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1、如何正确适用税收政策 规避税收风险威海市国税局税政科2009.121主要介绍内容v一、企业税务风险管理概述v二、增值税方面v三、企业所得税方面v四、征收管理方面2一、企业税务风险管理概述v企业税务风险：是指企业因没有遵循税法可能遭受 的法律制裁、财务损失或声誉损害。v主要包括两方面： v1.企业的纳税行为不符合税收法律法规的规定，应 纳税而未纳税、少纳税，从而面临补税、罚款、加 收滞纳金、刑罚处罚以及声誉损害等风险；v2.企业经营行为适用税法不准确，没有用足有关优 惠政策，多缴纳了税款，承担了不必要税收负担。3二、增值税方面v（一）一般纳税人认定管理v（二）进项税额抵扣的有关规定v（三）销项税
2、额计算的风险点v（四）适用税率或征收率的特殊规定v（五）纳税义务发生时间的规定v（六）增值税纳税主体的特殊规定v（七）销售固定资产的税务处理4（一）一般纳税人认定管理v1994年增值税一般纳税人申请认定办法目前仍 继续执行。v实施修订后的增值税暂行条例后，增值税一般 纳税人认定暂按一下原则办理（国税函2008 1079号 ）：v1、2008年应税销售额超过新标准的小规模纳税人 向主管税务机关申请一般纳税人资格认定的，主管 税务机关应按照现行规定为其办理一般纳税人认定 手续。5（一）一般纳税人认定管理v2、2008年应税销售额超过新标准的小规模纳税人 向主管税务机关申请一般纳税人资格认定的，主管
3、 税务机关应按照现行规定为其办理一般纳税人认定 手续。v3、2009年应税销售额超过新标准的小规模纳税人 ，应当按照中华人民共和国增值税暂行条例及 其实施细则的有关规定向主管税务机关申请一般纳 税人资格认定。未申请办理一般纳税人认定手续的 ，应按销售额依照增值税税率计算应纳税额，不得 抵扣进项税额，也不得使用增值税专用发票。v4、年应税销售额未超过新标准的小规模纳税人， 可以按照现行规定向主管税务机关申请一般纳税人 资格认定。 6（二）进项税额抵扣有关规定v准予从销项税额中抵扣的进项税额：v1、防伪税控增值税专用发票v2、海关完税凭证v3、农产品收购凭证或普通发票（13）v4、运输发票（7）7
4、（二）进项税额抵扣有关规定v国家税务总局关于调整增值税扣税凭证抵 扣期限有关问题的通知（国税函2009 617号）v1、增值税一般纳税人取得2010年1月1日以 后开具的增值税专用发票、公路内河货物运 输业统一发票和机动车销售统一发票，应在 开具之日起180日内到税务机关办理认证，并 在认证通过的次月申报期内，向主管税务机 关申报抵扣进项税额。8（二）进项税额抵扣有关规定v2、实行海关进口增值税专用缴款书（以下简称海 关缴款书）“先比对后抵扣”管理办法的增值税一般 纳税人取得2010年1月1日以后开具的海关缴款书， 应在开具之日起180日内向主管税务机关报送海 关完税凭证抵扣清单（包括纸质资料
5、和电子数据 ）申请稽核比对。v 未实行海关缴款书“先比对后抵扣”管理办法的增 值税一般纳税人取得2010年1月1日以后开具的海关 缴款书，应在开具之日起180日后的第一个纳税申 报期结束以前，向主管税务机关申报抵扣进项税额 。 9（二）进项税额抵扣有关规定v3、增值税一般纳税人取得2010年1月1日以 后开具的增值税专用发票、公路内河货物运 输业统一发票、机动车销售统一发票以及海 关缴款书，未在规定期限内到税务机关办理 认证、申报抵扣或者申请稽核比对的，不得 作为合法的增值税扣税凭证，不得计算进项 税额抵扣。10（二）进项税额抵扣有关规定v4、增值税一般纳税人丢失已开具的增值税专用发 票，应在
