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1、第十三章 企业财务报表 第一节 财务报表概述 第二节 资产负债表 第三节 利润表 第四节 现金流量表第一节 财务报表概述 一、财务会计报告的内容财务会计报告，简称财务报告，是指企业对外提供的反映 企业某一特定日期的财务状况和某一会计期间的经营成果 、现金流量等会计信息的文件。包括财务报表和其他应当 在财务报告中披露的相关信息和资料。 二、财务报表的定义和构成财务报表是对企业财务状况、经营成果和现金流量的结构 性表述。财务报表至少应当包括下列组成部分：（一）资产负债表；（二）利润表；（三）现金流量表；（四）所有者权益（或股东权益，下同）变动表；（五）附注。 三、财务报表列报的基本要求遵循各项会计
2、准则进行确认和计量列报基础（持续经营）重要性和项目列报列报的一致性财务报表项目金额间的相互抵消比较信息的列报财务报表表首的列报要求报告期间第二节 资产负债表 一、资产负债表的概念和作用（一）概念企业用货币量度，从资产、负债和所有者权益方面，全面 、总括的反映其在某一特定日期财务状况的会计报表。是指企业在某一特定日期资产、负债和所有者权益的构成 及其相互关系。资产负债表上的数字是时点数，反映的是资金运动的静态 表现形式，属于静态报表。（二）作用资产负债表可以向报表使用者提供一下信息：企业掌握的经济资源以及这些经济资源的分布与构成 ；企业资金的来源，具体包括企业承担的债务及投资者 在企业所拥有的权
3、益；企业的财务实力，短期和长期偿债能力和支付能力；若将前后期的资产负债表加以对照分析，还可以看出 企业资金结构的变化情况及财务状况的发展趋势。 二、资产负债表的基本结构和内容（一）基本结构1.表头主要包括资产负债表的名称、编制单位、编制日期和货 币计量单位；编制日期为某年某月某日。2.表体是资产负债表的主体部分，包括资产、负债和所有者权 益各项目名称及其年初数和年末数。（二）表体部分的结构可以避免表页过宽，但账户较多时会使报表过长比较直观，但表页过宽资产负债表账户式报告式我国美国、我国香港地区资产负债表编制单位：xx公司 200x年x月x日 单位：万元资产年初数年末数负债及所有者权益年初数年末
4、数流动资产流动负债非流动负债非流动资产负债 合计所有者权益资产合计负债及所有者权益合计左边：企业所掌握的经济资源及其分布与构成，生产规模， 经营实力，支付能力等。右边：企业的权益结构 ，负债对所有者权益比例，负债规模及 其结构，所有者权益构成，财务风险和财务安全性等。1.流动资产与非流动资产的划分满足下列条件之一，归为流动资产l预计在一个正常营业周期中变现、出售或耗用l主要为交易目的而持有l预计在资产负债表日起一年内（含一年，下同）变现l自资产负债表日起一年内，交换其他资产或清偿负债 的能力不受限制的现金或现金等价物流动资产以外的资产归类为非流动资产2.流动负债与非流动负债的划分 满足下列条件
5、之一，归为流动负债预计在一个正常营业周期中清偿主要由于交易行为而产生自资产负债表日起一年内到期应予以清偿企业无权自主地将清偿推迟至资产负债表日后一年以上 流动负债以外的负债归类为非流动负债对于在资产负债表日起一年内到期的负债，企业预计能够自主地将清偿义务展期至资产负债表日后一年以上的，应当归类为非流动负债；不能 自主地将清偿义务展期的，即使在资产负债表日后、财务报告批准报出日 前签订了重新安排清偿计划协议，该项负债仍应归类为流动负债。企业在资产负债表日或之前违反了长期借款协议，导致贷款人可随时 要求清偿的负债，应当归类为流动负债。贷款人在资产负债表日或之前同意提供在资产负债表日后一年以上的 宽
