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1、1中国税制简介外商投资企业和外国企业2中国现行税制下主要税种主要包括:v增值税v营业税v消费税v外商投资企业和外国企业所得税v个人所得税v关税v其他q印花税q土地增值税q城市房地产税3增值税 4征税范围和税率v增值税是流转税，针对下列征收:q在中国境内销售应税货物q在中国境内提供加工、修理、修配劳务q进口应税货物v增值税税率q17% - 基本税率q13% - 低税率：适用于粮食、食用植物油、 水、气、图书、报纸、杂志、农药等q0 - 出口货物（特定出口货物除外）5增值税计算v一般纳税人应纳增值税 =当期销项税额 (销售额 17% 或 13%) 减： 当期可抵扣进项税额v小规模纳税人应纳增值税
2、= 销售额 6% (或 4% 商业企业) 6谁是小规模纳税人?v从事货物生产或提供应税劳务的纳税人， 以及以从事货物生产或提供应税劳务为主 ，并兼营货物批发或零售的纳税人，年应 税销售额在100万元以下v从事货物批发或零售的纳税人，年应税销 售额在180万元以下7一般纳税人 vs. 小规模纳税人v一般纳税人q销项税额按照内销货物销售额的17（或者13）计算q进项税额（包括进口环节增值税）可以从销项税额中抵 扣q货物报关出口后，未抵扣之进项税额可以申请退还（但 受出口退税率限制）v小规模纳税人q应纳税额按照内销货物销售额的6（或者4）计算q进项税额不能申请抵扣或者退还8一般纳税人不予抵扣之进项税
3、金例如:v购买固定资产v用于非应税项目或者免税项目的购进货物或 者应税劳务v非正常损失v为履行来料加工贸易合同购入货物或者应税 劳务v出口销售增值税进项税金可能无法全部退还9特别注意4v从销售方取得合法的增值税专用发票并及时申请认 证v出口企业需履行必要的出口退税申请程序v有效的筹划必不可少v增值税一般纳税人 vs. 小规模纳税人v公司内部总分支机构之间货物的移送安排v加工贸易 vs. 一般贸易 v进料加工 vs. 来料加工v加工贸易企业的选择v10营业税11何为营业税?营业税属于流转税，针对下列征收q在中国境内提供应税劳务q转让（或者许可使用）无形资产且该无 形资产在中国境内使用q销售位于中
4、国境内的不动产12税率征税项项目税率 交通运输业3% 建筑业3% 邮电通信业3% 文化体育业3% 转让以及许可使用无形 资产5%销售不动产5% 娱乐业5% - 20% 其他服务一般5%13营业税的计算v营业税的计税依据是营业额v混合销售情况下营业税应税劳务征收增值税v技术转让、技术开发以及相关的技术咨询和技术服 务可以申请营业税免税（或者退还）v扣缴义务人q受托发放贷款的金融机构q建筑安装工程总承包人q服务费、特许权使用费、以及不动产价款付汇申请人14特别注意v营业税免税通常采取“先征后退”方式v营业税对于纳税人而言通常是收入的减项v有效的筹划必不可少q营业税免税申请q混合销售行为q集团内部资
5、金融通q提供代理服务 vs. 销售货物q技术和商标的跨国许可使用q转让无形资产 vs. 无形资产出资q15消费税 16何为消费税?消费税属于流转税，针对生产、委托加工和进口下列商 品的单位和个人征收：烟酒和酒精化妆品护肤护发 品鞭炮、焰火汽油柴油汽车轮 胎摩托车小汽车贵重首饰及珠宝玉石17主要税率应应税项项目税率 （%） 烟25-50 烟丝30 酒5-25 化妆品30 护肤护发 品 （香皂除外）8 珠宝玉石、汽车轮 胎和摩 托车10鞭炮焰火15 小汽车3-8 （符合条件的可以申 请减征30）18特别注意v消费税对于纳税人而言通常是收入的减项v消费税是价内税 v有效的筹划必不可少q委托加工 vs
