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1、企业成本管理与集团公司成本控 制对外经贸大学国际商学院 吴革联系电话13651397774 电子信箱：企业成本管理与控制企业成本管理与控制121世纪经理的头疼问题 1. 天花板愈来愈低:市场竞争激烈产品价格逐年下降约510 2. 地板欲愈来愈高:物资、人力、原材料、工资营运成本逐年上涨约 520 3. 生存空间愈来愈小价格不易提高唯有努力，降低成本提升竞争求生存。2主题第一部分 企业成本管理的理论框架 第二部分 企业成本管理的方法研究第三部分 企业成本管理的案例解析第四部分 企业成本管理的操作建议3第一部分 企业成本管理的理论框架一、企业成本管理的形成与发展二、企业成本信息的使用三、企业成本的
2、基本概念四、企业成本管理的主要内容五、战略成本管理4目前在国内，产品供过于求，同质化严重 ，利润微薄，降价是找死，不降价是等死 ；国际上，中国产品基本上就是“廉价” 的代名词，低价没利润，不低价又没竞争 力。难怪麦肯锡这样评价中国的企业：成本优 势的巨人却是成本管理上的弱智。5成本管理是企业的永恒主题，成本是企业 的牛鼻子，成本控制是所有企业都必须面 对的一个重要管理课题。产权改革、期权 激励等等时髦的措施都代替不了强化管理 、降低成本这个“传统”工作,它是企业成功 最重要的方面之一。 但成本管理并不是为了节约而节约，也并 不等同于降低成本，而应该是为了建立和 保持企业的长期竞争优势采取的一种
3、措施 。 67高新技术的发展 激烈的国际化市场竞争传统的成本管理不适应现代企业成本管理8u全球化 u技术革命 u法规变换 u利益相关者的行动 现 实 环 境 变 化 的 环 境 和 竞 争 的 现 实 对 企业 管 理 提 出 严 峻 挑 战竞 争 现 实 u新的竞争者 u产品生命周期变短 u新的风险 u客户的更高要求管 理 的 挑 战 u灵活性和适应性 u时间压缩 u管理的复杂性 u产品成本削减 u对信息的高度重视 9关注企业外部关注企业内部彼得.德鲁克说，“企业的成功不是由生产者而是由顾客决定的”。在企 业发展过程中，经历了三次飞跃，它使企业的眼光跳出了企业的围墙，明白了 顾客才是自身生存
4、与发展的根本所在。产品 核心论销售 核心论利润 核心论顾客 核心论10二、成本信息的使用管理会计所获取成本数据并非在财 务会计之外另设一套成本归集和计算 系统，而是在财务会计成本计算和成 本资料的基础上进行加工、改制和延 伸，以适应不同管理职能，满足不同 决策和计划控制的需要。11产品成本数据需求产品成本 数据用于：资产负债表 存货损益表 销货成本管理决策12成本制度的目标成本制度的目标初级目标：为损益计算提供 数据基础中级目标：为作业控制和管 理控制提供依据高级目标：为战略控制和长 期决策提供依据13三、企业成本的基本概念何谓“成本”?这个问题不好回答。会计学的成本概念不 是一个单一的概念，
5、而是一个广义的、多维的概念体系 。美国经济学家克拉克(Clark)1923年在制造费用的经 济学研究(Studies in the Economics of Overhead Costs)提出的“不同目的，不同成本”(Different Costs for Different Purposes)思想奠定了会计学多维 成本概念的理论基础。（一）按经济用途分类 （二）按成本性态分类 （三）按成本考评分类14（一）按经济用途分类通常按经济用途将成本区分为 产品成本:直接材料、直接人工、制造费用 期间费用15期间费用（period expenses）制造业也称非制造成本（non- manufactur
6、ing cost），包括： （1）销售费用（selling expenses ） （2）行政管理费用（administrative expenses ） （3）财务费用16成本的分类1717（二）按成本性态分类经理人员必须了解成本是如何随着产量 的变化而变化的，以便对下列各项做出决 策 如何为不同产品定价 生产何种产品 提供多少资源 如何为不同成本做预算18成本性态的含义所谓成本性态（cost behavior）是指成 本总额与业务量（volume）之间的依存关 系。这里的业务量可以使生产量、销售料 ，也可以是机器加工小时，维修部门的维 修小时等，视具体情况而定。按照成本习 性，及成本总额与业
7、务量之间的依存关系 ，可将成本分为固定成本、变动成本和混 合成本。191、固定成本固定成本（fixed cost）是指成本总额 在一定时期和一定业务量范围内，不受业 务增减变动影响而固定不变的成本。如产 品车间的折旧费、管理人员的工资、保险 等相对于产品的生产量来说通常是固定的 。其特点是：1、 在一定时期和一定业务量范围内， 成本总额不受业务量增减变动的影响。2、 但从单位产品分摊的固定成本看， 它却随着产量的增加而相应的减少。20成本（元） 成本（元/套） y yy=a=20000 y=a/x ax x400 业务量（套） 400 固定成本 单位固定成本212、变动成本变动成本（varia
