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1、第三章 增值税及其会计处理增值税属商品税类 商品：（作为）资本商品和（用于）消 费商品。 包括劳务 商品税：对提供单位和个人费用的商品（ 劳务） 所征的税。 特征： 1、可以转嫁，为间接税2、广义的消费税，以商品的使用 或消费为课税基础3、流通税。第一节 增值税概述一、增值税的概念及历史沿革（一）增值税的含义增值税：是以货物或劳务在流转过程中的增值额为征税对象 课征的一种税。增值额：理论上：W=C+V+M中的V+M应用：法定增值额（作为增值税征 税对象的增值额）两者往往不一致。原因：准允扣除项目与理论C不完全相等。(二)增值税的类型 p.53-541、生产型增值税：增值额大体上等同于国内生产总
2、值 （GDP）2、收入型增值税：增值额相当于国内收入（V+M）。3、消费型增值税：增值额相当于当期国民消费总额。（三）增值税的特点 p.541、征税面上的普遍性，只要有增值额均应征税。2、征税环节上的连续性，“道道征收”（非全额）3、税收负担上的合理性。（1）同种W、售价相同，税负就相同。（2）只对销售额中本企业创造的没有征过税的部分 （增值额）征税，不存在重复征税的问题。（四）增值税的优点 p.55（五）增值税的历史沿革1、萌芽时期：由美国耶鲁大学教授托马斯和德国商 人、政府顾问威尔海姆范西门子博士提出，但未得到官 方支持。2、法国增值税的创立（1）1936年实行统一的生产税（2）1948年
3、：分段课税（3）1954年实行3、推广阶段（1）1962年西欧共同体推广（2）1970年欧共体实行（3）目前140多个国家实行 4、在我国的发展：有关政策规定法规及有关规定增值税我国增 值税制度的建立与发展.doc（1）1978年开始研究（2）1979年提出实施设想，7月在部分地区试点（3）1983.1.1两大行业三种产品（机器机械和农业机具两个行 业以及自行车、缝纫机、电风扇三种产品 ）中征收。（4）1984年10月正式（第二步利改税，将工商税改为产品税， 增值税和营业税）（5）8688年部分产品税改收增值税（在生产环节对部分工业 品征收，产品税与增值税不交叉征收）。（6）94年取消产品税，
4、改为增值税。（7）2004.7在东北装备制造等8个行业实行消费型增值税； 2007.7.1中西部6省26个老工业基地城市扩大试点。（8）2009.1.1全国实行消费型增值税。二、增值税的纳税人在中华人民共和国境内销售货物或提供加工、修理修配 劳务以及进口货物的单位和个人为增值税的纳税人。 P.56（一）小规模纳税人的认定（条例13；细则28、29、34条）1、小规模纳税人：指年销售额在规定标准以下，并且会 计核算不健全的纳税人。2、会计核算不健全：不能按规定报送有关税务资料，即 不能正确核算增值税的销项税额、进项税额和应纳税额。3、认定标准:（1）年销售额在规定标准以下;（工业50万元，商业8
5、0万元 ）（2）会计核算不健全;（会计核算健全，是指能够按照国家 统一的会计制度规定设置账簿，根据合法、有效凭证核算。）4、个人、非企业单位、不经常发生应税行为的企业。 P.575、从事货物零售业务的小规模企业。 P.57（二）一般纳税人的认定不能作为小规模纳税人以外的纳税人。会计核算健全的纳 税人。1、年应税销售额超过财政部、国家税务总局规定的小规 模纳税人标准的，除本办法第五条规定外，应当向主管税务机 关申请一般纳税人资格认定。有关政策规定法规及有关规定 增值税增值税一般纳税人认定资格出新规增值税一般纳税人 资格认定管理办法.doc 年应税销售额，是指纳税人在连续不超过12个月的经营期 内