6、. 自行生产q促销方式的选择q集团内部销售安排q19外商投资企业和外国企业所得税 20谁是纳税义务人?v外商投资企业q中外合资经营企业q中外合作经营企业q外商独资经营企业v外国企业q在中国境内有机构、场所的外国企业q在中国境内没有机构、场所的外国企业取得 来源于中国境内的特定所得，或者虽有机构 、场所但上述所得的取得与该机构、场所没 有实际联系21税率v法定国家税率: 30%v地方税率: 3%v预提所得税q税法规定税率：20q目前实际适用税率：10 在中国境内没有机构、场所的 外国企业取得来源于中国境内的利息、租金、特许权使用费、 股权转让所得等，或者虽有机构、场所但上述所得的取得与该 机构、
7、场所没有实际联系q外国投资者从外商投资企业取得的利润免征所得税（正在 讨论的内外资企业统一所得税法中可能取消）q中国境内企业为扣缴义务人22优惠税率地区法定条件适用税率*经济特区-15%14个沿海开放城市（地区）生产性企业24%经济技术开发区生产性企业15%经济特区、经济技术开发区所在 城市的老市区生产性企业24%高新技术产业 开发区高新技术企业15%浦东新区生产性企业15%特殊外商投资项目行业特别、投资额大,、 投资地域特殊等15%* 如考虑地方财政扶持的因素，实际税率可能低于法定税率。23定期减免税v谁可享受定期减免税?例如：q生产性外商投资企业q高新技术产业开发区内设立的高新技术企业q软
8、件企业和集成电路企业v“两免三减半”q经营期十年以上的外商投资生产性企业普遍可以 享受的税收优惠政策q2年免税 + 3年减半征税q从获利年度起24“延长减半”v产品出口企业q当年出口产品产值达到当年企业产品产值70 以上q定期减免税后可以享受减半征税q最低税率为10v先进技术企业q定期减免税后可以享受3年减半征税q最低税率为1025其他优惠政策v再投资退税q外国投资者将从外商投资企业取得的利润再 投资，可以申请退还其再投资部分已缴纳所得 税的40% 至 100%q经营期最少为5年v研发费用的加计扣除v购买国产设备退税v设备加速折旧26特别注意v优惠政策的享受以纳税人提出申请为前提v年度申报时需
9、进行应纳税所得额调整 例如：q固定资产折旧q各项损失准备q税法规定列支限额的费用支出q税法规定不得抵扣的支出q亏损弥补v跨国交易中需注意“常设机构”风险27特别注意（续）v有效的筹划必不可少q投资方式以及方案的选择q投资地点q税收优惠的选择q利润 vs. 特许权使用费/利息/租金q分公司 vs. 子公司q扩展现有企业 vs. 设立新公司q地方财政扶持以及实际税率q企业合并与改组q退出方案的选择q.28个人所得税 29v居民纳税义务人 q中国人 就来源于中国境内和境外的所得纳税 q在中国境内居住满1年的外国人就来源于中国境内和境外的所得纳税 在中国境内居住5年以下的外国人，其来源于中 国境外的所
10、得，且属于境外公司或者个人支付 （以及承担）的部分免于在中国纳税 工资、薪金所得的特殊规定（见31页）v非居民纳税义务人 q在中国境内居住不满1年的外国人q就来源于中国境内的所得纳税纳税义务人和应税收入30主要应税所得和税率主要应应税所得税率工资、薪金*5%-45%劳务报 酬* 20%-40%稿酬*20%特许权使用费*20%利息、股息、红利20%财产租赁*20%财产转让 *20%* 适用费用减除31工资薪金所得 - 针对一般外国人的特殊规定境内收入境外收入在境内居住时间境内负担境外负担境内负担境外负担一个纳税年度中居 住不超过90 (183*) 天纳税-一个纳税年度中居 住超过90 (183*
