《职工薪酬准则与税法差异分析》由会员分享，可在线阅读，更多相关《职工薪酬准则与税法差异分析（33页珍藏版）》请在金锄头文库上搜索。
1、职工薪酬准则与税法差异分析2一、职工薪酬的内容n企业会计准则第9号职工薪酬准则规定：q 职工薪酬，是指企业为获得职工提供的服务而给予各种形式 的报酬以及其他相关支出。q包括职工在职期间和离职后提供给职工的全部货币性薪酬和 非货币性福利。q企业提供给职工配偶、子女或其他被赡养人的福利等，也属 于职工薪酬。q职工是指与企业订立劳动合同的所有人员，含全职、兼职和 临时职工；也包括虽未与企业订立正式劳动合同但由企业正 式任命的人员，如董事会成员、监事会成员和内部审计委员 会成员等。在企业的计划和控制下，虽未与企业订立正式劳 动合同或未由其正式任命，但为企业提供与职工类似服务的 人员，如劳务用工合同人员
2、，也视同企业职工。精彩HR网络生活，从开始！3一、职工薪酬的内容n1.职工工资、奖金、津贴和补贴q加班加点工资，以及职工因病、工伤、产假、计划生育假、婚丧 假、事假、探亲假、定期休假、停工学习、执行国家或社会义务 等特殊情况下，按照计时工资或计件工资标准的一定比例支付的 工资，也属于职工工资范畴，在职工休假或缺勤时，不应当从工 资总额中扣除。n2.职工福利费q职工福利费主要是指尚未实行分离办社会职能或主辅分离、辅业 改制的企业，内设医务室、职工浴室、理发室、托儿所等集体福 利机构人员的工资、医务经费、职工因公负伤赴外地就医路费、 职工生活困难补助、未实行医疗统筹企业职工医疗费用，以及按 规定发
3、生的其他职工福利支出。n3.社会保险费（五险）q医疗保险金、养老保险金（包括基本养老保险费、补充养老保险 费和商业养老保险费）、失业保险金、工伤保险金和生育保险金 。精彩HR网络生活，从开始！4一、职工薪酬的内容n4.住房公积金n5.工会经费和职工教育经费n6.非货币性福利q非货币性福利是指企业以自产产品或外购商品发放给职工作 为福利，将自己拥有的资产无偿提供给职工使用，为职工无 偿提供医疗保健服务等。n7.辞退福利q辞退福利包括：职工劳动合同到期前，不论职工本人是否 愿意，企业决定解除与职工的劳动关系而给予的补偿；职 工劳动合同到期前，为鼓励职工自愿接受裁减而给予的补偿 ，职工有权选择继续在
4、职或接受补偿离职。n8.股份支付q股份支付是指企业为获取职工和其他方提供服务而授予权益 工具或者承担以权益工具为基础确定的负债的交易。股份支 付分为以权益结算的股份支付和以现金结算的股份支付。 精彩HR网络生活，从开始！5一、职工薪酬的内容n企业所得税法实施条例第34条规定：q工资薪金，是指企业每一纳税年度支付给在本企业 任职或者受雇的员工的所有现金形式或者非现金形 式的劳动报酬，包括基本工资、奖金、津贴、补贴 、年终加薪、加班工资，以及与员工任职或者受雇 有关的其他支出。企业发生的合理的工资薪金支出 ，准予扣除。精彩HR网络生活，从开始！6二、工资薪金支出对象的差异n工资薪金支出的对象是在本
5、单位任职或受雇的员工， 与独立劳务相区别。n雇佣关系应同时符合下列条件：q（1）受雇人员与用人单位签订1年以上（含1年）劳动合同 （协议），存在长期或连续的雇佣与被雇佣关系；q（2）受雇人员因事假、病假、休假等原因不能正常出勤时 ，仍享受固定或基本工资收入；q（3）受雇人员与单位其他正式职工享受同等福利、社保、 培训及其他待遇；q（4）受雇人员的职务晋升、职称评定等工作由用人单位负 责组织。n上述条件也有例外的情形，如离退休人员返聘、外籍 员工按规定可以不缴纳基本养老保险等。精彩HR网络生活，从开始！7二、工资薪金支出对象的差异n职工薪酬准则所称的“职工”比较宽泛，与 税法中“任职或受雇的员工
6、”相比，既有重合， 又有拓展。n在税法中不能作为工资薪金支出的对象：q兼职人员q未与企业订立劳动合同的临时人员q未与企业订立劳动合同但由企业正式任命的董事会 成员、监事会成员精彩HR网络生活，从开始！8三、职工薪酬支出范围的差异n（一）工资薪金支出的差异n职工薪酬准则规定下列均属于职工薪酬：q货币性、非货币性薪酬q在职、离职后薪酬q计量相对直接明确的常规性薪酬、以权益工具为计 量基础的现代薪酬（现金结算的股份支付）q提供给职工本人的薪酬、提供给职工配偶、子女或 其他被赡养人福利q物质性薪酬、教育性福利精彩HR网络生活，从开始！9三、职工薪酬支出范围的差异n（一）工资薪金支出的差异n税法规定的工
7、资薪金支出范围是指本企业任职或者受 雇的员工的所有现金形式或者非现金形式的劳动报酬 ，包括基本工资、奖金、津贴、补贴、年终加薪、加 班工资，以及与员工任职或者受雇有关的其他支出。q这里是指企业因接受雇员服务而支付给职工的各种现金和非 现金资产，企业向员工集资而支付的利息，因与接受雇员服 务无关，故不在其列。q任职或受雇关系判定的依据是企业与其员工签定书面劳动合 同并报当地劳动部门备案。精彩HR网络生活，从开始！10三、职工薪酬支出范围的差异n（一）工资薪金支出的差异n具体内容包括：q“应付职工薪酬职工工资、奖励、津贴和补贴”。q“应付职工薪酬非货币性福利”中实际发给雇员的非现 金资产。不包括企
