【精品PPT】会计准则的国际趋同

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1、会计准则的国际趋同汤云为2006年10月中国会计准则的重大发展 财政部2006年2月15日发布了新的和修订的 企业会计准则 新会计准则自2007年1月1日起在上市公司 范围内施行，鼓励其他企业执行 新会计准则体现了与国际财务报告准则的 趋同，标志着一个新时代的开始会计准则国际趋同大势 引言 会计准则国际化的三大驱动力量 国际组织的态度 世界各国的趋同态势 会计准则国际趋同的调查问卷 中国政府的积极姿态会计准则国际化的三大驱动力 量 资本市场的全球化 经贸活动的国际化 跨国界收购兼并大行其道1，资本市场全球化的影响主板境外上市外资股公司名录序 号股票代 码公司名称 英文名称上市日期10168青岛

2、啤酒股份有限公司Tsingtao Brewery Co Ltd1993-7-1520338中国石化上海石油化工股份有限公司Sinopec Shanghai Petrochemical Co Ltd1993-7-2630187北人印刷机械股份有限公司Beiren Printing Machinery Holdings Ltd1993-8-640317广州广船国际股份有限公司Guangzhou Shipyard International Co Ltd1993-8-650323马鞍山钢铁股份有限公司Maanshan Iron 只要中 国的经济交易事项与国际财务报告准则规 范的经济交易事项没有本质上

3、的差别,或者 中国的经济环境已经具备条件,那么中国将 采用相应的国际财务报告准则所规范的原 则,甚至直接采用国际财务报告准则的内容.国际财务报告准则的新进展一，重视概念框架在准则制定过程中的作 用国际会计准则理事会强调概念框架的作 用认为它是保证会计准则质量的重要保证 。它规范了财务报表的目标、会计信息质 量特征、会计要素及其确认与计量原则、 资本及资本保全等内容，这些财务会计最 基本概念的解决应该贯彻到具体准则的制 定过程中去， 并已立项修改现有的概念框 架，使之反映新的会计理论成果和实践经 验。国际会计准则理事会对概念框架在准则 制定过程中作用地认识：（一）指导会计准则的制定，促使各项 会

4、计准则的制定在同一理念下进行。（二）提高会计准则之间的内在一致性 。（三）为理事会技术人员研究问题和起 草准则提供理论基础，并有助于技术人员 较快地进入工作角色，领会理事会的工作 理念。（四）当理事会的理事之间产生观点分 歧或者决策冲突时，以概念框架作为准绳 来协调相互之间的分歧和冲突。（五）在协调有关国家会计准则与国际 财务报告准则之间的差异，促进会计准则 的趋同时，也以是否符合概念框架的精神 作为协调差异的判断标准。（六）可以暂时填补具体会计规范的真 空。二，对会计目标和会计信息质量 的新认识1，明确投资者是财务报表信息的重 要使用者，此外，还应当满足贷款人、 其他债权人、雇员等的信息需要

5、。2，明确财务报表的目标是向使用者 提供于其决策有用的信息。在会计信息 质量的可靠性和相关性权衡中，会计信 息的相关性和决策有用性置于突出的位 置。上述认识已经开始落实到准则的制定 实践中，例如：1， 理事会的技术人员通常会首先研 究信息使用者的决策模型和对会计信息 的反应，然后再来决定企业应当在财务 报告中提供哪些信息。2，只要理事会认为所提供的会计信 息能够对信息使用者的决策有用，能够 提高企业透明度，即使这些信息的提供 会增加企业的编制成本，或者会损及企 业管理层的利益，理事会也仍然会要求 企业提供相关信息。 三，对计量属性（基础）的再认 识 现行国际会计准则 概念框架中的计量 属性 对

