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1、会计信息质量检查会计信息质量检查知识讲解知识讲解主讲：刘思华主讲：刘思华n n主要内容主要内容n n一、会计信息质量检查回顾一、会计信息质量检查回顾n n二、会计信息失真原因剖析二、会计信息失真原因剖析n n三、完善会计信息质量检查方法三、完善会计信息质量检查方法n n四、查帐的基本方法四、查帐的基本方法n n五、如何辨别假账与真账五、如何辨别假账与真账n n六、行政事业单位普遍存在的问题六、行政事业单位普遍存在的问题n n七、企业单位普遍存在的问题七、企业单位普遍存在的问题n n八、会计信息质量检查工作程序八、会计信息质量检查工作程序n n九、会计信息质量检查工作的体会九、会计信息质量检查工
2、作的体会一、会计信息质量检查回顾一、会计信息质量检查回顾从从19991999年开始，财政部年开始，财政部 已连续十二年组织财政部门已连续十二年组织财政部门 开展会计信息质量检查工作开展会计信息质量检查工作 ，查处了一批有影响的会计，查处了一批有影响的会计 舞弊案件，在打击会计造假舞弊案件，在打击会计造假 行为、整顿市场经济秩序、行为、整顿市场经济秩序、 规范财税政策执行等方面发规范财税政策执行等方面发 挥了积极作用。挥了积极作用。 近年来，会计信息质量检查工作在 检查内容、范围、机制、方式、效果等 方面都得到了极大发展。 会计信息质量检查，是财政部门在总 结多年会计监督实践经验的基础上，开拓
3、创新出的一种对会计领域进行财政监督， 整顿和规范市场经济秩序的重要方式。对完善会计监督职能、提高会 计信息质量、整顿和规范市场经济 秩序均发挥了重要作用。 会会 计计 监监 督督 模模 式式地方财政监督部门 财政部驻各省财政监察专员办事处财政部驻各省财政监察专员办事处 （主要针对中央企业、上市公司、（主要针对中央企业、上市公司、 会计师事务所及专项检查等）会计师事务所及专项检查等） 会计信息质量如何，不仅关系到一会计信息质量如何，不仅关系到一 个单位内部管理的成效，而且关系到个单位内部管理的成效，而且关系到 国家宏观经济政策的制定，关系到党国家宏观经济政策的制定，关系到党 风廉政建设以及社会的
4、安定。但是在风廉政建设以及社会的安定。但是在 现实生活中会计信息失真现象仍时有现实生活中会计信息失真现象仍时有 发生，会计信息的重要作用和会计信发生，会计信息的重要作用和会计信 息失真这对矛盾正受到越来越多的关息失真这对矛盾正受到越来越多的关 注，加强对会计信息质量的监督检查注，加强对会计信息质量的监督检查 就成为财政监督工作的必然选择。就成为财政监督工作的必然选择。依法加强会计基础工依法加强会计基础工作和提高会计信息质量作和提高会计信息质量，有利于从源头上防范，有利于从源头上防范和制止腐败行为，为党和制止腐败行为，为党 风廉政建设、维护社会风廉政建设、维护社会 安定等创安定等创 造有利条件。
5、造有利条件。会计信息质量检查的重要性 会计信息：对外披露的会计 资料内容的真实性；会计信息质量检查函盖内 容多、涉及行业多，相应涉及 的会计政策、法规较多，是一 项难度较大的检查项目。在实 施检查时，必须关注每一个会 计项目的真实性。（资产、负 债、所有者权益、往来等）。二、会计信息失真原因剖析二、会计信息失真原因剖析近几年来，会计信息质量虽逐年有所好转，近几年来，会计信息质量虽逐年有所好转， 但由于诸多不利因素，会计信息失真现象时但由于诸多不利因素，会计信息失真现象时 有发生，原因是多方面的：一是单位领导法有发生，原因是多方面的：一是单位领导法 制观念淡薄；二是单位内部管理不够完善，制观念淡
