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1、第二章 会计要素与会计等式QQ第一节 会计对象n一、会计对象的概念n会计对象是会计所要核算与监督的内容 ，是社会再生产过程中能用货币表现的 经济活动。 n会计的对象就是会计主体的资金运动。二、会计对象的内容n以制造业企业为例 ：图2-1n1、企业的资金的来源渠道有两个：一是投资 者投入，二是债权人借入 n2、这些资金被具体运用在生产经营活动中， 表现为不同的占用形态。随着生产经营活动的 进行，资金的占用形态不断转化，以货币资金 储备资金生产资金成品资金货 币资金形成资金的循环与周转。资金投入企业 以后，依次经过供应、生产、销售三个过程。 资金的循环和周转n企业的经营过程是连续不断的，经营资 金
2、的循环也是不断重复的。不断重复的 资金循环成为资金周转。 第二节 会计要素n会计要素就是对会计对象进行的基本分 类，是会计对象的具体化。n我国的企业会计准则基本准则规 定了资产、负债、所有者权益、收入、 费用和利润六大要素。一、资产n资产是指企业过去的交易或者事项形成 的、由企业拥有或者控制的、预期会给 企业带来经济利益的资源。1资产的特征n（1）资产是企业过去的交易或者事项形 成n（2）资产必须为某一特定主体所拥有或 控制n（3）资产预期会给企业带来经济利益n（4）资产的成本或价值能够可靠地计量2.资产的分类（按其流动性分 ）n（1）流动资产n流动资产是指企业在1年内或超过1年的一个营 业周
3、期内变现、出售或耗用的资产，包括货币 资金、交易性金融资产、应收及预付款以及存 货等。n流动资产变现能力强，在企业生产经营过程中 ，其价值是一次计入成本，或在较短的时间内 分几次转入成本费用，并从销售收入中得到补 偿。流动资产具有价值周转快、实物形态不断 变化的特点。流动资产包括：n货币资金包括企业的库存现金、银行存款和其 他货币资金。（账分别记，报表里合3为1） n交易性金融资产是指为交易目的而持有的债券 投资、股票投资和基金投资等。n应收账款、应收票据、其他应收款和预付账款 。n存货是企业在日常活动中持有以备出售的产成 品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产 过程或提供劳务过程中耗用的材
4、料和物料等。 制造业企业的存货包括原材料、燃料、辅助材 料、周转材料、在产品及产成品等。（账分别 记，报表里合多为1）（2）非流动资产n非流动资产是指计划长期持有，不准备 在1年内变现的投资或为管理目的拥有或 控制的资产。n包括持有至到期投资、长期股权投资、 固定资产、无形资产、其他非流动资产 等。 自学：P25二、负债n负债是指企业过去的交易或者事项形成 的、预期会导致经济利益流出企业的现 时义务。它是企业项重要的资金来源 。1.负债的特征n（1）负债是企业过去交易或事项所形成 的现时的义务n(2) 负债的履行很可能导致经济利益流 出企业2.负债的分类 按偿还期的长短划分n（1）流动负债n流
5、动负债是指企业将在一年或超过一年 的一个营业周期内偿还的债务。n流动负债包括短期借款、应付票据、应 付账款、预收账款、应付职工薪酬、应 交税费、应付利润等。n自学：P26（2）长期负债n长期负债是指企业将在一年或超过一年 的一个营业周期以上偿还的债务。包括 长期借款、应付债券、长期应付款等。n自学：P26三、所有者权益n所有者权益是指企业资产扣除负债后由所有者 享有的剩余权益。公司的所有者权益又称为股 东权益。所有者权益是所有者对企业资产的剩 余索取权。n所有者权益按其来源主要包括所有者投入的资 本、直接计入所有者权益的利得和损失、留存 收益等。n自学：P25-26企业资金来源n企业所有资产的
6、资金来源，主要是债权 人借入和所有者直接投入两个方面。企 业向债权人借入的资金形成了企业的负 债，而投资者投入的资金则形成了所有 者权益。 负债和所有者权益的本质区别n负债是企业对债权人所承担的责任，企业必须 在规定的期限内还本付息；债权人只享有收回 本金利息的权利，但无权参与企业的经营管理 和利润分配；企业清算时，债权人享有优先清 偿权。n所有者权益是企业对投资者所承担的责任，投 资者投入的资金在一般情况下是不需要归还的 ；所有者不仅可以参与企业的经营管理，还享 有企业的利润分配；在企业清算时，企业只能 在清偿了所有的负债后，才能将剩余的资产偿 还给投资者。四、 收入n收入是指企业在日常活动
7、中形成的、会 导致所有者权益增加的、与所有者投入 资本无关的经济利益的总流入。n收入是从企业日常活动产生的n收入包括因销售产品提供劳务而收取的 主营业务收入和因销售材料、技术转让 、出租固定资产等而取得的其他业务收 入。注意：n以上所说的收入是狭义的收入，又称为 营业收入。n广义的收入还包括营业外收入 。五、 费用n费用是指企业在日常活动中发生的、会 导致所有者权益减少的、与向所有者分 配利润无关的经济利益的总流出。n费用是企业在日常活动中发生的。 费用可分为两类n一类是应计入产品成本的生产费用，即 成本。包括直接材料、直接人工和制造 费用；n一类是不应计入产品成本而直接计入当 期损益的期间费
