审计目标和审计范围

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1、第四章 审计目标与审计范围河南财经学院会计学院闫芳芳Date1基本内容n一、审计业务约定书与审计范围n二、审计总目标n三、审计具体目标及其确定n四、审计过程与审计目标的实现Date2第一节 审计业务约定书与审计范围一、审计业务约定书的概念与作用n（一）概念n审计业务约定书是是指会计师事务所与被审计单 位签订的，用以记录和确认审计业务的委托与受 托关系、审计目标和范围、双方的责任以及报告 的格式等事项的书面协议。 n审计业务约定书具有经济合同的性质，一经约定 双方签字认可，即成为会计师事务所与委托人之 间在法律上生效的契约，具有法定约束力。Date3第一节 审计业务约定书与审计范围n（二）作用n

2、 可以增进事务所与委托人之间的了解；n 可作为被审计单位鉴定审计业务完成情况，及 事务所检查被审计单位履行约定义务情况的依据 ；n 是法律诉讼中，确定双方应负责任的重要依据 。Date4第一节 审计业务约定书与审计范围n二、签署审计业务约定书之前应做的工作 （无变化）n（1）明确审计业务的性质和范围；n（2）初步了解被审计单位基本情况；n（3）评价会计师事务所的胜任能力；n（4）商定审计收费；n（5）明确被审计单位应协助的工作。Date5第一节 审计业务约定书与审计范围n 业务性质、经营规模和组织结构n 经营情况和经营风险、n 以前年度接受审计的情况n 财务会计机构及工作组织n 其他与签订审计

3、业务约定书相关的事项n例如，被审计单位简史、主要管理人员的管理经 验及正直品行、委托人聘用注册会计师的意向等 。n目的：确定是否接受委托；如果接受委托，可以 安排进一步的审计工作。Date6第一节 审计业务约定书与审计范围n 评价执行审计的能力（审计小组成员及是否需 要专家协助）n 评价独立性n 评价保持应有谨慎的能力n可采用计件收费和计时收费两种方法，计时收费 今后应该成为基本方法。n 准备齐全的会计资料n 解释、询问、配合审查n 适当地方代编工作底稿Date7第一节 审计业务约定书与审计范围n三、审计业务约定书的基本内容（变化较大）n（一）财务报表审计的目标；n（二）管理层对财务报表的责任

4、；即会计责任。 包括设计、实施和维护与财务报表编制相关的内 部控制，以使财务报表不存在由于舞弊或错误而 导致的重大错报； 选择和运用恰当的会计政策； 作出合理的会计估计。 （三）管理层编制财务报表采用的会计准则和相 关会计制度；Date8第一节 审计业务约定书与审计范围n （四）审计范围，包括指明在执行财务报表审计 业务时遵守的中国注册会计师审计准则（以下简 称审计准则）；n（五）执行审计工作的安排，包括出具审计报告 的时间要求；n（六）审计报告格式和对审计结果的其他沟通形 式； Date9第一节 审计业务约定书与审计范围n（七）由于测试的性质和审计的其他固有限制， 以及内部控制的固有局限性，

5、不可避免地存在着 某些重大错报可能仍然未被发现的风险；（主要 是减轻CPA的法律责任）n（八）管理层为注册会计师提供必要的工作条件 和协助；包括：n 及时提供注册会计师审计所需要的全部资料；n 为注册会计师的审计提供必要的条件及合作；n 按约定条件，及时足额支付审计费用。Date10第一节 审计业务约定书与审计范围n（九）注册会计师不受限制地接触任何与审计有 关的记录、文件和所需要的其他信息；n（十）管理层对其作出的与审计有关的声明予以 书面确认；n（十一）注册会计师对执业过程中获知的信息保 密；n（十二）审计收费，包括收费的计算基础和收费 安排； Date11第一节 审计业务约定书与审计范围