6、薄；二是单位内部管理不够完善， 企业单位领导人为达到完成上级任务、个人企业单位领导人为达到完成上级任务、个人 创绩效等目的，采取随意转移收入，向不同创绩效等目的，采取随意转移收入，向不同 使用者提供不同报表、利用违法违规手段粉使用者提供不同报表、利用违法违规手段粉 饰经营成果，操纵会计信息；三是有些财会饰经营成果，操纵会计信息；三是有些财会 人员素质偏低，对新的知识学习不够；四是人员素质偏低，对新的知识学习不够；四是 一些外部监督力度不够，监督机制不够健全一些外部监督力度不够，监督机制不够健全 。三、完善会计信息质量检查方法三、完善会计信息质量检查方法n n检查范围不断扩展。检查范围不断扩展。
7、十二年来，会十二年来，会 计信息质量检查工作的检查范围不断扩计信息质量检查工作的检查范围不断扩 展。从单纯的监督企业会计信息真实性展。从单纯的监督企业会计信息真实性 和完整性，扩展到监督注册会计师行业和完整性，扩展到监督注册会计师行业 执业质量；从以国有企业和国有控股企执业质量；从以国有企业和国有控股企 业为主，扩展到民营企业、外资和行政业为主，扩展到民营企业、外资和行政 事业单位；从单纯的对单位的财务会计事业单位；从单纯的对单位的财务会计 报告和会计报表的检查，扩展到会计信报告和会计报表的检查，扩展到会计信 息质量与财政资金管理使用情况相结合息质量与财政资金管理使用情况相结合 的综合性检查。
8、的综合性检查。组织方式不断完善。上下联动、各有分工、各负 其责的检查组织方式。使检查企业与检查会计师 事务所相结合。在检查企业时延伸抽查会计师事 务所，在检查会计师事务所时延伸检查企业，实 现监督效能最大化，提高了检查的效率和质量。检查方法不断创新。对检查名单、方案、 检查结果进行了公告和公开，提升了会 计信息质量检查的公开度、透明度。 检查行为不断规范。各级财政部门依法 行政、依法检查的意识普遍提高，规范 检查程序，依法处理处罚,有效规避了 行政风险。 1 1、采取实地走访，加大检查前的调查、采取实地走访，加大检查前的调查力度力度 。采取同各相关部门座谈的方式，采取同各相关部门座谈的方式，对
9、被检查单位的业务情况进行了解，尽对被检查单位的业务情况进行了解，尽可能全面掌握被检查单位工作性质、收可能全面掌握被检查单位工作性质、收 支项目和财务状况等。支项目和财务状况等。 检查方法不断 完善n n2 2、注重延伸检查和跟踪检查。、注重延伸检查和跟踪检查。对与部对与部 门、单位有资金往来的二级单位进行延门、单位有资金往来的二级单位进行延 伸检查，查明是否存在与有关单位串通伸检查，查明是否存在与有关单位串通 ，采取虚列支出、转移收入等手段在外，采取虚列支出、转移收入等手段在外 单位套取现金，违规列支等问题；对有单位套取现金，违规列支等问题；对有 业务往来和关联关系的单位要对照经济业务往来和关
10、联关系的单位要对照经济 合同进行延伸检查。合同进行延伸检查。方法方法3 3、跟踪回访、复查。、跟踪回访、复查。跟踪回访是解决少数单位屡查屡跟踪回访是解决少数单位屡查屡犯的重要方法，是巩固会计信息质量犯的重要方法，是巩固会计信息质量检查成果的需要。发现整改措施不力检查成果的需要。发现整改措施不力、会计信息质量存在重大嫌疑的单位、会计信息质量存在重大嫌疑的单位，则列为复查对象，重点复查。，则列为复查对象，重点复查。方法注重检查收入的完整性 会 计 信 息 质 量 检 查 应 重 点 关 注注重检查支出的合规 性和效益性 注重检查财产物资管 理的安全性 注重检查债权债务的 真实性 四、查帐的基本方法
11、查账是指会计账簿的检查，对 会计凭证的检查，对财务报表 以及其他财务资料信息进行分 析，找出其异常和舞弊之处。查账人员具 有丰富的经验 和合理的查账 技巧来与舞弊 者斗智斗勇。查账依赖于“账”，也依 赖于“查”，账就是会计核 算资料的问题，查就是检 查方法和技巧问题。祥查法四种 主要 操作 方法 抽查法顺查法逆查法盘点法其他 检查 方法 （一） 调节法对比法复算法审查收费、收入 项目范围、标准 其他 检查 方法 （二）审查往来 账户审查收入 收费票据审查签字手续 流转程序n n对于做假账问题，前总理朱镕基曾要求对于做假账问题，前总理朱镕基曾要求 所有会计人员必须做到所有会计人员必须做到“ “诚