6、本通知第一条规定期限内，按照国家税 务总局关于修订增值税专用发票使用规定的通 知（国税发2006156号）第二十八条及相关 规定办理。v 增值税一般纳税人丢失海关缴款书，应在本通知 第二条规定期限内，凭报关地海关出具的相关已完 税证明，向主管税务机关提出抵扣申请。主管税务 机关受理申请后，应当进行审核，并将纳税人提供 的海关缴款书电子数据纳入稽核系统进行比对。稽 核比对无误后，方可允许计算进项税额抵扣。11（二）进项税额抵扣有关规定v5、本通知自2010年1月1日起执行。纳税人取得2009年12月 31日以前开具的增值税扣税凭证，仍按原规定执行。v原规定：v增值税一般纳税人取得的增值税专用发票
7、应自开具之日起90 日内到税务机关认证，且在认证通过的当月按照增值税有关 规定核算当期进项税额并申报抵扣，否则不予抵扣进项税。 v增值税一般纳税人取得的运费发票应当自开票之日起90天内 申报抵扣。 v增值税一般纳税人取得的海关完税凭证、废旧物资销售发票 应当自开具之日起90天后的第一个纳税申报期前申报抵扣。 12（二）进项税额抵扣有关规定v不得从销项税额中抵扣的进项税额：v1、用于非应税项目、免税项目、集体福利或个 人消费的购进货物或应税劳务； v2、非正常损失的购进货物及相关的应税劳务； v3、非正常损失的产成品、半成品所耗用的购进 货物或应税劳务；v4、国务院财政、税务主管部门规定的纳税人
8、自 用消费品；v5、上述第1项至第4项规定的货物运输费用和销 售免税货物的运输费用。13（二）进项税额抵扣有关规定v财政部 国家税务总局关于固定资产进项税额抵扣问题的通 知（财税2009113号 ）v中华人民共和国增值税暂行条例实施细则第二 十三条第二款所称建筑物，是指供人们在其内生产 、生活和其他活动的房屋或者场所，具体为固定 资产分类与代码（GB/T14885-1994）中代码前 两位为“02”的房屋；所称构筑物，是指人们不在其 内生产、生活的人工建造物，具体为固定资产分 类与代码（GB/T14885-1994）中代码前两位为 “03”的构筑物；所称其他土地附着物，是指矿产资 源及土地上生
9、长的植物。14（二）进项税额抵扣有关规定v以建筑物或者构筑物为载体的附属设备和配 套设施，无论在会计处理上是否单独记账与 核算，均应作为建筑物或者构筑物的组成部 分，其进项税额不得在销项税额中抵扣。v附属设备和配套设施是指：给排水、采暖、 卫生、通风、照明、通讯、煤气、消防、中 央空调、电梯、电气、智能化楼宇设备和配 套设施。15（三）销项税额计算的风险点v销售额是指纳税人销售货物或者提供应税劳 务向购买方收取的全部价款和价外费用。v价外费用，包括价外向购买方收取的手续费 、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费 、违约金、滞纳金、延期付款利息、赔偿金 、代收款项、代垫款项、包装费、包装物租 金
10、、储备费、优质费、运输装卸费以及其他 各种性质的价外收费。16（四）纳税义务发生时间的规定v1、采取直接收款方式销售货物，不论货物是否发 出，均为收到销售款或者取得索取销售款凭据的当 天；v2、采取托收承付和委托银行收款方式销售货物， 为发出货物并办妥托收手续的当天；v3、采取赊销和分期收款方式销售货物，为书面合 同约定的收款日期的当天，无书面合同的或者书面 合同没有约定收款日期的，为货物发出的当天；17（四）纳税义务发生时间的规定v4、采取预收货款方式销售货物，为货物发出的当 天，但生产销售生产工期超过12个月的大型机械设 备、船舶、飞机等货物，为收到预收款或者书面合 同约定的收款日期的当天
11、；v5、委托其他纳税人代销货物，为收到代销单位的 代销清单或者收到全部或者部分货款的当天。未收 到代销清单及货款的，为发出代销货物满180天的 当天；v6、销售应税劳务，为提供劳务同时收讫销售款或 者取得索取销售款的凭据的当天；v7、纳税人视同销售货物行为，为货物移送的当天 。18（五）销售固定资产的税务处理v财政部 国家税务总局关于全国实施增值税转型改 革若干问题的通知（ 财税2008170号）v自2009年1月1日起，纳税人销售自己使用过的固定 资产（以下简称已使用过的固定资产），应区分不 同情形征收增值税：v（一）销售自己使用过的2009年1月1日以后购进或 者自制的固定资产，按照适用税
