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1、新企业所得税法 讲解君信税务师事务所首席合伙人 主讲人：注册会计师 注册税务师 蔡军志 高级会计师 中国税网特约研究员 电话:13011452460 邮箱：Date邢台君信税务师事务所目录：w1、新企业所得税法意义、特点；w2、总则；w3、应纳税所得额；w4、应纳税额；w5、税收优惠；w6、征收管理及新旧法的衔接。Date邢台君信税务师事务所第一讲 新企业所得税法的意义、 特点w企业所得税是指国家对境内企业生产、 经营所得和其他所得依法征收的一种税 。是国家参与企业利润分配的重要手段 。w企业所得=收入-成本-费用-税金-损失= 会计利润纳税调整事项w企业所得税法是指国家制定的用以调整 企业所
2、得税征收与缴纳之间权利及义务 关系的法律规范。Date邢台君信税务师事务所w新企业所得税法（8章60条，3月 16日，10届人大5次会议）、所得 税法实施条例（中华人民共和国国 务院令第512号，11月28日国务院 第197次常务会议通过，8章133条 ）自2008年1月1日起施行。Date邢台君信税务师事务所一、立法背景w1、内、外资税法差 异很大，不利于企业 公平竞争。 w2、现行企业所得税 政策设计存在较大漏 洞，扭曲了企业的经 营行为，造成国家税 款流失。 w3、随着经济发展变 化，出现了许多新情 况、新问题，需要针 对新情况及时完善和 修订。 Date邢台君信税务师事务所二、统一企业
3、所得税法意义w1、有利于为企业创造公平竞争的税收环境 （内外资统一） w2、有利于促进经济增长方式的转变和产业 结构升级。（税收优惠：节约能源、保护环 境、高新技术产业） w3、有利于促进区域经济的协调发展（产业 优惠为主、西部地区重点扶持产业继续优惠 政策）。 w4、有利于提高我国利用外资的质量和水平 。 w5、有利于推动我国税制的现代化建设。（ 简税制、宽税基、低税率、严征管）Date邢台君信税务师事务所三、新税法特点w“五个统一” w1、统一税法并适用于所有内、外资企业。w2、统一并适当降低企业所得税税率25 ，在国际上属于适中偏低的水平。w3、统一和规范税前扣除办法和标准。w4、统一税
4、收优惠政策，建立“产业优惠为主 、区域优惠为辅”的新的税收优惠体系。w5、统一税收征管。Date邢台君信税务师事务所第二讲、总 则w一、纳税人的界定；w二、税收管辖权 ；w三、税率。Date邢台君信税务师事务所一、纳税人的界定w法第一条：w在中华人民共和国境内，企业和其 他取得收入的组织（以下统称企业 ）为企业所得税的纳税人，按规定 缴纳企业所得税。个人独资企业、 合伙企业不适用本法。 Date邢台君信税务师事务所一、纳税人的界定w1、新法以公司制和非公司制存在的各种 形式的企业和取得收入的组织，确定为企 业所得税纳税人。w2、“其他取得收入的组织”，主要是指：(1)事业单位登记管理暂行条例；
5、(2)社会团体登记管理条例；(3)民办非企业单位登记管理暂行条例(4)除上述公司、企业、事业单位、社会团 体、民办非企业单位以外，从事经营活动的其 他组织。Date邢台君信税务师事务所一、纳税人的界定w3、明确规定依据中国法律、行政法规的规定 成立的个人独资企业和合伙企业，不适用企 业所得税法，适用个人所得税法。 w4、内资企业旧法：w以独立核算来界定纳税人，并要求同时具备 ：(1)在银行开设结算账户； w (2)独立建立账簿； w (3)编制财务会计报表和独立计算盈亏等 条件。Date邢台君信税务师事务所二、税收管辖权 w1、概念；w 2、国际通行做法，将企业分为“居民企 业”和“非居民企业