6、累计应征增值税销售额，包括免税销售额。2、可以申请为一般纳税人资格的认定： 年应税销售额未 超过小规模纳税人标准以及新开业的纳税人并且同时符合下列 条件的纳税人：（1）有固定的生产经营场所；（2）能够按照国家统一的会计制度规定设置账簿，根据合 法、有效凭证核算，能够提供准确税务资料。3、不得认定为一般纳税人的规定：（1）个体工商户以外的其他个人；（2）选择按照小规模纳税人纳税的非企业性单位；（3）选择按照小规模纳税人纳税的不经常发生应税行 为的企业。4、实行纳税辅导期管理的一般纳税人：（1）新认定 为一般纳税人的小型商贸批发企业；（2）其他一般纳税 人。5、一般纳税人的认定手续：申请；审核；认
7、定。6、一般纳税人的监督管理：年审要求；发票使用； 违规处罚；辅导管理。（三）增值税的扣缴义务人 三、增值税的征税范围（一）销售货物（货物指有形的动产，包括电力 、 热力、气体 在内） 。销售：有偿转让所有权的行为。 特殊：1、视同销售（细则第4条 ）：应当征收增值税。P.59将货物交付其他单位或者个人代销； 销售代销货物； 设有两个以 上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送其他机构用于销售， 但相关机构设在同一县（市）的除；将自产或者委托加工的货物用于非增值 税应税项目； 将自产、委托加工的货物用于集体福利或者个人消费； 将自 产、委托加工或者购进的货物作为投资，提供给其他单位或
8、者个体工商户； 将自产、委托加工或者购进的货物分配给股东或者投；将自产、委托加工或 者购进的货物无偿赠送其他单位或者个人。 2、混合销售（细则第5条 ）： （一项销售行为既涉及货物又 涉及非应税劳务。） P.59（1）从事货物的生产、批发或零售的企业、企业性单位及个 体经营者，应视同销售货物，征收增值税。（2）其他：应视同销售非应税货物，征收营业税。 3、兼营非应税劳务:指增值税纳税人在销售货物和提供应 税劳务的生产经营中，还兼营非应税劳务。纳税人分别核算的，应税劳务或货物征收增值税、非应税 劳务征收营业税， 纳税人不分别核算的，一并征收增值税。兼营的种类：兼营不同税种、兼营不同税率、兼营免税
9、。与混合销售行为的区别：混：货物与非应税劳务具有从属关系。兼：货物与非应税劳务为非从属关系。4、特殊项目： P.58（1）征收增值税的项目：货物期货（包括商品期货和贵金 属期货），在实物交割环节纳税；银行销售金银的业务；典当 业销售死当物品业务的销售业务和寄售业代委托人销售物品的 业务；集邮商品的生产、调拨及邮政部门以外的其他单位和个 人销售集邮商品和发行的报刊业务。 （2）不征收增值税的项目：供应或开采未经加工的天 然水，不征收增值税，征收营业税；体育彩票的发行收 入，不征收增值税，征收营业税；对增值税纳税人收取 的会员费收入，不征收增值税。5、代购货行为： P.60（二）提供应税劳务： P
10、.57加工、修理修配 加工：指受托加工货物，即委托方提供原料及主要 材料，受托方按照委托方的要求制造货物并收取加工费 的业务。（经销加工与纯粹加工）修理修配：是指受托对损伤和丧失功能的货物进行 修复，使其恢复原状和功能的业务。（三）进口货物四、增值税的税率（条例第2条 ）： 1、基本税率：17%2、低税率： P.60 13%基本为以下几种情况：与人的基本 生活（包括物资和精神两方面）有关的货物；与农业有关的货 物；国务院规定的其他货物有关政策规定法规及有关规定增值税 关于部分货物适用增值税低税率和简易办法征收增值税政策的通 知.doc3、零税率：0%（出口）4、征收率： 2%；及4%； 6%；
11、小规模纳税人3%。p.615、纳税人兼营不同税率的货物或应税劳务，应当分别核算,未分别核算的从高计税。 （条例第3条 ） 五、增值税的纳税环节：销售、报关进口环节。六、增值税的纳税义务发生时间 （条例19条细则38条） P.70七、增值税的纳税期限 （条例第23条） P.61 八、增值税的纳税地点 P.62 （条例第22条 ）（有变动） （一）销售货物或提供应税劳务的纳税地点 1、固定业户：机构所在地税务机关申报外出时：开具外出经营活动税收管理证明的：回机构所 在地。 未开具的：销售地按6%。回机构所在地再申报，但 销售地已纳不抵扣。 2、非固定业户：销售地；销售地未纳，回机构或居住地补征。（
