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1、第十一部分 资产负债表日后事项主要内容一、资产负债表日后事项 二、调整事项 三、非调整事项 四、资产负债表日后事项与或有事项如何区分资产负债表日后事项定义：资产负债表日后事项定义：资产负债表日后事项是指企业资产负债表日后事项是指企业自年度资产负债表自年度资产负债表 日至财务会计报告批准报出日日至财务会计报告批准报出日之间发生的需要调整之间发生的需要调整 或说明的事项。或说明的事项。 资产负债表日后事项的内容：（两类）资产负债表日后事项的内容：（两类） （1 1）调整事项调整事项 （2 2）非调整事项）非调整事项一、 资产负债表日后事项（一）性质（一）性质在资产负债表日以前，或资产负债表日已经存
2、在，在资产负债表日以前，或资产负债表日已经存在， 资产负债表日后得以证实的事项，是资产负债表日后资产负债表日后得以证实的事项，是资产负债表日后 事项中的调整事项，这类事项能对资产负债表日存在事项中的调整事项，这类事项能对资产负债表日存在 的有关情况提供追加的证据、并会影响编制会计报表的有关情况提供追加的证据、并会影响编制会计报表 过程中的内在估计。过程中的内在估计。根据本准则的要求，根据本准则的要求，资产负债表日后事项如属于调资产负债表日后事项如属于调 整事项整事项，应对按照，应对按照1212月月3131日已编制的会计报表所反映日已编制的会计报表所反映 的收入、费用、资产、负债以及所有者权益作
3、相应的的收入、费用、资产、负债以及所有者权益作相应的 调整，并按调整后的数额重新编制会计报表，以便为调整，并按调整后的数额重新编制会计报表，以便为 会计报表使用者提供与报出日最为相关的财务信息。会计报表使用者提供与报出日最为相关的财务信息。二、 调整事项（二）调整事项的处理原则（二）调整事项的处理原则对对于于应调应调 整的日后事整的日后事项项，应应当如同当如同资资 产负债产负债 表所属期表所属期间发间发 生的事生的事项项一一样进样进 行行账账 务处务处 理，并理，并对对已已编编制会制会计报计报 表的相关表的相关项项目目 进进行行调调整。由于上年度的整。由于上年度的账账目已目已经结转经结转 ，
4、损损益益类类科目也已无余科目也已无余额额，因此，因此，对对日后事日后事 项项的的调调整有其特殊之整有其特殊之处处，具体，具体有三点要注有三点要注 意的。意的。（1 1）对财务报对财务报 告年度来告年度来说说只只调调表不表不调账调账 。即即对报对报 告年告年 度的度的资产负债资产负债 、利、利润润表、表、现现金流量表、金流量表、报报表附注以及相表附注以及相 关的附表的相关关的附表的相关项项目目进进行行调调整，整，但但对账项对账项 的的账账簿簿记录记录 不不 加加调调整，反映在日后整，反映在日后时时期所属年度的期所属年度的账户账户 中。中。 （2 2）调调整整时时的科目使用分的科目使用分为为几种情
5、况：几种情况：涉及涉及损损益事益事项项的所有的所有损损益益类类科目均通科目均通过过“以前年度以前年度损损益益调调整整” 科目核算；科目核算；涉及利涉及利润润分配的事分配的事项项，直接在，直接在“利利润润分配分配未分配利未分配利润润”科目科目 核算；核算；既不涉及既不涉及损损益，又不涉及利益，又不涉及利润润分配的事分配的事项项，直接，直接调调整各相关科目整各相关科目 。 （3 3）分）分录录中中损损益益类类科目科目调调整与整与报报表中表中损损益益类项类项 目的目的调调 整存在不一致整存在不一致现现象，比如象，比如销销售退回售退回调调整整时时，涉及，涉及损损益益类类 的的调调整有主整有主营业务营业