6、n（十三）违约责任；n（十四）解决争议的方法；n（十五）签约双方法定代表人或其授权代表的签 字盖章，以及签约双方加盖的公章。Date12第一节 审计业务约定书与审计范围n四、审计业务约定书的特殊考虑n（一）考虑特定需要n（二）集团审计n（三）连续审计n（四）审计业务的变更Date13第一节 审计业务约定书与审计范围n对于连续审计，注册会计师应当考虑是否需要根 据具体情况修改业务约定的条款，以及是否需要 提醒被审计单位注意现有的业务约定条款。n修改长期审计业务约定书的情况：n1、有迹象表明被审计单位误解审计目标和范围；n2、需要修改约定条款或增加特别条款；n3、高级管理人员、董事会或所有权结构近

7、期发生 变动； Date14第一节 审计业务约定书与审计范围n4、被审计单位业务的性质或规模发生重大变化；n5、法律法规的规定；n6、管理层编制财务报表采用的会计准则和相关会 计制度发生变化。 Date15第一节 审计业务约定书与审计范围（四）对于审计业务变更（新增）n1、导致审计变更的原因：n （1）情况变化对审计服务的需求产生影响；（2）对原来要求的审计业务的性质存在误解；（3）审计范围存在限制。n2、 在同意将审计业务变更为其他服务前，注册 会计师还应当考虑变更业务对法律责任或业务约 定条款的影响。如果变更业务引起业务约定条款的变更，注册 会计师应当与被审计单位就新条款达成一致意见 。D

8、ate16第一节 审计业务约定书与审计范围n3、如果认为变更业务具有合理的理由，并且按照 审计准则的规定已实施的审计工作也适用于变更 后的业务，注册会计师可以根据修改后的业务约 定条款出具报告。 n为避免引起报告使用者的误解，报告不应提及下 列内容：（1）原审计业务；（2）在原审计业务中已执行的程序。只有将审 计业务变更为执行商定程序业务，注册会计师才 可在报告中提及已执行的程序。Date17第一节 审计业务约定书与审计范围n4、如果没有合理的理由，注册会计师不应当同意 变更业务。 如果不同意变更业务，被审计单位又不允许继续 执行原审计业务，注册会计师应当解除业务约定 ，并考虑是否有义务向被审

9、计单位董事会或股东 会等方面说明解除业务约定的理由。对于上市公 司需要解释。Date18第一节 审计业务约定书与审计范围n五、财务报表的审计范围（变化不大）n（一）财务报表的审计范围n1、审计范围的定义：指为实现财务报表审计目标，注册会计师根据审 计准则和职业判断实施的恰当的审计程序的总和 。恰当的审计程序是指审计程序的性质、时间、范 围是恰当的。Date19第一节 审计业务约定书与审计范围n审计准则中的审计范围并不是指注册会计师审计 的某一年度的财务报表，也不是指注册会计师审 计的某一张财务报表。n2、职业判断：n审计中的职业判断是指注册会计师在审计 准则的框架下，运用专业知识和经验在被 选

10、方案中做出决策。Date20第二节 审计总目标n一、审计总目标的演变n二、我国注册会计师对财务报表审计的总目标Date21第二节 审计总目标n一、 审计总目标的演变n阶段 目标n详细审计阶段 查错防弊n资产负债表审计阶段 判断财务状况和偿债能力，由防 护性发展到公证性n财务报表审计阶段 不再局限于查错防弊和为社 会提供公证，而是向管理领 域有所深入和发展。Date22第二节 审计总目标n二、我国注册会计师对财务报表审计的总目标n注册会计师对财务报表审计的总目标是对被审计 单位财务报表的合法性、公允性表示意见。（根 据中国注册会计师执业准则）n理由：注册会计师审计的主要业务是财务报表审 计，发表

11、意见的对象是财务报表。而财务报表的 使用者则希望注册会计师为财务报表的合法性、 公允性做出鉴证，以帮助他们做出有关判断或决 策。Date23第二节 审计总目标n三、财务报表审计的责任划分n（一）被审计单位单位管理层和治理层的责任1、在被审计单位治理层的监督下，按照适用的会 计准则和相关会计制度的规定编制财务报表是被 审计单位管理层的责任。2、管理层对编制财务报表的责任具体包括：Date24第二节 审计总目标n选择适用的会计准则和相关会计制度。n选择和运用恰当的会计政策。n根据企业的具体情况，做出合理的会计估计。n（二）注册会计师的责任按照中国注册会计师审计准则的规定对财务报表 发表意见是注册会

