居住 满1年的个人。负无限纳税义务，应就其来源于 中国境内、境外的所得，依法缴纳个人所得税。n在中国境内有住所是指因户籍、家庭、经济利益 关系而在中国境内习惯性居住。居民纳税义务人n居住满1年是指在一个纳税年度中在中国境内居住 365日。如果临时
6、离境，即在一个纳税年度中一次 离境不超过30日或多次离境累计不超过90日，亦 视同在华居住，不扣减天数。n居民纳税义务人包括在中国境内定居的中国公民 和外国侨民；从公历1月1日起至12月31日止，居 住在中国境内的外国人、海外侨胞和香港、澳门 、台湾同胞.纳税义务人n2、非居民纳税人n指在中国境内无住所又不居住或者无住所而在境 内居住不满1年的个人。n非居民纳税人负有限纳税义务，仅就其来源于中 国境内的所得，缴纳个人所得税。n非居民纳税人只能是在一个纳税年度中，没有在 中国境内居住，或者在中国境内居住不满一年的 外籍人员、华侨或港、澳、台同胞。（三）所得来源地的确定n所得是否来源于中国境内，并
7、不以支付地或居住地 为认定标准，而是以受雇活动的所在地、提供个人 劳务的所在地、财产坐落地以及资金、产权的实际 运用地等标准来确定。n所得来源地的具体规定： n(1) 工薪所得，以纳税人任职、受雇单位的所在地n(2) 生产经营所得，以生产经营活动的实现地;n(3)劳务报酬所得，以纳税人实际提供劳务的地点n(4)不动产转让所得，以不动产坐落地；动产转让 所得，以实现转让的地点；所得来源地的确定n(5)财产租赁所得，以被租赁财产的使用地；n(6)利息、股息、红利所得，以支付所得的企业、 机构、组织的所在地；n(7)特许权使用费所得，以特许权的使用地；n在中国境内参加各种活动取得的奖金、中奖、中彩
8、所得；n在中国境内以图书报刊方式出版发表作品，取得的 稿酬所得；n都属于来源于中国境内的所得。（四）个人所得税征税项目n1.工资、薪金所得:与任职或受雇有关的所有所得n2.个体工商户的生产、经营所得(独资、合伙企业 投资者)n3.对企事业单位的承包经营、承租经营所得。n4.劳务报酬所得：会计、咨询、讲学、审稿n5.稿酬所得。n6.特许权使用费所得。n7.利息、股息、红利所得。n8.财产租赁所得。n9.财产转让所得。个人转让房产n10.偶然所得。得奖,中奖,中彩及其他偶然性所得个人所得税的优惠政策n1.省级人民政府、国务院各部委和中国人民解放军 军以上单位，以及外国组织、国际组织颁发的科学 、教
9、育、技术、文化、卫生、体育、环境保护等方 面的奖金。n2.国债和国家发行的金融债券利息。n3.个人取得的教育储蓄存款利息所得以及财政部确 定的其他专项存款或储蓄性专项基金存款的利息所 得，免征个人所得税。n4.按照国家统一规定发放的补贴、津贴。n政府特殊津贴和国务院规定免个税的补贴、津贴。n5.按省级以上政府规定比例提取并缴付的四项基金 ,免税；超过规定比例缴付的部分，计征个人所得 税。领取时，也免税。n6.按照国家统一规定发给干部、职工的安家费、退 职费、退休工资、离休工资、离休生活补助费;n达到离退休年龄,延长离退休的工资，免税。n7.福利费、抚恤金、救济金；保险赔款；军人的转 业费、复员
10、费等，免税。n8.发给见义勇为者的奖金、奖品；个人举报、协查 各种违法、犯罪行为而获得的奖金，免税。n9.扣缴利息税而取得的手续费所得，免税。n10.个人转让自用达5年以上并且唯一的家庭居住用 房的所得；拆迁补偿款，免税。n11残疾、孤老人员和烈属的所得；因 严重自然灾害造成重大损失等，经批准 可以减征个人所得税。n12.对个人独资企业和合伙企业从事种 植业、养殖业、饲养业和捕捞业，其投 资者取得的“四业”所得,暂不征收个人 所得税。分类征收的弊端n个人所得税制度实行分类征收模式，存在不公平的 地方。n一次性劳务与连续性劳务之间的不公平n例：甲教授与某企业签订合同，本月培训授课3次， 每次收入