6、务 收入、主收入、主营业务营业务 成本、所得税成本、所得税费用费用等等 ，在在编编制制调调整分整分录录时时均在均在“以前年度以前年度损损益益调调整整”科目反科目反 映，但在映，但在调调整利整利润润表表时时，则应则应 分分别调别调 整整“主主营业务营业务 收入收入 ”、“主主营业务营业务 成本成本”和和“所得税所得税费用费用”等等项项目。目。甲公司甲公司 20052005年年 1111月月销销售售给给乙公司乙公司产产品一批，品一批，销销售价售价 格格503503，000000元（不含税），元（不含税），销销售成本售成本4040，000000元，元，货货款于款于 1212月月3131日尚未收到。日
7、尚未收到。20062006年年2 2月，因月，因产产品品质质量量问题问题 ，经协经协 商乙公司将商乙公司将该该批批产产品全部退回。此品全部退回。此时时，甲公司的甲公司的财务报财务报 告尚未告尚未经经批准批准报报出。出。本例中，甲公司本例中，甲公司应对该销应对该销 售退回作售退回作 为为应调应调 整的日后事整的日后事项项进进行会行会计处计处 理。理。( (假设所得税汇算假设所得税汇算 清缴于清缴于20062006年年1 1月月2020日完成日完成) ) 1 1编编制制调调整分整分录录，将，将账务处账务处 理在理在20062006年度：年度： （1 1）调调整整销销售收入售收入 借：以前年度借：以
8、前年度损损益益调调整整 50 00050 000应应交税交税费费应应交增交增值值税（税（销项销项 税）税） 8 5008 500贷贷：应应收收账账款款 58 50058 500 （2 2）调调整整销销售成本售成本 借：借：库库存商品存商品 40 00040 000贷贷：以前年度：以前年度损损益益调调整整 40 00040 000案案 例例（3 3）调调整所得税整所得税( (本例中不考虑本例中不考虑) ) 借：借：应应交税交税费费应应交所得税交所得税3 3003 300贷贷：以前年度：以前年度损损益益调调整（整（50 00050 00040 00040 000）33333 3 300300 （4
9、 4）将）将“以前年度以前年度损损益益调调整整”科目余科目余额转额转 入利入利润润分配分配( (本例中本例中 3 3003 300元所得税去掉元所得税去掉) ) 借：利借：利润润分配分配未分配利未分配利润润6 6，700700贷贷：以前年度：以前年度损损益益调调整整 （50 00050 00040 00040 0003 3003 300）6 7006 700 （5 5）调调整利整利润润分配分配 借：盈余公借：盈余公积积 1 0051 005贷贷：利：利润润分配分配未分配利未分配利润润（6 700 15%6 700 15%） l 005l 005 2 2调调整整20052005年度会年度会计报计
10、报 表如下：表如下：调调整整资产负债资产负债 表相关表相关项项目：目：应应收收账账款减款减5858，500500元，元，库库存存 商品增商品增 4040，000000元，元，应应交税交税费费减减 1111，800800元，未分配利元，未分配利润润减减5 5 ，695695元，盈余公元，盈余公积积减减1 1，005005元。元。调调整利整利润润表相关表相关项项目：主目：主营业务营业务 收入减收入减5000050000元，主元，主营业营业 务务成本减成本减4040，000000元，所得税元，所得税费费用减用减3 3，300300元，元，净净利利润润减减6 6， 700700元。元。非调整事项是资产
11、负债表日不存非调整事项是资产负债表日不存 在，但在该日以后发生的情况将对在，但在该日以后发生的情况将对 企业的财务状况、经营成果产生重企业的财务状况、经营成果产生重 大影响的事项。大影响的事项。三、非调整事项四、资产负债表日后事项与或有事项如何区分案例：案例： （关于两者的区分）（关于两者的区分）例如，甲公司在2003年10月涉及一个诉讼事 项，到年末法庭还没有判决。那么，在年末 ，该诉讼事项是甲公司的或有事项，甲公司 必须按照有关或有事项会计准则的要求，根 据或有损失的可能性决定是否计提准备；由 于在年末还没有判决，甲公司一般会根据律 师的意见作出估计。如果在财务报告报出前，法庭作出判决， 或律师修改其法律意见，该事项就成为一个 应调整的资产负债表日后事项。