6、”；w、居民企业的判定标准 ；w、居民企业的应纳税所得的范围 ；w5、非居民企业的判定标准；w6、非居民企业的应纳税所得的范围 。Date邢台君信税务师事务所概念 w税收管辖权，就是一种征税 权，它是国家的管辖权在税 收上的具体体现。 Date邢台君信税务师事务所国际通行做法，将企业分为“居民企业 ”和“非居民企业”。 纳税人居民企业非居民企业Date邢台君信税务师事务所国际通行做法，将企业分为“居民企业 ”和“非居民企业”。w居民税收管辖属人原则下的全面 纳税义务，对我国居民企业就其来源 于境内和来源于境外的所得征税（法 第三条）w所得来源地管辖属地原则下的有 限纳税义务，对非居民企业仅就来
7、源 于境内的所得征税（法第三条，条例 第五-八条）Date邢台君信税务师事务所3、居民企业的判定标准w根据我国的实际情况，借鉴国际做 法，新税法采用了“登记注册地标 准”和“实际管理控制地标准”相结 合的办法，并在新法第二条第二款 和第三款规定：“依法在中国境内 成立，或者依照外国(地区)法律成 立但实际管理机构在中国境内的企 业为居民企业”。 Date邢台君信税务师事务所3、居民企业的判定标准居民企业在中国境内注册实际管理机构 在中国境内Date邢台君信税务师事务所3、居民企业的判定标准w （1）“依法在中国境内成立”的企业的具 体范围：w同时符合三方面条件：w成立的依据为中国的法律、行政法
8、规；w在中国境内成立；w属于取得收入的经济组织。Date邢台君信税务师事务所3、居民企业的判定标准w（2）“实际管理机构”的理解。w对企业的生产经营、人员、账务、财产等实施 实质性全面管理和控制的机构。三个条件： w对企业有实质性管理和控制的机构；w对企业实行全面的管理和控制的机构；w管理和控制的内容是企业的生产经营、人员 、账务、财产等。w主要考虑日常管理地（如企业管理层所在地） 、财务处理地（如企业帐簿保存地）、经营决 策地（如重要股东居住地或董事会议召开地） 等。Date邢台君信税务师事务所4、居民企业的应纳税所得的范围w（1）法第三条：居民企业应当就其来源 于中国境内、境外的所得缴纳企
9、业所 得税。w（2）所得包括销售货物所得、提供劳务所 得、转让财产所得、股息红利等权益性投资 所得、利息所得、租金所得、特许权使用费 所得、接受捐赠所得和其他所得。Date邢台君信税务师事务所4、居民企业的应纳税所得的范围w（3）按照以下原则确定： w销售货物所得，按照交易活动发生地确定； 提供劳务所得，按照劳务发生地确定； 转让财产所得，不动产转让所得按照不动产所在地 确定，动产转让所得按照转让动产的企业或者机构、 场所所在地确定，权益性投资资产转让所得按照被投 资企业所在地确定； 股息、红利等权益性投资所得，按照分配所得的企 业所在地确定； 利息所得、租金所得、特许权使用费所得，按照负 担
10、、支付所得的企业或者机构、场所所在地确定，或 者按照负担、支付所得的个人的住所地确定； 其他所得，由国务院财政、税务主管部门确定。 Date邢台君信税务师事务所5、非居民企业的判定标准w新法第二条第三款：非居民企业，是指 依照外国（地区）法律成立且实际 管理机构不在中国境内，但在中国 境内设立机构、场所的，或者在中 国境内未设立机构、场所，但有来 源于中国境内所得的企业。Date邢台君信税务师事务所5、非居民企业的判定标准非居民企业 不在中国境内注册 且实际管理机构不在中国境内在中国境内 有机构场所在中国境内 无机构场所Date邢台君信税务师事务所6、非居民企业的应纳税所得的范围 w 新法第三
11、条第二款：非居民企业在中国境 内设立机构、场所的，应当就其所设机构、场所 取得的来源于中国境内的所得，以及发生在中国 境外但与其所设机构、场所有实际联系的所得， 缴纳企业所得税。与居民企业大致相同的税收待 遇。w w 新法第三条第三款：非居民企业在中国境 内未设立机构、场所的，或者虽设立机构、场所 但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系 的，应当就其来源于中国境内的所得缴纳企业所 得税。Date邢台君信税务师事务所三、税率w1、企业所得税的税率为25%。w2、非居民企业取得新法第三条第三款规定 的所得，适用税率为20%。w3、原内资企业和外资企业所得税税率均为 33%。同时，对于一些特殊区