11、20 000元，这个月收入60 000元；乙教授 本月被3个企业请去讲课各一次，各得20 000元。甲 、乙纳税情况如下：n甲纳税=60 000(1-20%)30%-2 000n =48 00030-2 000=12 400(元)n乙纳税=20 000(1-20)20%3=9 600(元)个税全员全额扣缴申报办法n2006年1月1日起，单位向个人支付九类收入（ 工资、薪金所得；劳务报酬所得；稿酬；特许权使用 费所得；利息、股息、红利所得；财产租赁所得；财 产转让所得；偶然所得；经国务院财政部门确定征税 的其他所得）时，不论其是否属于本单位人员、 支付的应税所得是否达到纳税标准，单位都应 在规定
12、的期限内向主管税务机关报送必要的纳 税人涉税信息。n税总要求据此逐人建立个人收入与纳税档案。三、个人所得税计算n1、工薪所得：与任职和受雇有关的全部所得。 基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费 、住房公积金可以扣除，再按月扣除3500元。n应纳税=(月收入3500或6300)税率速算扣 除数n工伤保险、生育保险完全由企业承担，不需要在 个人所得税扣除。n表2 工资薪金所得适用税率表n级数 全月应纳税所得额 税率（） 速算扣除数1 不超过 1500 元 3 02 超过1500元至4500元的部分 10 1053 超过4500元至9000元的部分 20 5554 超过9000元至35000元
13、的部分 25 10055 超过35000元至55000元的部分 30 27556 超过55000元至80000元的部分 35 55057 超过80000元的部分 45 13505上表所称全月应纳税所得额是指依照税法的规定，以每月收入额 减除费用3500元后的余额或减除附加减除费用后的余额。若工资 薪金所得为年薪制，则全月应纳税所得额(年薪12)-费用（ 3500元或附加减除费用）。9月1日以后扣除3500元。第1级税率为 3%。年终奖纳税n年终奖：平均到各月确定税率，年终一次纳税，不 作任何扣除。n年终奖24000元,平均到全年,每月2000元，适用税率 10，交税2400010%-25=23
14、75，实得21625元。n若年终奖25000元,平均每月2083元,适用税率15, 交税2500015%-125=3625元，实得21375元。n如果年终奖24001元，则要交3475.15元税，比年终 奖24000元要多交1100.15元。n月收入1200元，低于2000元,年终奖6000元。n纳税=（6000+1200-2000)5=260元。取得不含税全年一次性奖金的计税n(1)税后年终奖除以12，按照税后所得额级距找出 对应的税率和扣除数；n(2)税前年终奖=(税后年终奖-扣除数)/(1-税率)n(3)应纳税额税前年终奖税后年终奖 n案例中国公民，12月工薪已超过免征额，12月份 除工
15、薪外，又取得不含税年终奖22 800元，计算李 某年终奖应纳个人所得税。n每月不含税年终奖=2280012=1900(元)，查出所 得额级距，对应税率15，扣除数125元。n税前年终奖=(22800-125)(1-15)=26676.47(元 )n应纳个人所得税=26676.47-22800=3876.47(元)特殊工薪n1、个人股票期权所得：n员工接受企业授予的股票期权时，不征税；n行权时，取得股票的实际购买价低于当日市场价的差额 ，按工薪所得征税；n行权是指权证持有人要求发行人按照约定时间、价格和 方式履行权证约定的义务。如果你手中有100股甲股票的 认购权证，行权日是8月1日。行权价格是5元。就是说， 到8月1日这天，你有资格用5元/股的价格买该股票100 股。如果到了这天，该股的市场价是8元，别人买100股 要花800元，而你这天则可以用500元就买100股，假如 当初你买入权证时每股权证0.50元，那么你一共花了550 元，你当然合算了。如果你真买，这个行为就叫行权。 n将行权后的股票再转让时，获得高于购 买日市场价的差额，为二级市场股票转让 所得，免征个人所得税。n员工因拥有股权而参与企业税后利润分 配取得的所得，按股息、红利计税。n2、企业高管人员行使股票认购权取得的所得：n行使