12、计师的责任。Date25第二节 审计总目标n（三）两种责任不能相互取代财务报表审计不能减轻被审计单位管理层和治理 层的责任。Date26第三节 审计具体目标及其确定n一、具体审计目标n二、被审计单位管理当局对会计报表认定Date27一、具体审计目标n（一）审计具体目标的概念n审计具体目标是审计总目标的进一步具体 化。n（二）审计具体目标n1、与交易和事项相关的审计目标真实性目标、完整性目标、Date28一、具体审计目标准确性目标、恰当介质目标、适当分类目标n2、与期末账户余额相关的审计目标存在权利和义务完整性计价和分摊n3、与列报相关的审计目标发生及权利和义务Date29一、具体审计目标完整性

13、分类和可理解性准确性和计价（三）审计具体目标确定的决定因素 1、审计总目标 2、管理当局对财务报表的认定Date30二、管理当局对财务报表认定n（一）认定概念：n所谓认定是指管理层对财务报表各组成要素的确 认、计量、列报作出的明确或隐含的表达。如：存货 100万元 其认定包括：记录的存货是存在的 存货记录恰当并列报于财务报表 所有应报告的存货均已包括在内 记录的存货都由被审计单位所有Date31二、管理当局对财务报表认定n（二）认定的内容n1、与各类交易相关的认定发生、完整性、准确性、截止、分类n2、与期末余额相关的认定存在、权利和义务、完整性、计价和分摊n3、与列报相关的认定发生及权利和义务

14、、完整性、分类和可理解性、准确性和计价Date32n（三）财务报表三类认定 与具体审计目标的关系认定 种类 认定内容 具体审计 目标 具体审计目标内容 （一 ） 与 交 易 和 事 项 相 关 的 认定 发生完整性准确性截止分类（一） 与 交 易 和 事 项 相 关 的 目标 真实性完整性准确性截止分类Date33认定 种类 认定内容 具体审计 目标 具体审计目标内容 （二 ） 与 期 末 账 户 余 额 相 关 的 认定存在权利和义务完整性计价和分摊（二） 与 期 末 账 户 余 额 相 关 的 目标存在权利和义务完整性计价和分摊Date34认定 种类 认定内容 具体审计 目标 具体审计目标

15、内 容 （三 ） 与 列 报 相 关 的 认 定发生及权利和义务完整性分类和可理解性准确性和计价（三） 与 列 报 相 关 的 审 计 目标发生及权利和义务完整性分类和可理解性准确性和计价Date35第四节 审计过程与审计目标的实现n所谓审计过程是指审计工作从开始到结束 的整个过程，一般包括五个主要的阶段， 即接受业务委托、计划审计工作、实施风 险评估程序、实施控制测试和实质性程序 、完成审计工作和编制审计报告。Date36n一、接受业务委托n1、在接受委托前，注册会计师应当初步了 解审计业务环境；n2、应当确认该项审计业务符合胜任能力、 独立性和应有的关注；n3、该阶段的主要工作：n二、计划

16、审计工作n 1、该阶段的主要工作：Date37n三、实施风险评估程序n1、风险评估程序是注册会计师实施的了解 被审计单位及其环境并识别和评估财务报 表重大错报风险的程序。n2、注册会计师必须实施风险评估程序。n3、风险评估程序的主要工作： n四、实施控制测试和实质性程序n1、控制测试是注册会计师测试内部控制运 行的有效性。n2、实施控制测试的必要条件： Date383 3、控制测试不是每次财务报表审计都应实施的、控制测试不是每次财务报表审计都应实施的 程序。程序。 4 4、实质性程序是指注册会计师针对评估的重大、实质性程序是指注册会计师针对评估的重大 错报风险实施的直接用于发现认定层次重大错错报风险实施的直接用于发现认定层