12、域的外资企业 实行24%、15%的优惠税率，对内资微利企 业分别实行27%、18%的两档照顾税率。w4、在国际上处于适中偏低的水平，有利于 提高企业竞争力和吸引外商投资。Date邢台君信税务师事务所第三讲 应纳税所得额w第一节 一般规定；w第二节 收入 ；w第三节 扣除；w第四节 资产的税务处理 Date邢台君信税务师事务所一般规定w一、应纳税所得额计算的重要原则： w、纳税调整原则；(法21条)w、权责发生制原则；(条例9条)w、实质重于形式原则；(法47条)w、真实性原则；(法8条)w、实现原则。 (法8条)Date邢台君信税务师事务所一般规定 w二、企业所得税的计税依据： w1、企业每一
13、纳税年度的收入总额，减除不征税收 入、免税收入、各项扣除以及允许弥补的以前年 度亏损后的余额，为应纳税所得额。（法第五条 ）w2、计算公式： w应纳税所得额=收入总额不征税收入免税收入 扣除额允许弥补的以前年度亏损。 w w企业纳税年度发生的亏损，准予向以后年度结转 ，用以后年度的所得弥补，但结转年限最长不得 超过五年。（新法第18条）Date邢台君信税务师事务所一般规定w新税法：w应纳税所得额 w 收入总额w不征税收入w免税收入（ 减计收入）w扣除额（小 于零即为亏损 ）w允许弥补的 以前年度亏损老税法： 应纳税所得额=收入总额 各项扣除 以前年度亏损 免税所得Date邢台君信税务师事务所收
14、入（法6、7条，条例12-26条）w一、收入总额w、企业以货币形式和非货币形式从各种 来源取得的收入，为收入总额。包括： （一）销售货物收入； （二）提供劳务收入； （三）转让财产收入； （四）股息、红利等权益性投资收益； （五）利息收入； （六）租金收入； （七）特许权使用费收入； （八）接受捐赠收入； （九）其他收入。 Date邢台君信税务师事务所一、收入总额w货币形式，包括现金、存款、应收账款、应 收票据、准备持有至到期的债券投资以及债 务的豁免等。w非货币形式，包括存货、固定资产、生物资 产、无形资产、股权投资、不准备持有至到 期的债券投资、劳务以及有关权益等。Date邢台君信税务师事
15、务所2、收入实现的确认w（1）企业销售货物，一般在发出货物并取 得货款或取得收款凭证（权利）时，确定为 收入实现。企业以分期收款方式销售货物的 ，按照合同约定的收款日期确认收入的实现 ；付款方提前付款的，在实际付款日确认收 入的实现。 w但是，对一些特殊的业务，如房地产开发企 业 的规定。w现行会计处理：同时满足5个条件 。w现金折扣、商业折扣、销售折让、销售退回 。Date邢台君信税务师事务所2、收入实现的确认w（2）提供劳务收入。w一般规定：从接受劳务方已收或应收的合同价 款确认收入。w特殊：新条例第二十三条：（二）企业受托加 工制造大型机械设备、船舶、飞机，以及从事 建筑、安装、装配工程
16、业务或者提供其他劳务 等，持续时间超过12个月的，按照纳税年度内 完工进度或者完成的工作量确认收入的实现。（3）股息、红利等权益性投资收益。被投资 方作出利润分配决定的日期确认 。 Date邢台君信税务师事务所2、收入实现的确认w（4）利息收入。按合同约定的债务人应付利 息的日期确认。w（5）租金收入。按约定的承租人应付租金的 日期确认。w（6）特许权使用费收入。按约定的应付使用 费的日期确认。w（7）接受捐赠收入。按照实际收到捐赠资产 的日期确认。w（8）采取产品分成方式取得收入的。按照企业分得 产品的日期确认收入的实现，其收入额按照产品的 公允价值确定。Date邢台君信税务师事务所2、收入实现的确认w（9）企业发生非货币性资产交换，以及将 货物、财产、劳务用于捐赠、偿债、赞助、 集资、广告、样品、职工福利或者利润分配 等用途的，应当视同销售货物、转让财产或 者提供劳务，但国务院财政、税务主管部门
