《关于债券投资核算的知识点及例题.docx》由会员分享，可在线阅读，更多相关《关于债券投资核算的知识点及例题.docx（6页珍藏版）》请在金锄头文库上搜索。
1、关于债券投资核算的知识点及例题关于债券投资核算的知识点及例题债券的发行价格有按面值发行、溢价发行和折价发行三种，其发行价格主要决定于债券票面利率与市场利率的差异。如果票面利率与市场利率相等时，一般按面值发行；票面利率高于市场利率时，一般溢价发行；票面利率低于市场利率时则折价发行，对核算方法分别说明如下：企业按面值购入债券应按实际支付的价款借记“长期投资债券投资”账户，贷记“银行存款”账户。例：A 商业公司于 1999 年 4 月 1 日按面值购入 B 公司3 年期债券 10 000 元，手续费 100 元，票面利率 1O，到期一次付息。1.购入时的会计分录如下：借：长期投资债券投资 10 10
2、0贷：银行存款 101002.该项债券到期时的利息为 3 000 元，收到本息时的会计分录如下：借：银行存款? 13 000贷；长期投资 10 100投资收益债券投资收益? 2 900如果债券是在发行日期后一定时期内购入的，则购入价中包括了债券的利息，应将这部分利息从实际支付的价款中扣除记入“长期投资应计利息”账户的借方，实际支付的价款扣除应计利息后的差额记入“长期投资债券投资”账户的借方，实际付款贷记“银行存款”账户。例：上例如 A 公司购入 B 公司的债券于 1999 年 1 月 1日发行，A 公司购买时应包括一个季度的利息 250 元。购入时的会计分录如下：借：长期投资债券投资? 9 8
3、50应计利息? 250贷：银行存款? 10100该项债券到期的利息为 3 000 元，A 公司收到债券本息时的会计分录如下：借：银行存款? 13 000贷：长期投资债券投资? 9 850应计利息? 250投资收益债券投资收益? 2 900该项利息跨期较长，为了正确计算企业损益，投资企业可以按期计算应计利息。企业购入债券由于其利率高于当时的实际利率，因此，债券的购入价就要高于票面价值。购入时按实际支付的价格，借记“长期投资债券投资”账户，贷记“银行存款”账户。每期收到的利息因其中包括了一部分因溢价购入而预付的代价，因此必须在收到利息时进行摊销，使债券到期时的账面价值与债券面值相等。收到利息时的会
4、计分录应按实际收到的金额借记“银行存款”账户，按摊销金额贷记“长期投资债券投资”账户，差额贷记“投资收益”账户。1.溢价购入时的核算。例：A 商业公司购入 B 公司债券 10 000 000 元，期限5 年，票面利率 12，每年付息一次，当时市场利率为10，因此溢价 760 000 元购入。购入时的会计分录如下：借：长期投资债券投资? 10 760 000贷：银行存款? 10 760 0002.债券利息和债券溢价摊销的核算。债券溢价摊销的方法有直线摊销法和实际利息法两种。直线摊销法是摊销金额按溢价总金额根据付息年数平均摊销。如上例溢价 760 000 元，每年摊销额为 152 000 元，该债
5、券每年利息按账面计算为 1 200 000 元，投资收益应为 1 048 000 元。实际利息法是指债券的利息按市场利率计算，按账面利率计算的利息与按市场利率计算的利息的差额即为溢价的摊销。如上例按票面利率计算的利息为 1 200 000 元，按市场利率计算的第一期利率为 1 076 000 元，差额 124 000 元即为第一期溢价摊销额，其余各期见下图表。债券溢价摊销表? 单位：元付息期支付利息实际利息溢价摊销账面价值1Z3451 200 0001 200 0001 200 0001 200 0001 200 0001 076 0001 063 6001 049 9601 034 9561
6、 015 484124 000136 400150 040165 044184 51610 760 00010 636 00010 499 60010 349 56010184 516lO000 000注：第二期的实际利息为 10 636 0001O%=1 063 600 元，余类推。第五期实际利息的差额为计算尾差。用直线摊销法摊销溢价。例：仍用上例资料，企业收到按票面金额及票面利率计算的利息收入为 1 200 000 元，其中每年应分摊的溢价金额为 152 000 元，债券投资收益为 1 048 000 元，会计分录如下：借：银行存款? 1 200 000贷：长期投资债券投资? 152 00
7、0投资收益债券投资收益? 1 048 000经过以上分摊，5 年后溢价金额 760 000 元已全部摊销完毕，债券的账面价值与票面价值完全一致，各为 1 000万元。用实际利息法摊销溢价。上例企业第一期的实际利息为 1 076 000 元，票面利息为 1 200 000 元，票面利息与实际利息的差额为 124 000元，因此，应摊销溢价 124 000 元。会计分录如下：借：银行存款? 1 200 000贷：长期投资债券投资? 124 000投资收益债券投资收益? 1 076 000根据前面债券溢价摊销表列示，长期投资经 5 年摊销后最后账面价值为 10 000 000 元。3.到期收回本金的核算。债券到期时不论是采用直线法或者实际利息法，其最后余额均为 10 000 000 元，收回时的分录如下：借：银行存款? 10 000 000贷：长期投资债券投资? 10 000 000
