成本与费用分析

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1、 第八章 成本与费用分 析全部产品成本计划完成情况的分析； 可比产品计划完成情况的分析； 成本组成要素的变化分析； 各期间费用耗费的分析。2018/8/131全部产品成本计划完成情况的分 析n对产品成本计划降低任务完成情况进行分析 时，主要包括两类指标，即降低额和降低率 ，分别是将产品的计划数与实际数进行比较 所得的相对数与绝对数。n降低额=实际成本数-计划成本数2018/8/132可比产品计划完成情况的分 析n可比产品成本分析是成本分析重点n可比产品成本降低任务完成情况时要涉及到 三类成本：上年实际成本数、本年计划成本 数、本年实际成本数n上年实际成本数、本年计划成本数、本年实 际成本数之间

2、的关系2018/8/133实际降低任务计划降低任务本年计划成本数本年实际成本数上年实际成本数计划降低任务与实际降低任务示意图Date4制定计划降低任务时选择计划 产量n计划降低额上年实际成本数本年计划成本数计划产量下的上年实际总成本计划产量下的本年计划总成本 计划产量*上年实际单位成本计划产量*本年计划单位成本n计划降低率 2018/8/135确定成本完成时选择实际产量n实际降低额上年实际成本数本年实际成本数实际产量下的上年实际总成本-实际产量下的本年实际总成本实际产量上年实际单位成本实际产量本年实际单位成本 n实际降低率Date6分析成本计划完成时选择 计划产量和实际产量n降低额和降低率完成

3、情况降低额完成情况 实际降低额计划降低额降低率完成情况 实际降低率计划降低率n影响成本降低情况的因素分析产量变动对成本降低计划的影响品种结构变动对成本降低计划的影响产品单位成本变动对成本成本降低计划的影响 Date7产量变动对成本降低计划的影 响n产量变动是指单纯实际产量的变化而对完成成本降低 任务的影响，涉及到产品的生产能力问题、产品销售 是否畅通的问题等原因n产量变动影响成本降低额= （本年实际产量上年单位成本 - 本年计划产量上年 单位成本） 计划成本降低率n单纯产量的变动只影响降低额，不影响降低率Date8品种结构变动对成本降低计划的影 响n品种结构变动即产品各种品种在其总产量中所占比

4、 重的变动。这种变动不仅会影响成本降低额，也会 影响成本降低率。n产品品种结构变化影响成本降低额= 实际产量上年实际成本-实际产量本年计划成本-实际 产量上年实际成本计划降低率n产品单位成本变动影响计划成本降低率 = 100% Date9单位成本变动对成本降低计划的影响 n分析产品单位成本变动对成本降低计划的影响时， 是假设产品产量、产品结构不变，而只有单位成本 变动。n产品单位成本变动影响计划成本降低额=（本年实际产量本年计划单位成本-本年实际产 量本年实际单位成本）n产品单位成本变动影响计划成本降低率 = 100%Date10成本组成要素的变化分析单位产品的成本项目分析n成本组成的基本要素

5、为料、工、费，分析重 点是材料和工资成本的变化n直接材料成本变化的分析思路材料成本=（产量单耗单价）产量变化对成本差异的影响单耗变化对成本差异的影响单价变化对成本差异的影响 2018/8/1311n直接人工成本变化的分析思路直接人工成本(人工工时小时工资率)=(产量单位产品人工工时小时工资率)产量变化对成本差异的影响单位产品人工工时变化对成本差异的影响单价变化对成本差异的影响 Date12n制造费用的分析制造费用的项目分析制造费用的构成分析Date13期间费用的耗费分析n期间费用的项目分析n期间费用的构成分析Date14第九章 企业其他财务信息的分析 一、会计报表附注的基本内容 二、会计政策、

6、会计估计变更及会计差错分析 三、或有事项分析 四、关联方及其交易的分析*15一、会计报表附注的基本内 容n会计报表附注是会计报表的补充，是在基 本报表主体之外列示的，对报表主体的形 成以及重要报表项目的明细说明，或者披 露不详尽的内容作进一步的解释说明。Date16基 本 内 容n基本会计假设 n重要会计政策和会计估计的说明n会计政策和会计估计的变更情况、变更原因 以及对会计报表的影响n或有事项的说明n资产负债表日后事项的说明n关联方关系及其交易的说明n会计报表重要项目的说明n重要资产转让及其出售的说明n收入 n所得税的会计处理方法 n企业合并、分立的说明n合并会计报表的说明 n有助于理解和分

7、析会计报表需要说明的其他 事项 Date17二、会计政策、会计估计变更及会 计差错分析n重要会计政策和会计估计的说明n会计政策和会计估计的变更情况、变更原因 以及对会计报表的影响n重大会计差错内容以及对会计报表的影响Date18重要会计政策和会计估计的 说明n主要包括：收入确认方法存货期末计价方法投资期末计价固定资产折旧及其期末计价无形资产期末计价所得税的核算方法长期股权投资的核算方法借款费用的处理方法 Date19会计政策和会计估计的变更情 况、变更原因以及对会计报表 的影响 n主要包括以下事项：会计政策变更的内容和理由；会计政策变更的影响数；累积影响数不能合理确定的理由；会计估计变更的内容