8、ble cost）是指导随着 业务量的增减变动，其总额也将发生相应 的成正比例变动的成本。如在产品生产中 的直接人工工资、直接材料费等。变动成本的主要特点是：1 、其成本总额随着业务量的增减成比 例增减。2、从成品的单位成本看，在相关范围内 ，它却不受业务量变动的影响，其数额始 终保持在某一特定的水平上。22成本（千元） 成本（元/套） y y160 y=bx y=b=400400 x 400 x总变动成本 单位变动成本233、混合成本在实际工作中，大部分成本项目 并不是表现为上述两个极端，而 是同时兼有固定成本与变动成本 两种不同的性质，即其总成本虽 然受业务量变动的影响，但是其 变动的幅度
9、并不同业务量的变化 保持严格的影响，这类成本我们 称之为混合成本（mixed cost） 。24混合成本的类型1、半固定成本（Semi-fixed cost ） 2、半变动成本（semi-variable cost） 3、延期变动成本（delayed- variable cost） 4、曲线成本（Curve cost） ： 递增型曲线成本；递减型曲线成本。 25y x 阶梯式（半固定）成本26半变动成本（Semi-variable cost ） y初始量x27延期变动成本（Delayed-variable cost）yx 28相关范围29（三）按成本考评分类可控成本不可控成本30责任成本制度
10、四层责任中心 组织架构是基础 业绩考评和管理控制是目 的31责任中心与可控性 责任中心 （举例） - 成本中心- 收入中心 - 利润中心 - 投资中心在美国,大公司的 75% 设有 投资中心,90% 以上大公司设 有两个以上利润中心按投入、产出的特点及 二者之间的相互关系32四、企业成本管理的主要内容一、核算型成本管理制度 二、成本计算的基本方法 三、作业成本法 四、目标成本法 五、现代企业成本管理3334五、战略成本管理1、现代竞争是成本的较量 企业之间的竞争从表现形式来看，是价格 和质量的竞争。就其内部因素而言，竞争 实际上是人才的竞争、技术的竞争、管理 理念和方法的竞争。所有这些，最终落
11、脚 到质量和成本上。产品价格的竞争，实质 上就是产品成本的竞争。只有形成制造产 品成本优势，才能取得竞争优势的突破口 。 352、新的竞争环境要求企业从战略高度进 行成本管理 工业经济的特点是大规模大批量地生产 ，以降低成本。但现在已步入服务经济时代，其显著特 点是需求的“个性化“和“即时性“，就是我 们的生产要迅速满足消费者各自不同的要 求。这实际上就对现代生产和管理提出了 非常大的挑战。 36战略成本管理的特点长期性立足取得长久的竞争优势全局性以企业全局为对象，跨越了一个会计主体的范围外延性以外部环境为着眼点灵活性灵活运用多种管理方式，具有柔性管理的特点非财务信息提供了更多的非财务信息37
12、CFO 职能的变化监监 管管 者者 领领 路路 人人报 表 执 行 决 策 监 督、控 制 考 核 业 绩 符 合 法 规 数 据 为 重利 用 报 告改 善 决 策 创 造 / 实 现 价 值改 善 业 绩 参 与 / 领 导 市 场 运 作 为 重38第二部分 企业成本管理的方法研究一、核算型成本管理制度剖析 二、企业成本计算的基本方法 三、作业成本法 四、目标成本法 五、现代企业成本管理之作业成本管理 六、现代企业成本管理之价值链分析39一、核算型成本管理制度剖析 为财务损益核算提供数据是其唯一目标 全部费用分为生产成本和期间费用 生产成本分为“基本生产成本”，“辅 助生产成本”及“制造
13、费用” 成本归集对象为“产品”“定单”“生 产步骤” 作为间接生产成本的“制造费用”，按 人时或机时向成本对象分配40产品成本的归集和分配成本会计系统计算成本一般包括 两个过程： 成本归集（cost accumulation） 成本分配（cost allocation ）41成本归集和分配成本归集成本对象 1成本对象 3成本对象 2成本分配42成本按其对成本对象的可归属性分类直接成本（direct cost） 指能够合理地确认与某一特定成 本对象有直接联系，因而可直接计入 该成本对象的成本。间接成本（indirect cost） 指不能够合理地确认与某一特定 成本对象有直接联系，因而不能直接
14、计入该成本对象的成本。43原材料直接人工不同品种产品多品种的成本计算直接归集间接费用中间账户平均分配44二、企业成本计算的基本方法品种法分批法分步法完全成本法变动成本法4546分批法在服务行业的应用服务业：修理、咨询、医疗、运输、法 律和会计服务等为客户提供的每项服务（项目）视为一 个工作令单发生的直接成本可直接追踪至工作令单 ：每辆修理的汽车、每项委托业务、每一 个研究项目、每一位病人等47分批成本计算法在运输业的应用兴业航空运输公司对其业务采用分项目 开列工作单的成本计算，每个服务项目发 生的直接成本直接归属于该项目的工作单 ，对于公司所发生的共同费用采用预定的 分配率分配，并根据不同费用性质采用不 同的分配基础。2006年上半年，兴业公司 共同费用的预算如下表。 48共同费用的预算表项目 金额（元）办公室租金 120000专职工作人员工资 240000设备折旧 60000公用事业费
