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1、第四章 存货第一节 存货及其分类 第二节 存货的初始计量 第三节 发出存货的计价 第四节 计划成本法与存货估价法 第五节 存货的期末计量 第六节 存货清查 第一节 存货及其分类一、存货的概念与特征 二、存货的确认条件 三、存货的分类一、存货的概念与特征1、概念存货，是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或 商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务 过程中耗用的材料和物料等。 2、内容:包括企业为产品生产和商品销售而持有的原材料、燃 料、包装物、低值易耗品、在产品、产成品、商品等 。存货通常在一年或超过一年的一个营业周期内被消耗 或经出售转换为现金、银行存款或应收账款等，具有明显 的
2、流动性，属于流动资产 。3、特征（1）是一种具有物质实体的有形资产； （2）属于流动资产，具有较大的流动性； （3）以在正常生产经营过程中被销售或耗用为目 的而取得； （4）属于非货币性资产，存在价值减损的可能性 。二、存货的确认条件存货同时满足下列条件的，才能予以确认：（一）与该存货有关的经济利益很可能流入企 业；因此存货确认的一个重要标志，就是企业是 否拥有某项存货的所有权。（二）该存货的成本能够可靠地计量。 实务中应当注意的几种存货： 1、在途存货：目的地交货、起运地交货 2、代销商品：视同买断方式、收取手续费方式 3、售后回购：视同销货方融通资金 4、分期收款销售； 5、附有销售退回条
3、件的商品销售； 6、购货约定。二、存货的分类1、按经济用途分类原材料、在产品、自制半成品、产成品、商品、 周转材料2、按存放地点分类库存存货在途存货在制存货在售存货3、按来源分类外购存货自制存货委托外单位加工存货投资者投入的存货接受捐赠的存货盘盈存货第二节 存货的初始计量一、外购存货 二、自制存货 三、委托加工存货 四、投资者投入的存货 五、接受捐赠取得的存货 六、以非货币性资产交换取得的存货 七、通过债务重组取得的存货一、外购存货存货应当按照成本进行初始计量。存货成本包括采购成本、 加工成本和其他成本。 （一）采购成本存货的采购成本，包括购买价款、相关税费、运输费、 装卸费、保险费以及其他可
4、归属于存货采购成本的费用。这些成本内容可以按照其重要程度分为购货价格和附 带成本两部分。1、购买价款n现购业务：即发票价格，实际支付的货款额，不含商业折 扣。n赊销业务：我国规定总价法核算，在总价法下包含现金折 扣的金额。2、附带成本指存货采购成本中除了购买价格以外，发生的各项税费 。包括采购费用和附带税金。采购费用是指从货物采购到入库前发生的除购买价格 以外的必要支出，如包装费、运杂费、途中保险费、途中 合理损耗、入库前挑选整理费等。附带税金是指购入货物应支付的相关税金。关税：一律计入采购成本。增值税：一般纳税人不计入采购成本，小规模纳税人计入采购成本。外购存货的分录因货款是否结算而不同，因
5、存货入库前后不 同： 1、货款结算，同时存货入库，借“原材料”“库存商品”以及“ 应交税费应交增值税（进项税额）”等，贷“银行存款” 或“应付票据” “应付账款”（赊购情况下）“预付货款”（采 用预付货款方式购入存货情况下） 等。 2、货款结算，存货未入库。借“在途物资”，其他同上，货 物入库后做： 借：原材料贷：在途物资 3、货款尚未结算，但存货已验收入库。收到货物不做分录 ，待月末暂估入账，如： 借：原材料贷：应付账款暂估应付账款 第二月初红字冲回，即做与上述分录相同的红字分录。 待货款结算，收到结算凭证再做如1、的分录。货款结算，材料入库及材料尚未入库的例题：例1: 某工业企业原材料日常
6、核算按实际成本计价，该企业 发生以下业务：(1)1日，从本地购入原材料一批，材料价款为2 000元，增 值税额340元，材料已验收入库，货款以银行支付。 借：原材料 2 000应交税费应交增值税(进项税额) 340贷：银行存款 2 340(2)5日，从外地采购原材料一批，发票账单等结算凭 证已到，材料价款为5 000元，增值税额850元，货款 已用商业汇票方式支付，但材料尚未到达。 借：在途物资 5 000应交税费应交增值税(进项税额) 850贷：银行存款 5 850(3)10日，上述在途材料已经运达，并验收入 库。借：原材料 5 000贷：在途物资 5 000 货物入库，但尚未结算货款的例题
7、：例2：某企业1月3日，从外地购入原材料一批，材 料已验收入库，但结算凭证未到，货款尚未支付 ，暂估价10 000元。材料入库时可不作帐务处理。1月月末结算凭证仍未到，估价入帐：借：原材料 10 000贷：应付账款 10 0002月初用红字冲回。借：原材料 （10 000）贷：应付账款 （10 000）(5)2月6日，收到上述结算凭证并支付货款11 000元 及增值税1 870元。 借：原材料 11 000应交税费应交增值税(进项税额)1 870 贷：银行存款 12 870二、自制存货自制的存货成本为生产产品或提供劳务而发生 的各项生产费用。包括采购成本、加工成本和其 他成本构成。企业自制存货
8、并验收入库，应按照确定的成本数 额借“库存商品”、“周转材料”等科目，贷“生产成 本”等科目。 如：某企业基本生产车间完成一批产成品，已验收 入库，其实际成本为10 000元，则会计分录为： 借：库存商品 10 000贷：生产成本基本生产成本 10 000三 委托加工存货委托加工的存货，其实际成本包括：加工中实际 耗用的物资的实际成本；支付的加工费用；支付 的加工物资的往返运杂费；支付的相关税金等。委托加工存货加工过程中发生的费用通过“委托加 工物资”专用科目来核算。包括拨出材料物资、支 付加工费和往返运杂费、特殊情况下支付的消费 税等。 注：由受托方代收代交的消费税分不同的情况处理 不同：
