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1、案例介绍其他应收款审计工作底稿编制案例介绍其他应收款一、会计记录概况A 公司其他应收款期初余额为 5,700 万元，期末余额为 7,649 万元，共设置三级明细，其中二级明细为款项类别和性质，三 级明细为明细往来户 。具体如下：账龄分析债务人名称 原因、性质 期初余额 借方发生 贷方发生 期末余额1 年以内 1 2 3 年以上关联往来上海金座置业有限公司 项目借款 10,000,0,000,8,000,8,000,8,000,目借款 30,000,0,000,0,000,0,000,000,000,9,000,东暂借款 16,000,6,000,6,000,借款 10,800,000,900,
2、900,000,900,借款 1,500,500,500,付投资款 2,000,000,000,付钢材款 4,500,500,500,借款职工备用金 20,00,20,00,0,00,00,00,楼处整修 400,00,00,证金/定金电话押金 租用电话押金 10,0,0,设档案保证金 140,40,40,目投标 800,00,00,行保证金 630,30,30,付购车定金 30,0,0,垫水费 30,20,0,0,0,7,000,3,480,3,990,6,490,5,420,020,900,5,150,计目标（一）确定其他应收款是否存在；（二）确定其他应收款是否归被审计单位所有；（三）确定
3、其他应收款增减变动的记录是否完整；（四）确定其他应收款是否可收回；（五）确定其他应收款余额是否正确；（六）确定其他应收款在会计报表上的披露是否恰当。案例介绍其他应收款三、审计工作底稿编制介绍及相关提示鉴于其他应收款的余额及发生额分为不同类别、性质明细项目，故编制底稿时无法对总体执行统一分步骤的审计程序，而要针对不同明细项目根据实际具体情况执行其中不特定的几项具体审计程序。具体执行审计程序如下：（一）执行“获取或编制其他应收款明细表，复核加计正确并与总账数、报表数及明细账合计数，核对是否相符”审计程序1、向客户索取或编制“ 其他应收款未审数增减变动明细表”（底稿见索引 2、复核加计正确并合计与总
4、账 数、 报表数核对相符，标注相应的审计标识；3、分析复核其他应收款各明细 余额的性质，按照 企业会计 制度的规定，分类列示各明细。查验结果：核对一致，审计人员 在明细表中审计说明栏中打勾，余额性质核对无误。提示：1、核对时需要注意可能有客户已经在明细账基础上自行重分类调整会计报表其他应收款项目，核对时需要甄别；“审计调整”与“审定数”在该项目审定后录入。2、一般单位均可能存在期末余额不大但发生频繁且混在一起的“其他应收款其他”项目，该余额必须对期末余额按最明细项目进行分解，并对其中明细项目当期的发生额进行查验，执行相关审计程序。(二) 执行“查验其他应收款账龄分析是否正确”审计程序根据 A
5、公司提供的其他应收款余 额表及账龄分析，发现以下问题：1、其他应收款上海金座置业 有限公司出现贷方余额 800 万元， A 公司将其账龄列入 1 年以内的负数；2、经对上海中申工程有限公司 发生额进行查验， 发现其中有一笔代 垫水电费相对应的 300万元借贷发生额，可以明确认 定有对应关系，而其他 发生额为暂 借款发生，A 公司将收回代垫水电费 300 万元视为收回以前年度借款，借方 发生代垫 水电费 300 万元计入 1 年以内。上述问题根据财政部财会200218 号问答有关规定应逐笔 认定收到对应款项，应该冲减代垫水电费金额，相应暂借款 账龄分析应按原发生时间 列示，在 计算坏账准备时按报
6、表审定数重新分析账龄后填列。提示：1、账龄分析是否正确一方面关系到应收款项可收回性，一方面关系到坏账准备计提金额（按账龄段分别按不同比例计提坏账准备） 。账龄分析参照财政部财会200218 号问答（一）7，在存在多笔应收款项、且各笔应收款项账龄不同的情况下，收到债务单位当期偿还的部分债务，应当逐笔认定收到的是哪一笔应收款项；如果确实无法认定的，按照先发生先收回的原则确定剩余应收款项的账龄。2、账龄分析最终要按审定数去确认账龄段并据此按有关会计政策对坏账准备计提金额进行复核。案例介绍其他应收款(三) 执行“对其他应收款余额作分析性复核，若有重大波动应查明原因并作出记录”审计程序执行分析性复核主要
7、对余额较大、 发生额较大及账龄较长 款项进行复核，确定 对波动较大的上海金座置业、金欣房地产、英杰科技等往来重点查验，底稿索引见 。(四) 执行“选择金额较大和异常的项目,检查原始凭证并发函询证(包括重分类转入的项目)，对大额频繁往来客户发函询证时请公司提供对账的流水记录，对发出询证函未能收回的，采用替代程序确认其入账依据是否充分。替代程序中可以请客户协助，在其他应收款明细表上标明截止审计日已收回或转销的项目，并检查有关凭证”审计程序1、审计人员根据分析性复核后确定的重点 项目对其他应收款增加或减少的 记账凭证进行抽查，以查验原始凭证是否合法、完整，会计处理是否正确，形成抽查记录（底稿见索引