12、二）进口货物：报关地海关 九、增值税的减税、免税（一）起征点的规定 （细则第37条）增值税起征点的适用 范围限于个人。 有关政策规定法规及有关规定提高小微企业 增值税和营业税起征点增值税和营业税起征点11月1日起上 调.doc按月：货物及劳务：500020000元 广东：20000元按次（日）：300500 元 广东：500元（二）免税1、免税：指对货物或应税劳务在本环节的应纳税额（本 环节增值部分的税额）全部予以免征。有关政策规定法规及有 关规定增值税增值税免税项目.doc2、免征的项目（货物）（条例第15条，细则第35条）P.623、免税与零税率（出口）的区别免税：免本环节的应纳税额（本环
13、节的增值税 额），不退 以前的。免税的商品是含税的.零税率（出口退税）：出口的货物不含增值税（即税率为 零），本环节不纳税并退还以前环节的税。即所有环节免征。 零税率的商品是不含税的.(三) 即征即退、先征后退（返） P.63有关政策规定法规 及有关规定流转税的优惠形式即征即退,先征后返,先征后退区 别.doc（四）增值税减征 P.66（税率4%减半）十、增值税发票的使用和管理 （条例第21条） P.66第二节 增值税的计算与申报当期应纳增值税额=当期销项税额当期进项税额一、增值税的计税依据（销售额）（一）销售额确定的一般规定 P.71（条例第6条细则第 12条） 销售额为纳税人销售货物或者应
14、税劳务向购买方收 取的全部价款和价外费用，但是不包括收取的销项税额。价外费用，包括价外向购买方收取的手续费、补贴、基 金、集资费、返还利润、奖励费、违约金、滞纳金、延期 付款利息、赔偿金、代收款项、代垫款项、包装费、包装 物租金、储备费、优质费、运输装卸费以及其他各种性质 的价外收费。但下列项目不包括在内： 1.受托加工应征消费税的消费品所代收代缴的消费税； 2.同时符合以下条件的代垫运输费用：承运部门的 运输费用发票开具给购买方的；纳税人将该项发票转 交给购买方的。 3.同时符合以下条件代为收取的政府性基金或者行政 事业性收费：由国务院或者财政部批准设立的政府性 基金，由国务院或者省级人民政
15、府及其财政、价格主管 部门批准设立的行政事业性收费；收取时开具省级以 上财政部门印制的财政票据；所收款项全额上缴财政。 4.销售货物的同时代办保险等而向购买方收取的保险 费，以及向购买方收取的代购买方缴纳的车辆购置税、 车辆牌照费。凡价外费用，不论会计准则、制度如何规定，均应并入销售 额计算销项税额。目的：防止以各种名目的收费减少销售额逃避纳税的现象。（1）会计制度规定不在“收入”中核算，而在“其他应付款”， “其他应收款”、“营业外收入”等中核算，使价外费用未核算其销 项税额。（2）直接冲减有关费用（二）销售额确定的特殊规定1、折扣销售方式下的销售额 P.72有关政策规定法规及有关 规定增值
16、税销售折扣（ 商业折扣 现金折扣 ） 销售折让 的 含 义 区别.doc 税法规定，纳税人采取折扣方式销售货物，如果销售额和折 扣额在同一张发票上分别注明的，可按折扣后的销售额征收增值 税；如果将折扣额另开发票，不论其在财务上如何处理，均不得 从销售额中减除折扣额。2、以旧换新方式 下的销售额 P.72税法规定，纳税人采取以旧换新方式销售货物的，应按 新货物的同期销售价确定销售额。3、还本销售方式下的销售额税法规定，纳税人采取还本销售方式销售货物，不得从 销售额中扣除还本支出。4、以货易货方式下的销售额税法规定，以货易货双方都应作正常的购销处理，以各 自发出的货物核算销售额并计算应纳或应扣的增值税税额。5、包装物出租，出借方式下的销售额 P.72税法规定，纳税人为销售货物而出租、出借包装物收取 的押金，单独记账的不并入销售额征税。但对因逾期未收 回包