11、)天 以上但不满1年纳税纳税-在境内居住满1年 但不超过5年纳税纳税纳税-在境内居住5年以上 纳税纳税纳税纳税*: 183天适用于与中国签订避免双重征税协定和安排的国家或者地区32外国人主要免税补贴v住房补贴v伙食补贴和洗衣费v搬家费v探亲费（仅限于交通费）v中国境内接受语言培训支出v子女中国境内接受教育支出33特别注意v外国人在一个纳税年度中在中国境内居住不超 过90天（或者有税收协定情况下不超过183天） 时，仍然可能有中国税负v申请免税时，需提供有效的凭证v个人所得税需每月申报并缴纳v中国境内支付者为扣缴义务人v国家税务总局对于个人所得税严格征收管理v有效和谨慎的策划必不可少q奖金的发放
12、 q认股权证的安排 q补贴 q工资和相关费用代垫和报销安排 q个人所得税 vs. 企业所得税 q34关税 35总体情况v对于进口到中国境内的“货物”征收v以“实际成交价”为基础确定关税完税价格，海 关可能根据估价规定作调整v如果进口商无法提供相应证明文件，例如原产 地证明等，需按照普通税率而并非优惠税率纳 税v海关征收关税同时征收进口环节增值税和消费 税（如有）v关税通常构成进口货物成本的一部分36进口设备税收优惠v所有外商投资企业q作为出资的设备免征关税和进口环节增值税v鼓励类外商投资项目q投资总额内进口自用设备免征关税和进口环 节增值税v特殊项目以及行业优惠政策q符合条件的企业使用特定的资
13、金进口自用设 备免征关税和进口环节增值税（不受投资总额 限制）q软件企业和集成电路企业进口自用设备免征 关税和进口环节增值税（不受投资总额限制）37特殊安排 v在特殊区域设立企业 q保税区 vs. 出口加工区q进口免税设备q进口保税原材料q递延关税、进口环节增值税以及消费税的 缴纳时间v采用加工贸易方式q进料加工q来料加工38特别注意 v享受减免税的前提是进口商提出申请v有效的筹划必不可少q争取有利的海关分类q谨慎准备和保留交易文件并与海关协商取得有理有利 的估价结果q比较设备进口方案q进口免税设备的处置q加工贸易 vs. 一般贸易q利用特殊区域q技术许可q39其他税40印花税v针对中国境内书
14、立、领受应税凭证的 单位和个人征收v各方都应缴纳印花税v税率为 0.003% 至 0.1%v轻税重罚41土地增值税v对有偿转让国有土地使用权，地上建筑 物及其附着物并取得收入的单位和个人 征收v针对增值额征收，增值额为转让房地产 取得的收入减去法定扣除项目v超率累进税率（30% 至 60%），依照增 值额与扣除项目金额的比例确定42土地增值税筹划v有效的筹划必不可少q增值额的计算q免税 需考虑的事项比如：拟转让房地产的性质转让房地产的时间增值额的比例转让的方式43城市房地产税v针对省级人民政府所确定区域内的房产征收v房产所有人通常是纳税义务人v从价计征或者从租计征（如果房产用于出租） ， 孰高
15、1原则v年度应纳税额 = 房产原值 1.2% 【1-10至30】2，或者 = 年租金 12，孰高v根据当地税务机关的要求按照季度、半年度、或 者年度征收1: 在某些城市，城市房地产税按照房产原值征收，不论房产是否用于出租。2: 减除率为 10% 至 30%, 由当地税务机关确定。44联系我们上海深圳 地址: 上海市延安东路100号联 谊大厦18楼 邮编: 200002 电话：8621-6326-5800 传真: 8621-6321-8890 8621-6323-8906 邮箱: shanghai 网址: 地址: 深圳市景田南路瑞达苑3楼 邮编:518031 电话: 86755-8373-3189 86755-8373-3139 传真: 86755-8373-3169 邮箱:ChinaLawFirmSZ北京纽约纽约地址: 北京市新源南路6号 京城大厦1801室 邮编:100004 电话: 8610-8486-2838 传真: 8610-8486-1818 邮箱: 地址: 纽约公园大道245号39层 邮编:NY 10167 电话: 1-212-672-1909 传真: 1-212-937-5242 邮箱:ChinaLawFirmNY