8、8。选取样本按金额较大的其他应收款项目以及较为异常的项目。提示：样本的选取视具体情况决定。2、对金额较大的异常项目进行了 查验，关 联方之间资金往来 发生额逐笔进行了核对，在核对一致的基础上发函确认（底稿见索引 提示：函证由审计人员亲自发出，回函均是被函证方直接寄给事务所；也可以亲自到被函方实施函证，函证方式必须在底稿中描述并有实施该程序审计人员签字。函证需要编制回函汇总情况统计表，对其进行控制分析，并视回函情况追加实施替代程序。3、对发函未收回的，以及虽函证收回但对其发生及余额仍然存有疑 虑的应收款采用替代程序查验，替代程序包括两个方面，一是对过去的交易事项进行核对分析查验；二是通过期后有关
9、交易事项进行追认分析确认，底稿 见索引。4、对于部分费用挂账性质的明 细（庆典活动借款、工程部旧房整修借款）， 经分析对其中已取得发票或期后已经入账的项目，根据 费用实际发生在 2005 年的情况，将 庆典活动借款根据实际发生额结转调整入管理费用；对其中费用已发生，但未取得发票或金额不能最终确定工程部旧房整修借款项目，按实际 可能发生的费用数作为预 提费用处理， 应收款仍然挂账。(五) 执行“对于长期未能收回的项目，应查明原因，确定是否可能发生坏账损失”审计程序审计查验发现情况及解决形成结论过程：1、对上海金欣房地产有限公司 应收款金额较大， 账龄较长 ，该单位为公司关联方，对其可收回性进行分
10、析主要考虑作为一房产项目公司， 该房产项目最 终损益情况分析颇为重要， 经分析存在无法全额收回的情况，需要 补计提特别坏账准备。相关底稿索引见2、应收股份联合会款项客户已全 额计提坏账，原因系 该单 位已无经营业务，净资产为负数且仍在扩大，已无偿还能力，审计确认无误，相关执行程序索引。3、原预付上海连英物资有限公司 钢材款以前年度在预付 账款核算，因 账龄较长且业务不再案例介绍其他应收款发生根据企业会计制度已转其他应收款核算。 经查该公司已破 产清算， A 公司经理办公会议业已作出决议，而 A 公司未作账务处理， 审计调整将其核销。相关 执行程序索引提示：1、对余额较大长期挂账而一直有发生额的
11、应收款项即使有函证回函确认，若可能仍然需要进一步取证该单位是否为关联方，是否实际有偿还能力，是否一直处于亏损状态等状况，最好能有近期的比较会计报表供分析，经分析后若累计有较大亏损或资产不实等状况，根据实际情况看是否需要追加计提坏账准备；2、对于金额较大的账龄较长的未能收回款项对前期底稿中相关事项做顺延描述，重要底稿须顺延复印或作为长期档案保管便于及时查看；3、对部分不符合预付账款条件(主要系不再发生业务往来，账龄较长等)的款项需要列入其他应收款；对不符合其他应收款核算规定的明细余额，查明款项性质后，进行相应的调整。如：因发票未到导致费用挂账，应视实际费用是否发生进行调整；存于银行的承兑汇票保证
12、金，应调整至其他货币资金。(六) 执行“审查转作坏账损失的项目，是否符合规定并办妥审批手续”审计程序经查本期核销坏账上海连英物资有限公司已有法院破产清算通知及经理办公会议决议，底稿见索引 。查验结果：外部证据及内部审批手续核对无误。提示：注意相关外部证据是否可以支持坏账损失的核销以及大额的资产核销审批手续是否符合公司章程或有关内部控制制度的授权权限。(七) 执行“涉及债务重组、资产置换的事项，审查有关协议等法律文件及手续是否齐备，账务处理是否正确”审计程序A 公司无此情况，不适用。提示：主要复核其相关审批流程、授权情况以及相关交易合理性，是否存在不公允情况，是否按会计准则规定进行会计处理。(八
13、) 执行“对异常项目及关联方欠款即使回函相符，仍应取证并审核相关交易合同判断交易的合法性、真实性”审计程序1、审计人员经对其他应收明细 余额进行分类，确定 A 公司金额较大的异常项目及关联方欠款包括上海金欣房地产有限公司、静开地 产集团公司、上海股份联合会、上海英杰科技有限公司、上海连英物资有限公司、上海第一中级人民法院等欠款，为证实该部分款项涉及交易的合法真实性，收集相关合同 协议以及余额形成原因相关 资料，并在相关 资料基础上作出判断，索引见。2、对关联方上海金欣房地产虽 取得回函，但仍需收集相关资料证实该项欠款实质用于东方广富写字楼项目，并分析该项 目的相关资料， 对其可收回性 进行判断
14、，索引见。案例介绍其他应收款提示：相关交易的真实合法性需要审计从独立第三方的谨慎性角度进行判断，而非仅仅依赖于相关函证的取得，对相关交易证据尽量获取外部证据来证实其合法性、真实性。(九) 执行“检查内部往来是否核对相符,形成核对记录,标明核对责任人,作好必要的索引,说明对差异的处理结果及理由，关注关联方归还大额欠款时公司有关无相应资金流出”审计程序经核对关联往来发生额，未发现 不符情况，相关 审计底稿索引 见，关 联方归还大额欠款时未发现有相应大额资金流出；提示：核对关联方往来除核对余额外，对每笔发生额及对应科目也需要进行核对，并且要核对收、付款原始凭证是否对应相符，防止出现关联方资金往来金额相符，但实际收、付款单位不对应相符的情况而出现舞弊和差错情况。(十) 执行“分析明细账余