6、计量属性的新认 识，并准备修改概 念框架1. 历史成本 2. 现行成本 3. 可变现价值 4. 现值 1.重置成本；2.可变现净值； 3.使用价值； 4.公允价值。引入计量属性的衡量标准1.会计信息质量特征。即会计计量的结果是 否符合可理解性、相关性、可靠性和可比 性的要求； 2.资产和负债的概念。由于资产和负债的定 义都强调了未来经济利益预期将流入或者 流出企业，所以，会计计量基础应当有助 于计量“未来经济利益”； 3.有助于资本维护； 4.考虑成本效益。“财务会计的计量基础”已经成为国 际会计准则理事会的一个重要的研究项目 （与加拿大会计准则制定机构共同进行） 。从国际会计准则理事会已经开

7、展的相关 工作情况来看，理事会准备从重建会计计 量的概念基础（理论基础）和提供公允价 值的应用指南两个方面入手解决现行国际 财务报告准则中出现的有关会计计量问题 。四，对收入实现原则的新认识（一 ） 国际会计准则第18号收入要求企 业只有在销售商品的风险和报酬全部转移 给购货方时才能确认收入，这种收入确认 标准强调的是盈利过程是否已经完成。因 而可以称之为盈利过程法或者风险报酬法 。国际会计准则理事会对此的认识正在发 生变化。对收入实现原则的新认识（二）理事会认为，按照盈利过程法（或者风险报酬法 ）确认收入不仅有可能模糊真正的收入确认时点 ，而且与负债的定义和概念框架相矛盾，企业获 得的那些不

8、符合上述确认标准的“收入”，通常 会被递延，作为“递延收益”在资产负债表中被 列报为负债项目。而实际上企业在资产负债表日 并没有偿还这些“收入”的现时义务，在这种情 况下确认一项负债，与负债的定义和概念框架相 冲突，也影响了资产负债表信息的质量。另外， 采用盈利过程法（或者风险报酬法）确认收入也 给一些新型经济业务的收入确认问题带来了困难 。新国际会计准则理事会决定从修改收入概念和 收入确认标准开始，以从根本上解决实务中出现 的纷繁复杂的收入确认问题。 对收入实现原则的新认识（三）新的收入确认标准将收入确认集中于资 产和负债的变化上，如果资产增加（或者 负债减少），而且该资产的增加（或者负 债

9、的减少）会导致净资产的增加，则应当 确认收入，不管所谓的盈利过程是否已经 完成。换句话说，新的收入确认标准将摒 弃盈利过程法（或者风险报酬法），而按 照资产负债法确认收入，这必将是收入确 认方面的一项重大变革。五，从收益表观到资产负债表观（ 一） 收益表观遵循“收益收入费 用”的原则列报收益 项目 资产负债表观遵循 “收益净资产 （资产负债）的变 动额期末净资产 期初净资产”的原则 列报收益项目。从收益表观到资产负债表观（二 ）收益表观现行收益表主要是按照“收入 费用法”设计的，在这一方 法下，收益是一定会计期间的 收入减去相关成本费用后的余 额（即收益收入费用）， 它强调相关成本与所确认收入

10、 之间的配比关系，从而导致资 产负债表成为收益表的副产品 ，在资产负债表中出现了许多 递延借项或者递延贷项项目。资产负债表观国际财务报告准则已经开始 越来越多地要求在资产负债表 中确认原来没有被确认的资产 和负债（尤其是金融资产、金 融负债以及一些无形资产等） 。由于这些资产或者负债往往 没有实际成本，或者实际成本 （例如交易成本）无法反映其 真实价值，所以，国际财务报 告准则引入了公允价值的概念 ，以计量和反映这些资产和负 债。国际会计准则理事会关于收入确认标准的 改革，体现了理事会将资产负债表视为整个 会计报表体系核心地位的理念，是现代财务 会计领域的一项重大变革，对于未来国际财 务报告准

11、则的发展将会产生深远影响。可以 预见，现在的概念框架中有关收入的定义及 其确认与计量标准、国际会计准则第18号 收入等相关准则都将作较大修改。而 对于国际会计准则第20号政府补助会 计和政府援助的披露，理事会已经决定取 消该准则或者代之以一项全新的、按照新的 收入确认标准制定的准则。1. 存货14. 收入27. 石油天然气开采2. 长期股权投资15. 建造合同28. 会计政策、会计估计变更和差 错更正3. 投资性房地产16. 政府补助29. 资产负债表日后事项 4. 固定资产17. 借款费用30. 财务报表列报5. 生物资产 18. 所得税31. 现金流量表6. 无形资产19. 外币折算32.