12、信为本，操诚信为本，操 守为重，坚持准则，不做假账守为重，坚持准则，不做假账” ”，破例，破例 地先后地先后3 3次为中国新成立的次为中国新成立的3 3所国家会计所国家会计 学院题写了同样学院题写了同样“ “不做假账不做假账” ” 的校训。的校训。 这原本是会计行业职业操守的这原本是会计行业职业操守的“ “底线底线” ”可可 是是五、如何辨别假账与真账五、如何辨别假账与真账n n真账与假账的含义：真账与假账的含义：n n假账主要有假凭证、假账主要有假凭证、 假账簿、假报表等形假账簿、假报表等形 式，做假的常见手法式，做假的常见手法 主要有：真账假做、主要有：真账假做、 假账真做、偷桃换李假账真
13、做、偷桃换李 、电脑作弊等形式。、电脑作弊等形式。n n1 1、伪造、篡改、不如实填写原始凭证、伪造、篡改、不如实填写原始凭证n n指行为人使用涂改等手法更改凭证的日期、指行为人使用涂改等手法更改凭证的日期、 摘要、数量、单价、金额等，或采用伪造印摘要、数量、单价、金额等，或采用伪造印 鉴、冒充签名、涂改内容等手法，来制造证鉴、冒充签名、涂改内容等手法，来制造证 明经济业务的原始凭证。明经济业务的原始凭证。n n如：某厂职工利用一张字迹模糊，只有小写如：某厂职工利用一张字迹模糊，只有小写 金额没有大写金额的发票，在金额金额没有大写金额的发票，在金额50.1250.12元前元前 添写添写1 1，
14、改为，改为150.12150.12元，同时按元，同时按150.12150.12元添加元添加 大写金额，在财务科顺利报销。大写金额，在财务科顺利报销。（一一） 常见的虚假会计凭证形式常见的虚假会计凭证形式n n又如伪造单据套取现金，私设小金库。单位以又如伪造单据套取现金，私设小金库。单位以 购买某种物品为名，编造假发票，套取现金单购买某种物品为名，编造假发票，套取现金单 独存放，用于不当支出。独存放，用于不当支出。n n某炼油厂按规定应列支年度业务招待费为某炼油厂按规定应列支年度业务招待费为2828万万 元，但到当年元，但到当年6 6月底招待费实际支出额已达月底招待费实际支出额已达2525万万
15、元，为了使年度招待费不超过元，为了使年度招待费不超过2828万元，厂领导万元，厂领导 和会计人员便商定，以报销劳保用品为名套取和会计人员便商定，以报销劳保用品为名套取 现金，用于招待费支出。随后，从劳保商店搞现金，用于招待费支出。随后，从劳保商店搞 来一张空白发票，自己编造了有关数据，填入来一张空白发票，自己编造了有关数据，填入 空白发票。空白发票。n n2 2、 白条顶库白条顶库n n所谓白条，是指行为人开具或索取不符合正规所谓白条，是指行为人开具或索取不符合正规 凭证要求的发货票和收付款项证据，以逃避监凭证要求的发货票和收付款项证据，以逃避监 督或偷漏税款的一种舞弊手段。督或偷漏税款的一种
16、舞弊手段。n n3 3、 取得虚假发票取得虚假发票n n这种虚假发票包括两种情况，一种是发票本身这种虚假发票包括两种情况，一种是发票本身 是假的，另一种情况就是发票所记载的内容是是假的，另一种情况就是发票所记载的内容是 虚假的。虚假的。n n4 4、自制假单据、虚开发票、自制假单据、虚开发票n n虚开发票是指行为人在开具发票时，除在金额虚开发票是指行为人在开具发票时，除在金额 上采用阴阳术外，还开列虚假品名、价格、数上采用阴阳术外，还开列虚假品名、价格、数 量、日期等，以蒙混过关，便于报销。量、日期等，以蒙混过关，便于报销。n n5 5、账证不符、账证不符n n6 6、账表不符、账表不符n n7 7、记账凭证账户对应关系不正常、记账凭证账户对应关系不正常n n8 8、虚构经济业务，编造虚假记账、虚构经济业务，编造虚假记账 凭证凭证n n9 9、假账真做、假账真做 会计账簿中常见的一些虚假情况主要发生会计账簿中常见的一些虚假情况主要发生 在记账、算账、转账、结账、报账等过程在记账、算账、转账、结账、报账等过程 中，