6、限期，企业能够在此期限内改正违约行为，且贷款人不能要求随时清 偿，该项负债应当归类为非流动负债。特殊规定3.应单列的资产项目（1）货币资金（2）应收及预付款项（3）交易性投资（4）存货（5）持有至到期投资（6）长期股权投资（7）投资性房地产（8）固定资产（9）生物资产（10）递延所得税资产（11）无形资产4.应单列的负债项目（1）短期借款（2）应付及预收款项（3）应交税金（4）应付职工薪酬（5）预计负债（6）长期借款（7）长期应付款（8）应付债券（9）递延所得税负债5.应单列的所有者权益项目（一）实收资本（或股本）（二）资本公积；（三）盈余公积（四）未分配利润在合并资产负债表中， 应当在所有者
7、权益类单独列示少数股东权益。新旧资产负债表差异比较（举例）资产行次期末余额期初余额流动资产 ：短期投资长期投资：长期债权 投资资产行次 期末余额期初余额流动资产 ：交易性金融资产非流动资产 ：持有至到期投资可供出售金融资产投资性房地产 负债和所有者权益行次期末余额期初余额流动负债 ：应付工资应付福利费负债和所有者权益行次期末余额期初余额流动资产 ：应付职工薪酬新资产负债表原资产负债表 三、资产负债表的编制方法（一）各项目“年初数”的填列方法根据上年末资产负债表“期末数”栏内所列数字填列。（二）各项目“期末数”的填列方法1.直接根据总账科目的余额填列如：固定资产清理、递延所得税资产、短期借款、应
8、付票 据、应付职工薪酬、应交税费、应付利息、应付股利、 其他应付款、递延所得税负债、实收资本、资本公积、 盈余公积等。2.根据多个总账科目的余额计算填列货币资金（现金+银行存款+其他货币资金）存货（物资采购+原材料+库存商品等）3.根据有关明细账科目的余额计算填列如：应收账款、应付账款、预付款项、预收款项等。4.根据有关资产与其备抵科目相抵后的余额填列如：“应收账款”、 “可供出售金融资产”、“持有至 到期投资”、“长期股权投资”、“存货”、“固定资产 ”、 “在建工程”、“工程物资”、“无形资产”等。5.根据总账与明细账的余额分析计算填列如：“长期借款”项目，根据“长期借款”总账科目余额 扣
9、除“长期借款”科目所属的明细科目中反映的将于一年 内到期的长期借款部分分析计算填列。这样的项目有：长 期应收款、持有至到期投资、长期待摊费用（其将于1年 内到期或摊销完毕的部分在资产负债表的“一年内到期的 非流动资产”项目中反映）、长期应付款、长期借款、应 付债券、预计负债（其将于1年内到期的部分在资产负债 表的“一年内到期的非流动负债”项目中反映）。6. 根据表内其他项目的数据计算填列如各种“合计”、“总计”栏。第三节 利润表 一、利润表的概念和作用（一）概念又称损益表，它是用货币量度，全面、总括反映企业在某 一时期经营过程与结果的一种会计报表。利润表的数字属于时期数字，反映的是企业资金运动
10、的动 态表现形式，属于动态报表。（二）作用据以考核和评价企业的经营业绩和获利能力。 通过对收入、费用具体项目的分析，可以发现工作中 存在的问题，以便于改善经营管理，找出今后工作的 重点，做出合理的经营决策。 为企业经营成果的分配提供重要依据。 有助于分析和预测企业未来的现金流量。 二、利润表的基本结构和内容（一）基本结构我国的利润表包括正表和补充资料两部分。其中正表包 括表头和表体两部分。1.表头包括表名、编制单位、编制时间和货币计量单位四个要 素。编制时间为：某月份、某季度、某年度。2.表体利润表的核心内容（二）表体的基本结构1.单步式将所本期所有收入加在一起，然后把所有费用、支出加在 一起