9、（1）存货收回后直接用于消费时，借“委托加工物 资”贷“银行存款” （2）收回后用于连续加工应税消费品时，借“应交 税费应交消费税”科目，贷“银行存款”例3：甲委托乙加工一批A材料，5月1日发出初始材 料，实际成本为20 000元。5月8日支付加工费 10 000元，加工劳务属于增值税应税劳务，乙适 用的增值税率为17%，A材料又是消费税应税产 品，适用的消费税税率为10%，若（1）委托加工的A材料收回后用于连续生产。 （2）委托加工的A材料收回后用于直接销售。分 别作出相关分录。（1）借：委托加工物资 20 000贷：原材料 20 000（2）支付加工费： 借：委托加工物资 10 000应交
10、税费应交增值税（进项税额）1 700贷：银行存款 11 700 （3）（20 000+10 000） （1-10%）=33333.33 33333.3310%=3333.33 借：应交税费应交消费税 333 3.33贷：银行存款 333 33.3 （4）收回A材料 借：原材料A材料 30 000贷：委托加工物资 30 000四、投资者投入存货投资者投入存货的成本，应按照投资合同或协议 约定的价值确定，但合同或协议约定价值不公允 时，应以公允价值确定。 借：原材料应交税费应交增值税（进项税额）贷：股本资本公积股本溢价 例：某股份有限公司收到某股东投入的资本原材料 ，合同约定的价格为100 000
11、元，增值税率为 17%，可换取该公司股份6 000股，面值为1元 每股，作出相关分录。借：原材料 100 000应交税费应交增值税（进项税额）17 000贷：股本 6 000资本公积股本溢价 111 000四 其他方式取得的存货其他方式取得的存货的成本，主要包括以下四种情况： 1、企业通过非货币性交易方式换入的存货，应以换出资 产的公允价值加上支付的相关税费再加上支付的补价 或减去收到的补价作为换入存货的成本，或者以换出 资产的账面价值加上支付的相关税费再加上支付的补 价或减去收到的补价作为换入存货的成本（当公允价 值不能可靠取得时采用此方法）。 2、接受捐赠取得的存货，按照有关单据标明的金额
12、入账 ，没有单据则按照同类或类似存货的市场价格估计的 金额加应支付的相关税费入账，没有此市场的，按该 存货预计未来现金流量的现值入账。 3、通过债务重组方式取得的存货成本，应以取得存货的 公允价值确定。 4、盘盈的存货的成本，按照同类或类似存货的公允价值 确定。某工业企业原材料日常核算按实际成本计价，该企业5月发 生以下业务：(1)1日，从本地购入原材料一批，材料价款为5 000元， 增值税率为17%，材料已验收入库，货款以银行支付。 (2)3日，从外地采购原材料一批，发票账单等结算凭证 已到，材料价款为10 000元，增值税率为17%，货款 已用商业汇票方式支付，但材料尚未到达。 3) 6日
13、，上述在途材料已经运达，并验收入库。4）13日，从外地购入原材料一批，材料已验收入库，但 结算凭证未到，货款尚未支付，暂估价50 000元。5)6月2日，收到上述结算凭证并支付货款及增值税。6）某企业基本生产车间完成一批产成品，已验收入库， 其实际成本为180 000元。7）委托甲加工一批A材料，1日发出初始材料，成本为50 000元。9日支付加工费30 000元，乙适用的增值税率为 17%，A是消费税应税产品，适用的消费税率为10%， 28日收回，若委托加工的A材料收回后用于直接销售。第三节 发出存货的计价一、存货成本流转假设存货流转包括实物流转和成本流转两个方 面。会计上按照一个假定的成本
14、流转方式确定发 出存货的成本，而不强求存货的流转与实物流转 相一致，这就是存货成本流转假设。四种发出存货计价方法：个别计价法、先进先 出法、加权平均法、移动加权平均法二、发出存货的计价方法1、个别计价法也称个别认定法或具体辨认法，是指本期发出存 货和期末结转存货的成本，完全按照该存货所属 购进批次或生产批次入账时的实际成本进行确定 。 如：2月末结存存货200公斤，单价10元3月1日购进500公斤，单价12元；6日发出存货200公斤，属于上月末结转的为100 公斤，属于3月1日购进的100公斤；月末存货成 本为多少？ 发出存货成本为：10010+10012=2 200元 3月末结转存货成本为：
15、 10010+40012=5 800元2、先进先出法l 是假设先收到的存货先发出，并根据这种假设的流转 次序对发出存货和期末存货进行计价。 具体作法：接收到有关存货时，逐笔登记每一批存货的数量 、单价、金额。发出存货时，按照先进先出的原则计价， 逐笔登记存货的发出和结存金额。例2： 3月1日，期初结存200件，单价2元，金额 合计400元； 2日发出150件，5日购入200件，单价2.2元， 7日发出100件，10日购进200件，单价2.1元， 15日发出50件， 20日发出100件，22日购进100件，单价2.3元， 27日发出150件。 要求：用先进先出法、加权平均法计算期末结存存货及本期 发出存货的实际成本。答案：本月发出存货的成本 =(1502)+ (502+502.2)+ (502.2)+ (1002.2)+ (1502.1) =1155(元) 月末结存成本 =400+1090-1155=335(元)3、加权平均法(期初结存存货实际成本+本期收入存货实际成本) 加权平均单价=(期初结存存货数