8、和理由；会计估计变更的影响数；会计估计变更不能合理确定的理由；重大会计差错的内容；重大会计差错的更正金额。Date20会计差错n会计差错更正的规定n本期发现的会计差错，应按以下原则处理： (1)本期发现的与本期相关的会计差错，应调 整本期相关项目。 (2)本期发现的与前期相关的非重大会计差错 ，如影响损益，应直接计入本期净损益，其他相关 项目也应作为本期数一并调整；如不影响损益，应 调整本期相关项目。 (3)本期发现的与前期相关的重大会计差错， 如影响损益，应将其对损益的影响数调整发现当期 的期初留存收益，会计报表其他相关项目的期初数 也应一并调整；如不影响损益，应调整会计报表相 关项目的期初

9、数。 n企业滥用会计政策、会计估计及其变更，应当作为 重大会计差错予以更正 Date21n会计差错披露n会计报表附注中应披露以下事项： (1)重大会计差错的内容； (2)重大会计差错的更正金额。 Date222001年（合并数）主营业务收入 141,107,525.49 主营业务成本 94,427,013.80 营业费用 17,486,504.87 管理费用 31,058,051.91 财务费用 -11,501,115.92营业外支出 524,814.62 净利润 36,145,055.53 Date23主要会计政策、会计估计的变更及其影 响数本公司原执行股份有限公司会计制度及其补 充规定，公

10、司2001年1 月1 日起执行企业会计制度 及其补充规定，根据财政部财会200025号文及财政部 财会200117 号文的规定，追溯调整了2001 年比较报 表相关项目的年初数、上年同期数和上年累计数。 1、因变更会计政策，公司对固定资产减值准备采 用追溯调整法进行了调整。 上述调整对合并会计报表 期初净资产累计影响数为74,970,170.09 元，其中盈余 公积调减了20,991,647.62 元，未分配利润调减了 53,978,522.47元；上年净利润调减了7,721,649.42 元 。 Date242、公司1997 年10 月上网发行新股 无效申购资金冻结利息收入，共计 14,51

11、6,219.90 元，公司原按5 年平均转 销，因会计政策变更，公司将尚未摊销 完毕的新股无效申购资金冻结利息收入 2,903,243.98 元转入资本公积科目。 3、开办费由于金额不大，按照规定 本期一次性转入损益，对本期净利润影 响数为199,996.19 元。 Date252002年（合并数） 主营业务收入 150,513,870.53 主营业务成本 117,658,994.39 营业费用 20,580,953.71 管理费用 163,719,977.52 财务费用 985,392.17 营业外支出 182,844,377.90 净利润 -335,764,315.75 Date26主要会

12、计政策、会计估计的变更及其影 响数 1、公司本期无会计政策变更事项。 2、会计估计的变更 公司原采用应收款项余额的15%计提坏帐准 备。因公司的往来单位黄石美京纤维有限公司正在 清算之中，本期公司对该单位应收款项的坏帐准备 采用了单项计提法。根据该公司的清算报告和其他 财务资料，其欠付公司的款项26,245,555.60 元，预 计可收回的金额为13,122,777.80 元，本公司将无法 收回部分与账面已提坏帐准备的差额补提了坏帐准 备9,185,944.46 元。上述会计估计变更对本期合并 会计报表净利润的影响数为-9,185,944.46 元。 Date27 公司的关联方美尔雅集团销售有

13、限公司欠付本 公司款 166,765,826.79元，扣除本公司的分公司应付该 公司的款项 21,953,189.61元后，该公司欠付本公司款 项余额为144,812,637.18元。由于该公司已严重资不抵 债，失去了持续经营能力，其欠付本公司的款项能否足 额收回，存在很大的不确定性。根据会计的稳健性原则 ，按照预计无法收回部分与账面已提坏帐准备的差额补 提了坏帐准备 47,391,444.57元。该项会计估计变更对 本期合并会计报表净利润的影响数为 -47,391,444.57元 。Date28重大会计差错的内容和更正金额、原因及其影响数 1、由于公司的控股子公司美尔雅期货经纪有限公司（以

14、下简称期货公司）2001 年的增资事宜并未获得中国证 券监督管理委员会的批准，因此公司将2001 年对期货 公司追加的长期投资成本以及相应的损益调整 23,872,946.02 元调减了期初长期投资，同时调增期初 其他应收款23,000,000.00 元。调整后本公司对期货公 司的出资比例由50%恢复至追加投资前的90%。此项 会计差错对期初的累积影响数为-4,322,946.02 元，其 中：盈余公积-1,210,424.88 元，年初未分配利润-3,112,521.14 元。 Date292、本公司于报告期末发现，美尔雅集团有限公司( 以下简称集团公司)于1998 年以本公司名义向银 行借

15、款175,456,010.00 元，相应的贷款利息由集 团公司承担。为纠正这一重大会计差错，公司分 别调整了期初长短期借款和对集团公司的其他应 收款各175,456,010.00 元。该调整对期初的累积 影响数为-26,318,401.50 元，其中：盈余公积-7,369,152.42，年初未分配利润-18,949,249.08 元。 Date303、根据2001 年度及以前年度税务决算资料补计 了各项税金及相关报表项目。其中：调增应交 税金13,684,024.75 元，调增上年主营业务收 入及成本各6,552,068.55 元。该项调整对会计 报表期初数的影响为-13,113,341.28 元，其中 ：盈余公积-3,741,332.92 元，年初未分配利 润-9,372,008.36 元。 Date314、本公司于1998 年以前在确认对国内事业部的投资 收益时,由于会计核算错误，将少数股东权益误计为 本公司的投资收益，并在1998 年7 月与国内事业部 的并帐过程中，将该多计收益部分分别转入了对日 本三泰株式会社的其他应收款9,102,707.77 元，对 湖北省信托投资公司的其他应收款3,641,083.11 元 。本期对该重大会计差