8、用，包括管理费用、财 务费用和营业费用。 六、利润n利润是指企业在一定会计期间的经营成 果，即收入与费用配比相抵后的净额。n利润包括收入减去费用后的净额、直接 计入当期利润的利得和损失等。利润包括n1、收入减去费用的净额即营业利润，是企业 日常活动的业绩。营业利润是主营业务利润加 上其他业务利润减去期间费用后的金额。其中 主营业务利润等于主营业务收入减去主营业务 成本和营业税金及附加；其他业务利润等于其 他业务收入减去其他业务成本。n2、直接计入当期利润的利得和损失，是企业 非日常活动产生的业绩，体现在利润总额的计 算中。区分：n利润总额又称税前利润，是营业利润加 营业外收入，减去营业外支出（
9、即利得 和损失）后的金额。n净利润又称税后利润，是利润总额减去 所得税后的金额。六个要素可以分为两大类n一类是反映企业财务状况的要素，包括 资产、负债和所有者权益；资产负债 表要素。（表P215）n一类是反映企业的经营成果的要素，包 括收入、费用和利润。利润表要素n（表p216-217）第三节 会计等式n会计等式又叫会计平衡公式 n重要意义：它是设置会计账户、复式记 账和编制会计报表的理论依据。n基本的会计等式为：n资产=权益n权益=债权人权益+所有者权益n资产=负债+所有者权益资产=负债+所有者权益n（表P215）这一等式反映企业在一定时点上 资金运动的相对静止状态，表明某一会计主体 在特定
10、时点所拥有的各种资产以及这些资产的 归属关系。n收入费用=利润（表P216）n这一等式反映企业在一定时期资金运动的动态 表现，反映某一会计主体在一定时期的经营成 果。二、经济业务的类型及对会计 等式的影响n经济业务是指发生于企业生产经营过程 中，引起会计要素增减变化的事项，又 称会计事项。n不论发生怎样的经济业务，怎样的变动 都不会破坏会计等式的恒等关系。【例1】某企业2009年11月1 日投资1000万登记注册成立n资产 =负债+所有者权益n1000万= 1000万n09.12.1日，取得贷款200万n09.12.31日n资产 =负债+所有者权益n1200万=200万+1000万 企业201
11、0年1月份发生下列经 济业务：n（1）购入材料一批已入库，金额50 000元。 款未付。n“原材料”增加5 0000元， “应付账款”也增加 5 0000元，等式两边仍然平衡。n资产 = 负债 + 所有者权益n原1200万 = 200万 + 1000万n +5 +5n新1205万 = 205万 + 1000万例n（2）企业接受投资者投资的设备一台， 价值10万元。n“固定资产”增加10万元，同时引起所有 者权益项目“实收资本”增加10万元n资产 = 负债 + 所有者权益n原1205万 = 205万 + 1000万n+10 万 +10万n新1215万 = 205万 + 1010万（3）用银行存款
12、2万元归还借 款n“银行存款”减少20 000元， “长期借款” 减少20 000元n资产 = 负债 + 所有者权益n1215万 = 205万 + 1010万n-2 万 -2万n1213万 = 203万 + 1010万（4）对原借款100万元，经双方协议 同意将此负债转为债权人对本公司的 投资。（债转股）n资产 = 负债 + 所有者权益n1213万 = 203万 + 1010万n -100万 + 100万n = 103 +1110（5）从银行提取现金60 000 元，备发工资。n资产 = 负债 + 所有者权益n1213万 = 103 +1110现金+6 银行存款-6n1213万 = 103 +
13、1110完成业务类型分辨nP29第四节 会计科目n一、设置会计科目的意义n会计科目是按照经济内容对各个要素所 做的进一步分类。每一个会计科目都应 当明确地反映特定的经济内容。 n设置会计科目是会计核算的起点。二、设置会计科目的原则 P31n三、会计科目的分类n1.按反映的经济内容分类n资产、负债、共同类、所有者权益、成 本类和损益类。共同类主要是针对金融 企业的，制造业企业实际上只用到五大 类。 n损益类科目包括两种方向相反的科目费 用类和收入类， 2.按科目的隶属关系分类n分为总分类科目和明细分类科目 n总分类科目也叫一级科目或总账科目，是对会 计要素的具体内容进行分类的会计科目，是总 括反
14、映经济业务的指标，是进行总分类核算的 依据。会计科目表中所列的科目就是总分类科 目。n明细分类科目是对总分类科目所含内容再做详 细分类的会计科目，它所提供的是更加详细具 体的核算指标。二级科目n为了满足内部经营管理的需要，当总分类科目 下设置的明细科目太多时，可在总分类科目与 明细分类科目之间增设二级科目，也称子目。n二级科目所提供指标的详细程度介于总分类科 目和明细科目之间。n例如，在“原材料”总分类科目下，可按材料的 类别设置二级科目：“原料及主要材料”，在此 二级科目下设置明细科目：“圆钢”、“角钢”等 。总分类科目和明细分类科目的 关系：n总分类科目是所属明细分类科目反映内容的综合，对
15、 所属明细分类科目起着统驭、控制、总括的作用；明 细分类科目是总分类科目的进一步详细和具体化。是 总分类科目的从属科目，对相应的总分类科目起着辅 助相补充的作用。它们所提供的核算资料互相补充， 只有把两者结合起来，才能既总括地又详细地反映同 一的会计核算的内容。n按我国现行会计制度规定，总分类科目一般由财政部 统一制定，明细分类科目除会计制度规定设置的以外 ，各单位可根据实际需要自行设计。重编科目表，记住n记住科目名称、所属类别n入门必备知识，非常重要，必须掌握。n1、应学习的会计科目n2、分类放置左页：上边留出6-7行空白n资产类 成本类 损益类里的费用类n1、资产 2、抵减调整（特殊） 库存现金 制造费用 主营