12、 中期财务报告7. 非货币性资产交换20. 企业合并 33. 合并财务报表8. 资产减值 21. 租赁34. 每股收益9. 职工薪酬 22. 金融工具确认和计 量35. 分部报告10. 企业年金基金23. 金融资产转移 36. 关联方披露11. 股份支付24. 套期保值37. 金融工具列报12. 债务重组 25. 原保险合同38. 首次执行企业会计准则13. 或有事项26. 再保险合同具体会计准则一览表4确认和计 量准则特殊行业 准则 报告和披 露准则基本准则资产负债 表日后事 项债务重组收入长期股权 投资建造合同会计政策、 会计估计变 更和差错更 正非货币性 资产交换或有事项无形资产借款费用

13、租赁存货固定资产外币折算资产减值企业合并投资性房 地产所得税政府补助职工薪酬股份支付关联方披 露中期财务 报告现金流量 表再保险合同每股收益合并财务 报表分部报告财务报表 列报生物资产金融工具 确认和计 量企业年金 基金原保险合同石油天然 气开采套期保值金融工具 列报金融资产 转移首次执行 企业会计 准则修订的具体会计准则新发布的具体会计准则新的中国会计准则体系新会计准则引进了国际财务报准 则的许多新概念，新方法新准则国际趋同的一个明显特点是大胆 引进了许多在国际财务报告准则中所应用 的新概念。对我国原准则中与国际财务报 告准则不同的计量方法作了较大幅度的调 整，使之尽可能地符合国际惯例。1,

14、公允价值计量的大量应用在公允价值计量方法下，资产和负债按 照在公平交易中，熟悉情况的交易双方自 愿进行资产交换或者债务清偿的金额计算 ，而不一定是按照实际成交的历史成本计 量。例如一栋房子，我们习惯上是按照当 初购入价减去折旧来计量的。按照公允价 值的概念，就要按现时情况下，买卖双方 愿意成交的价值来计量。两者的价值显然 不一样，确定该价值的方法也大不一样。 资产公允价值的确定公平交易中销售协议的价格该资产未来现金流量现值同行业类似资产的最近交易价格的最佳估计存在活跃市场的市场价格如果不存在如果不存在如果不存在1. 存货14. 收入27. 石油天然气开采2. 长期股权投资15. 建造合同28.

15、 会计政策、会计估计变更和 差错更正3. 投资性房地产16. 政府补助29. 资产负债表日后事项 4. 固定资产17. 借款费用30. 财务报表列报5. 生物资产 18. 所得税31. 现金流量表6. 无形资产19. 外币折算32. 中期财务报告7. 非货币性资产交换20. 企业合并 33. 合并财务报表8. 资产减值 21. 租赁34. 每股收益9. 职工薪酬 22. 金融工具确认和计量35. 分部报告10. 企业年金基金23. 金融资产转移 36. 关联方披露11. 股份支付24. 套期保值37. 金融工具列报12. 债务重组 25. 原保险合同38. 首次执行企业会计准则13. 或有事项26. 再保险合同涉及公允价值的会计准则（1-23）2，金融工具新概念我国过去在会计上从未将金融工具作为一个单独 的概念提出来并为之建立一套计量方法。这次我们引入 的金融工具概念和国际财务报告准则完全一致。它包括 所有的金融资产和金融负债，从最简单的现金到复杂的 嵌入衍生金融工具，范围也包括之前“投资”准则所涵盖的 短期投资、长期债券投资和某些长期股权投资。对金融 资产和金融负债作了和国际财务报告准则同样的分类， 例如将金融资产分为“以公允价值计量且其变动记入当期 损益的金融资产；持有至到期的投资；贷款和应收款项 ；可供出售金融资产”等四类。