第六章 企业主要经济业务的核算

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1、第六章 企业主要经济业务的核算n 资金筹集业务的核算n 供应过程业务的核算n 生产过程业务的核算n 销售过程业务的核算n 财务成果形成与分配业务的核算第一节 主要经济业务概述资金投入资金使用（资金循环与周转）资金退出生产过程 供应过程 销售过程 资金筹 集业务储备 资金 货币 资金 生产 资金 成品 资金 固定资 金 分配利润、 缴纳税金等财务成果计算分 配业务材料采 购业务资金退 出业务工资等 费用货币 资金 投 入 资 本负 债产品生 产业务产品销售 业务第二节 资金筹集业务的核算n所有者权益资金筹集业务的核算n负债资金筹集业务的核算一.所有者权益资金筹集业务的核算权益资金是指企业从投资人

2、处筹集到的资金。权益资金包括实收资本、资本公积金、盈余公 积金和未分配利润。本部分主要介绍前两部分内容的核算方法。（一）实收资本的核算1.实收资本的含义 实收资本（股本）是指企业实际收到的投资者 投入的资本，它是企业所有者权益中的主要部 分。2.实收资本的分类企业的资本按照投资主体的不同，分为国 家投入资本、法人投入资本、个人投入资本和 外商投入资本。企业的资本按投入资本的不同物质形态， 分为货币投资、实物投资、有价证券投资和无 形资产投资。3.实收资本入账价值的确定应按照企业实际收到的投资额入账。对于 收到的货币资金投资，应以实际收到的投资额 入账，对于收到的以其他形式投资的，应以投 资各方

3、确认的价值入账。对于实际收到的货币资金投资或其他形式 的投资价值超过其在注册资本中所占的份额部 分，作为超面额缴入资本，计入资本公积。 4.账户的设置和应用设置“实收资本”账户 ，“实收资本”账户反 映和监督企业实收资本的增减变动情况及其结 果。结构如下：收到投资者投入的资本投入资本的减少余额：期末投入资本的实有数额余额：期末投入资本的实有数额余额：期末投入资本的实有数额投入资本的减少余额：期末投入资本的实有数额收到投资者投入的资本投入资本的减少余额：期末投入资本的实有数额借 实收资本 贷收到投资者投入的资本时：借：银行存款、原材料、固定资产、无形资 产等帐户 贷：实收资本（股本） 按投资者设

4、明细账，进行明细核算借：银行存款 500000固定资产 40000无形资产 10000贷：实收资本甲 500000乙 40000丙 10000 例远大公司2001年1月收到甲投资者投入企业资金 500000元，已存入银行。收到乙投资者以一台全新设 备对本企业投资，价值40000元。收到丙投资者投入的 一项专利权，作价10000元。（二）资本公积的核算1.资本公积的含义资本公积是投资者或他人投入到企业、所 有权归属于所有者共同享有的资本。包括资本 溢价(或股本溢价)和直接计入资本公积的利得 和损失等。2.资本公积的来源资本公积的来源主要是企业收到所有者的 超过其在企业法定资本中所占份额的投资直接

5、 计入资本公积的利得和损失等。3.资本公积的用途资本公积的主要用途是转增资本。对于股 份公司来说，资本公积的主要用途是转增股本 ，按股东原有股份比例发给新股或增加每股价 值。资本公积资本公积减少的数额 期末余额：资本 公积的结余数额资本公积增加的数额4.账户的设置和应用设置“资本公积”账户，为了反映和监督资本 公积的增减变动及其结余情况。其结构如下：例某企业委托某证券公司发行普通股300万股，每股 面值1元，发行价格每股8元，按发行收入的2%支付发 行手续费。发行股款已全部收到存入银行。发行手续费 = 3 000 00082%=480 000溢价额= 3 000 0007480 000=20

6、520 000借：银行存款 23 520 000贷：股本 3 000 000资本公积股本溢价 20 520 000 二.负债资金筹集业务的核算（一）短期借款业务的核算1.短期借款的含义定义：短期借款是向银行或其它金融机构借入 的期限在一年以下的借款。目的：满足临时周转需要，如购买材料等。特点：占用时间短，成本低，见效快。短期借款的利息属于为筹集资金发生的费 用，在会计上将其作为期间费用（财务费用） 加以确认。会计处理的方法有两种：（1）利息数额 不大，实际支付时直接计入当期财务费用；（ 2）利息数额较大采取预提的方法预提借款利 息，计入预提期间损益（财务费用），待到期 支付利息时，再冲销预提费

7、用。短期借款利息=借款本金利率时间2.短期借款利息的确认与计量按债权人设明细账3.账户设置为了核算短期借款的取得、归还情况，应设 置“短期借款”账户，其结构如下：取得短期借款本金 偿还短期借款本金 余额：期末尚未归还 的短期借款 借 短期借款 贷（1）发生的应冲减财务费用数（ 利息收入）财务费用 发生的各项费用：利息支出手续费汇兑损失（2）期末转入“本年利润 ”的财务费用账户为了核算和监督企业为筹集生产经营所需资金等而 发生的各种筹资费用，包括利息支出（减利息收入 ）汇兑损失（减汇兑收益）以及相关的手续费，应 设置“财务费用”账户，其结构如下： 4.核算实例（1）取得借款例企业4月15日从银行

8、取得6个月的借款100 万元，年利率6%,利息按季度结算。款已存入 银行账户。借：银行存款 1 000 000贷：短期借款 1 000 000（2）计算利息例承前例，预提4月份借款利息（即计算4 月份应负担的利息）借：财务费用 2500贷：应付利息 2500 （5、6月份利息的计算和处理方法与4月 份相同 ，但利息金额各是5 000元） （3）支付利息例承前例，企业在6月末用银行存款支付利 息12500元。借：应付利息 12500贷：银行存款 125007、8、9月份利息的计算和处理方法与5、 6月份相同，9月份支付利息的处理与6月份相 同，但利息金额是15000）（4）偿还借款例承前例，企业

