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1、-精选财经经济类资料- -最新财经经济资料-感谢阅读- 1 企业会计准则读书笔记企业会计准则解释第 1 号读书 笔记一、企业在编制首份年报时，1.应当对首次执行日有关资产、 负债及所有者权益项目的账面余额进行 复核，经注册会计师审计后，在附注中 以列表形式披露年初所有者权益的调整 过程以及作出修正的项目、影响金额及 其原因。2.同时按照国内及国际财务报告 准则对外提供财务报告的 b 股、h 股等 上市公司，首次执行日根据取得的相关 信息，能够对因会计政策变更所涉及的 交易或事项的处理结果进行追溯调整的， 以追溯调整后的结果作为首次执行日的-精选财经经济类资料- -最新财经经济资料-感谢阅读-
2、2 余额。二、中国境内企业设在境外的子 公司在境外发生的交易或事项，境内不 存在且受法律法规等限制或交易不常见， 企业会计准则未作出规范的，可以将境 外子公司已经进行的会计处理结果，在 符合企业会计准则基本准则 的原则下，按照国际财务报告准则进行 调整后，并入境内母公司合并财务报表 的相关项目。三、经营租赁中出租人发生的初 始直接费用，是指在租赁谈判和签订租 赁合同过程中发生的可归属于租赁项目 的手续费、律师费、差旅费、印花税等， 应当计入当期损益。金额较大的应当资 本化，在整个经营租赁期间内按照与确 认租金收入相同的基础分期计入当期损 益。承租人在融资租赁中发生的融资 费用应予资本化或是费用
3、化，按照企 业会计准则第 17 号借款费用处 理，并按企业会计准则第 21 号-精选财经经济类资料- -最新财经经济资料-感谢阅读- 3 租赁进行计量。出租人对经营租赁提供激励措施 的，出租人与承租人应当分别下列情况 进行处理：1.出租人提供免租期的，承租人 应将租金总额在不扣除免租期的整个租 赁期内，按直线法或其他合理的方法进 行分摊，免租期内应当确认租金费用； 出租人应将租金总额在不扣除免租期的 整个租赁期内，按直线法或其他合理的 方法进行分配，免租期内出租人应当确 认租金收入。2.出租人承担了承租人某些费用 的，出租人应将该费用自租金收入总额 中扣除，按扣除后的租金收入余额在租 赁期内进
4、行分配；承租人应将该费用从 租金费用总额中扣除，按扣除后的租金 费用余额在租赁期内进行分摊。企业为订立合同发生的差旅费、 投标费等，能够单独区分和可靠计量且 合同很可能订立的，应当予以归集，待 取得合同时计入合同成本；未满足上述-精选财经经济类资料- -最新财经经济资料-感谢阅读- 4 条件的，应当计入当期损益。四、企业将发行的金融工具确认 为权益性工具，应当同时满足下列条件：1.该金融工具应当不包括交付现 金或其他金融资产给其他单位，或在潜 在不利条件下与其他单位交换金融资产 或金融负债的合同义务。2.该金融工具须用或可用发行方 自身权益工具进行结算的，如为非衍生 工具，该金融工具应当不包括
5、交付非固 定数量的发行方自身权益工具进行结算 的合同义务；如为衍生工具，该金融工 具只能通过交付固定数量的发行方自身 权益工具换取固定数额的现金或其他金 融资产进行结算。其中，所指的发行方 自身权益工具不包括本身通过收取或交 付企业自身权益工具进行结算的合同。五、嵌入保险合同或租赁合同中 的衍生工具如何处理？答：根据企业会计准则第 22 号金融工具确认和计量的规定，-精选财经经济类资料- -最新财经经济资料-感谢阅读- 5 嵌入衍生工具相关的混合工具没有指 定为以公允价值计量且其变动计入当期 损益的金融资产或金融负债，同时满足 有关条件的，该嵌入衍生工具应当从混 合工具中分拆，作为单独的衍生工
6、具处理。 该规定同样适用于嵌入保险合同中的衍 生工具，除非该嵌入衍生工具本身属于保 险合同。按照保险合同约定，如果投保人 在持有保险合同期间，拥有以固定金额 或是以固定金额和相应利率确定的金 额退还保险合同选择权的，即使其行权 价格与主保险合同负债的账面价值不同， 保险人也不应将该选择权从保险合同中 分拆，仍按保险合同进行处理。但是，如-精选财经经济类资料- -最新财经经济资料-感谢阅读- 6 果退保价值随同某金融变量或者某一与 合同一方不特定相关的非金融变量的变动 而变化，嵌入保险合同中的卖出选择权 或现金退保选择权，应适用企业会计准 则第 22 号金融工具确认和计量 ； 如果持有人实施卖出
7、选择权或现金退 保选择权的能力取决于上述变量变动的， 嵌入保险合同中的卖出选择权或现金退 保选择权，也适用上述文件。六、 企业会计准则第 4 号 固定资产第二十二条规定，企业对于 持有待售的固定资产，应当调整该项固定 资产的预计净残值，使其反映公允价值 减去处置费用后的金额，但不得超过符合 持有待售条件时该项固定资产的原账面 价值，原-精选财经经济类资料- -最新财经经济资料-感谢阅读- 7 账面价值高于调整后预计净残值 的差额，应作为资产减值损失计入当期 损益。同时满足下列条件的非流动资产 应当划分为持有待售：一是企业已经就 处置该非流动资产作出决议；二是企 业已经与受让方签订了不可撤销的转
8、让 协议；三是该项转让将在 1 年内完成。符 合持有待售条件的无形资产等其他非流 动资产，比照上述原则处理，但不包括递 延所得税资产、 企业会计准则第 22 号 金融工具确认和计量规范的金 融资产、以公允价值计量的投资性房地 产和生物资产、保险合同中产生的合同权 利。持有待售的非流动资产包括单项资 产和处置组，处置组是指作为整体出售或-精选财经经济类资料- -最新财经经济资料-感谢阅读- 8 其他方式一并处置的一组资产。七、1.企业持有的对联营企业及 合营企业的投资，按照企业会计准则 第 2 号长期股权投资的规定，应当采 用权益法核算，在按持股比例等计算确 认应享有或应分担被投资单位的净损益时
9、， 应当考虑以下因素：a.投资企业与联营企业及合营企 业之间发生的内部交易损益按照持股比 例计算归属于投资企业的部分，应 当予以抵销，在此基础上确认投资损益。b.投资企业与被投资单位发生的 内部交易损失，按照企业会计准则第 8 号资产减值等规定属于资 产减值损失的，应当全额确认。c.投资企业对于纳入其合并范围 的子公司与其联营企业及合营企业之间-精选财经经济类资料- -最新财经经济资料-感谢阅读- 9 发生的内部交易损益，也应当按照 上述原则进行抵销，在此基础上确认投 资损益。d.投资企业对于首次执行日之 前已经持有的对联营企业及合营企业的 长期股权投资，如存在与该投资相关的股 权投资借方差额，还应扣除按原剩余期 限直线摊销的股权投资借方差额，确认投 资损益。投资企业在被投资单位宣告发 放现金股利或利润时，按照规定计算应分 得的部分确认应收股利，同时冲减长期 股权投资的账面价值。2.企业在首次执行日以前已经持 有的对子公司长期股权投资，应在首次 执行日进行追溯调整，视同该子公司 自最初即采用成本法核算。执行新会计 准则后，-精选财经经济类资料-