12、率征收增值税；v（二）2008年12月31日以前未纳入扩大增值税抵扣 范围试点的纳税人，销售自己使用过的2008年12月 31日以前购进或者自制的固定资产，按照4%征收 率减半征收增值税；19（五）销售固定资产的税务处理v（三）2008年12月31日以前已纳入扩大增值税抵扣 范围试点的纳税人，销售自己使用过的在本地区扩 大增值税抵扣范围试点以前购进或者自制的固定资 产，按照4%征收率减半征收增值税；销售自己使用 过的在本地区扩大增值税抵扣范围试点以后购进或 者自制的固定资产，按照适用税率征收增值税。v本通知所称已使用过的固定资产，是指纳税人根据 财务会计制度已经计提折旧的固定资产。20（五）销
13、售固定资产的税务处理v国家税务总局关于增值税简易征收政策有 关管理问题的通知（国税函200990号 ）v一般纳税人销售自己使用过的固定资产，凡 根据财政部 国家税务总局关于全国实施增 值税转型改革若干问题的通知（财税 2008170号）和财税20099号文件等规 定，适用按简易办法依4%征收率减半征收增 值税政策的，应开具普通发票，不得开具增 值税专用发票。21（五）销售固定资产的税务处理v小规模纳税人销售自己使用过的固定资产， 应开具普通发票，不得由税务机关代开增值 税专用发票。 v一般纳税人销售自己使用过的物品和旧货， 适用按简易办法依4%征收率减半征收增值税 政策的，按下列公式确定销售额
14、和应纳税额 ： 销售额=含税销售额/（1+4%）；应纳 税额=销售额4%/2 22（五）销售固定资产的税务处理v小规模纳税人销售自己使用过的固定资产和 旧货，按下列公式确定销售额和应纳税额： 销售额=含税销售额/（1+3%）；应纳税额= 销售额2% 23（六）增值税纳税主体特殊规定v增值税暂行条例实施细则第十条：v单位租赁或者承包给其他单位或者个人经营 的，以承租人或承包人为纳税人。v关于增值税几个业务问题的通知（国税 发1994186号）：v对承租或承包的企业、单位和个人，有独立 的生产、经营权，在财务上独立核算，并定 期向出租者或发包者上缴租金或承包费的， 应作为增值税纳税人按规定缴纳增值
15、税。24三、企业所得税方面v（一）收入确认有关问题v（二）研究开发费用加计扣除管理要求v（三）专项用途财政性资金有关处理 v（四）工资薪金及职工福利费扣除规定v（五）企业资产损失税前扣除有关规定v（六）2008年度申报特别规定v（七）核定征收管理规定25（一）收入确认有关问题v权责发生制：属于当期的收入和费用，不论 款项是否收付，均作为当期的收入和费用； 不属于当期的收入和费用，即使款项已经在 当期收付，均不作为当期的收入和费用。（ 条例第9条） 26（一）收入确认有关问题v关于确认企业所得税收入若干问题的通知 （国税函2008875号）v1、采取下列商品销售方式的，应按以下规定 确认收入实现
16、时间：v（1）销售商品采用托收承付方式的，在办妥 托收手续时确认收入。v（2）销售商品采取预收款方式的，在发出商 品时确认收入。27（一）收入确认有关问题v（3）销售商品需要安装和检验的，在购买方 接受商品以及安装和检验完毕时确认收入。 如果安装程序比较简单，可在发出商品时确 认收入。v（4）销售商品采用支付手续费方式委托代销 的，在收到代销清单时确认收入。28（一）收入确认有关问题v2、采用售后回购方式销售商品的，销售的商 品按售价确认收入，回购的商品作为购进商 品处理。有证据表明不符合销售收入确认条 件的，如以销售商品方式进行融资，收到的 款项应确认为负债，回购价格大于原售价的 ，差额应在回购期间确认为利息费用。v3、销售商品以旧换新的，销售商品应当按照 销售商品收入确认条件确认收入，回收的商 品作为购进商品处理。29（一）收入确认有关问题v4、企业为促进商品销售而在商品价格上给予的价格扣除属 于商业折扣，商品销售涉及商业折扣的，