11、并与所有收入相抵，一次计算损益。2.多步式：将净利润的计算分为多个步骤。 我国的利润表采用的就是多步式：（1）反映企业营业利润的构成情况；（2）反映企业最终的经营成果，即利润总额（3）反映企业的净利润。利润表至少应单列的项目（1）营业收入（2）营业成本（3）营业税金（4）管理费用（5）销售费用（6）财务费用（7）投资收益（8）公允价值变动损益（9）资产减值损失（10）非流动资产处置损益 （11）所得税费用 （12）净利润合并利润表中，在净利润下单列示属于母公司的损益和归属于少数股东的损益。项目行次本年金额上年金额一、营业 收入减：营业 成本营业 税金及附加销售费用管理费用财务费 用资产 减值损
12、 失加：公允价值变动 收益（损失以“”填列）投资收益（损失以“”填列）其中：对联营 企业和合营企业的投资收益二、营业 利润（亏损以“”填列）加：营业 外收入减：营业 外支出其中：非流动资产处 置损失三、利润总额 （亏损以“”填列）减：所得税费用四、净利润（亏损以“”填列）五、每股收益：（一）基本每股收益（二）稀释每股收益利润表编制单位： 年 月 单位：元新旧利润表差异比较新旧利润表的差异对上市公司的影响新利润表取消了主营业务 与 其他业务 的划分，直接列报营业 收入、营业 成本。 简化了利润表的单列项目，适应了当 前企业经营 日益多元化的趋势，同时也避 免了企业通过人为划分“主营业务 ”与“其
13、他 业务”而粉饰财务报 表的行为。 新利润表要求将“资产 减值损 失”与“非流动资产处 置损益”单独 。 新准则将“资产减值损失”与“非流动资 产处置损失”的单列，将进一步避免上市企 业通过调节 上述非经常项目损益粉饰报表 的行为，使财务报 表更加真实准确的反映 企业的真实业绩 。 新增“公允价值变动损 益”项目 ，适应其他相关会计准则中允许 采用公允价值计 价的规定。 新准则将“公允价值变动损 益”单列， 将在损益表中单独反映出上市公司由于公允 价值变动产 生的损益影响，可以使报表使 用者清楚区分公司正常运营和外部市场价格 变动对 上市公司利润的贡献。 三、利润表的编制方法1.根据损益类账户
14、总账的本期发生额填列：营业税金及附加、销售费用、管理费用、财务费用、资产 减值损失、公允价值变动损益、投资收益、营业外收入、 营业外支出、所得税费用。2.根据几个损益类总账的本期发生额填列：营业收入（反映企业经营主要业务和其他业务所确认的收 入总额）营业成本（反映企业经营主要业务和其他业务发生的实际 成本总额）。3.根据利润表中有关项目之间的关系计算填列：营业利润、利润总额、净利润。年度资产负债表和利润表的勾稽关系资产负债表资产货币资金存货长期投资固定资产负债 短期借款应付债券所有者权益实收资本未分配利润利润表收入费用净利润利润分配表可供分配的利润未分配利润第四节 现金流量表 一、现金流量表的
15、概念反映企业在一定会计期间现金和现金等价物流入和流出的 报表。现金，是指企业库存现金以及可以随时用于支付的存款。 不能随时用于支取的存款不属于现金。现金等价物，是指企业持有的期限短、流动性强、易于转 换为已知金额现金、价值变动风险很小的投资。期限短， 一般是指从购买日起三个月内到期。现金等价物通常包括 三个月内到期的债券投资。权益性投资变现的金额通常不 确定，因而不属于现金等价物。企业应当根据具体情况， 确定现金等价物的范围，一经确定不得随意变更。现金流量，是指现金和现金等价物的流入和流出。企业从 银行提取现金、用现金购买短期到期的国库券等现金和现 金等价物之间的转换不属于现金流量。 二、现金流量表的作用可以用来说明企业一定时期内现金流入和现金 流出的数额以及原因。有助于报表使用者了解和评价企业的变现能力 、偿债能力以及支付股利的能力。有助于预测企业未来产生现金流量的能力。有助于揭示企业净收益与经营活动带来的现金 净流量之间的差异产生的原因。 三、现金流量表的结构和内容 （一）结构现金流量表分为表头、表体和补充资料三个部分。表头部分包括表名、编制单位、时间和货币计量单位。 （二）表体部分的内容1.经营活动产生的现金流量2.投资活动产生的现金流量3.筹资活动产生的现金