9、10月16日以银行存款偿还 到期的借款100万元及未支付的利息2500元。借：短期借款 1 000 000财务费用 2 500贷：银行存款 1 002 500承前例，如果支付利息时直接计入当期损益（财务 费用），则6月份支付利息的会计处理如下：借：财务费用 12 500贷：银行存款 12 5009月份的会计处理为：借：财务费用 15 000贷：银行存款 15 000 10月16日偿还借款的会计处理为：借：短期借款 1 000 000财务费用 2 500贷：银行存款 1 002 5001.长期借款的含义定义：长期借款是企业向银行或其它金融机构 借入的期限在一年以上的借款。目的:满足企业进行固定资

10、产购建的需要，如 固定资产的购置和新建、改建或扩建工程等。特点：占用时间长，成本高，见效慢。（二）长期借款业务的核算2.长期借款利息的处理（1）用借款进行的长期工程项目完工之前发 生的利息，计入该工程成本（即予以资本化 ）；（2）工程完工达到可使用状态后发生的利息 计入当期损益（财务费用）。长期借款 （1）取得长期借款的本金 （2）按期计算的利息长期借款本息的偿还期末余额：尚未偿还 的长期借款本息按贷款单位设明细账3.账户的设置为了反映的监督长期借款本金及利息的取 得，应设置“长期借款”账户，其结构如下：4.核算实例（1）借入长期借款例企业为购建一条生产线（工期2年），于 2001年1月1日，

11、从银行取得借款500万元，期 限3年，年利率8%，到期一次还本付息，款已 存入银行。借：银行存款 5 000 000贷：长期借款 5 000 000（2）按期（年）计算利息例承前例，计算2001年应负担的利息（单 利计息）。借：在建工程 400 000贷：应付利息 400 000（2002年利息的处理与2001年相同。2003 年的利息计入财务费用） （3）到期偿还借款本息例承前例，企业2004年1月1日，偿还借款 本金500万元。借：长期借款 5 000 000应付利息 800 000财务费用 400 000贷：银行存款 6 200 000一.固定资产购置业务的核算二.材料采购业务的核算第三

12、节 供应过程业务的核算一.固定资产购置业务的核算（一）固定资产的含义固定资产是指同时具有下列特征的有形资产:（1）为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持 有；（2）使用寿命超过一个会计年度。有三个特征：1.为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有2.使用寿命超过一个会计年度3.固定资产是有形资产（二）取得固定资产时入账价值的确定一般应按取得时的实际成本（即原始价 值）入账，实际成本是指为购建某项固定资 产达到预定可使用状态前所发生的一切合理 的、必要的支出，包括买价、运杂费、包装 费、保险费、增值税和安装费等。按固定资产种类设明细账增加的固定资产原价减少的固定资产原价 期末余额：结存 固定

13、资产原价的增加的固定资产原价增加的固定资产原价固定资产（三）账户设置1.“固定资产” 账户，核算固定资产的增减 变动和结存情况，其结构如下：2.“在建工程”账户，核算固定资产安装、建造、 技术改造以及大修理等工程而发生的全部支出（包 括安装设备的价值），并据以计算工程的成本。在建工程工程发生的全部支出结转完工工程成本期末余额：未完工工程成本按在建工程内容如建筑工程、安装工程、技术 改造工程、大修理工程等设明细账。1.购入不需要安装的机器设备例：企业购入不需要安装的机器设备一台，买 价和税金共计18000元，包装费和运杂费360元 ，全部款项已用银行存款支付。借：固定资产 18360贷：银行存款

14、 18360（四）核算实例（以购入机器设备为例）例：企业购入需要安装的机器设备一台，用银行存款支付买 价和税金26000 元,包装费和运杂费420元；在安装过程中用 银行存款支付安装费1900元；设备安装完毕,交付使用。（1）购入设备时按支付价税款、包装费、运杂费借：在建工程 26420贷：银行存款 26420（2）支付安装费用时：借：在建工程 1900贷：银行存款 1900（3）工程完工结转工程成本：借：固定资产 28320贷：在建工程 28320 2.购入需要安装的机器设备二.材料采购业务的核算（一） 材料采购成本的确定外购材料的采购成本由材料的买价和采购费用两部分构成。1.买价是指购货发

15、票所开列的金额；2.采购费用是指材料采购过程中发生的各项费用。包括：（1）外地运杂费（包括运输费、包装费、装卸费、保险费、 仓储费等）；（2）运输途中的合理损耗；（3）入库前的挑选整理费用；（4）购入材料负担的税金；（5）其他费用，如大宗物资的市内运杂费等组成。购入每种材料的实际成本=实际买价+各种采购费用。 注意：市内零星运杂费、采购人员的差旅费以及专设采购机构 的经费一般作为期间费用（管理费用）。 借 材料采购 贷 采购成本采购成本：A A 买价买价B B 采购费用采购费用( (直接或分配计入直接或分配计入) )结转验收结转验收入库入库材材 料的实际成本料的实际成本 余额余额: :在途材料的实际成本在途材料的实际成本“材料采购”账户按材料品种或种类设多栏式明细 账.（二）材料按实际成本计价的核算1.账户设置（1）“材料采购”账户。性质：属于资产账户；用 途：核算企业外购材料的买价和采购费用，计算确 定材料采购成本的账户；结构如下：材料采购费用分配率=共同性采购费用 分