8、业资产无偿提供给职工使用而计入非货币 性福利中的资产折旧或摊销额。q“应付职工薪酬商业保险”。即以工资薪金名义为职工 缴纳的商业保险。相当于以工资薪金名义发放给职工，再由 职工自行参保，或企业代办。q通过“应付职工薪酬股份支付”科目核算的现金结算的 股份支付。q未通过“应付职工薪酬”科目核算，而直接计入所有者权益 （资本公积其他资本公积）的权益结算的股份支付。精彩HR网络生活，从开始！11三、职工薪酬支出范围的差异n工资薪金支出的税务处理：q企业所得税法实施条例第三十四条规定： 企业发生的合理的工资薪金可以扣除。没有限 额限制。q发生的含义：当年实际支付的工资薪金可以扣 除。遵循收付实现制原则
9、。q当年提取但没有支付的工资必须纳税调增缴纳 企业所得税，以后年度支付时，根据国税函【 2008】1081号文件规定，允许纳税调减。精彩HR网络生活，从开始！12纳税调整：n提取数大于发放数的部分，不得扣除，调增所得。n实际支出数大于提取数的部分，应区别情况处理：q 外商投资企业按照实际支出数扣除，调减所得；q 原采取工效挂钩办法的内资企业，按照凡动用了1998年 以后的工资储备，调减所得，1998年以后工资储备不够动用 的，再动用1997年底工资储备，这部分工资储备由于在计提 数已获得扣除，不得调减所得，否则会导致重复扣除。q国税函【2009】98号：原执行工效挂钩办法的企业，在 2008年
10、1月1日以前已按规定提取，但因未实际发放而未在税 前扣除的工资储备基金余额，2008年及以后年度实际发放时 ，可在实际发放年度企业所得税前据实扣除。 q原采取计税工资扣除办法的内资企业，凡动用了2008年以 后的工资储备（新结余），据实扣除，调减所得。新结余不 够动用的，再动用2007年底工资结余（老结余），由于采取 计税工资办法的企业，工资结余不得结转以后年度扣除，因 此，动用老结余的金额不得作纳税调减处理。精彩HR网络生活，从开始！13考查提取数和发放数时，注意问题 ：n “应付职工薪酬”科目1 12月份贷方累计发生额即为本年度提 取数；借方累计发生额即为本年度发放数。q不考虑本年度计提的
11、年终奖及12月份计提的工资在次年发放的情 况，也不考虑上年度计提的年终奖和12月份计提的工资在本年度 发放的情况。q因为应付职工薪酬作为流动负债，支出数与提取数很难一一对应， 而且按照我国工资发放制度，当月工资应在当月发放，其中当月1 日-15日期间报到的职工，发放全月工资，当月16日至月末报到的 职工，发放半个月的工资。n如同固定资产折旧一样，无论是本月计提的工资薪金，还是实 际支出的工资薪金都未必全部影响当期损益。期末库存在产品、 产成品均包含一定的工资成本，甚至在建工程科目也有本单位人 员的工资成本。q税法对此不作分解，只要提取数超过实发数，一律作纳税调整。精彩HR网络生活，从开始！14
12、三、职工薪酬支出范围的差异n（二）职工福利费的差异n1.会计处理q财政部关于实施修订后的（企业财务通则）有关 问题的通知（财企 200748号）规定，修订后的 企业财务通则实施从2007年1月1日起执行后 ，企业不再按照工资总额14%计提职工福利费， 2007年已经计提的职工福利费应当予以冲回。截至 2006年12月31日，应付福利费账面余额（不含外 商投资企业从税后利润中提取的职工福利及奖励基 金余额）区别以下情况处理，上市公司另有规定的 ，从其规定：精彩HR网络生活，从开始！15q余额为赤字的，转入2007年年初未分配利润，由此 造成年初未分配利润出现负数的，依次以任意盈余 公积和法定盈余
13、公积弥补，仍不足弥补的，以2007 年及以后年度实现的净利润弥补。q余额为结余的，继续按照原有规定使用，待结余使 用完毕后，再按照修订后的企业财务通则执行 。如果企业实行公司制改建或者产权转让，则应当 按照财政部关于（企业公司制改建有关国有资本 管理与财务处理的暂行规定）有关问题的补充通知 （财企 200512号）转增资本公积。q上市公司从2007年度1月1日起执行新会计准则， 应在首次执行日，应将“应付福利费”科目的贷方余 额转入“应付职工薪酬（职工福利）”。首次执行日 后第一个会计期末，将“应付职工薪酬（职工福利 ）”结余转入管理费用。精彩HR网络生活，从开始！16三、职工薪酬支出范围的差
14、异n（二）职工福利费的差异n2.税务处理q企业所得税实施条例第40条：企业发生的福利费支出不超过 工资总额的14%可以扣除。q自2008年1月1日起，企业提取的福利费没有实际发生的部分 一律不得扣除。q国税函【2008】264号：q2007年度的企业职工福利费，仍按计税工资总额的14%计算 扣除，未实际使用的部分，应累计计入职工福利费余额。 2008年及以后年度发生的职工福利费，应先冲减以前年度累 计计提但尚未实际使用的职工福利费余额，不足部分按新企 业所得税法规定扣除。企业以前年度累计计提但尚未实际使 用的职工福利费余额已在税前扣除，属于职工权益，如果改 变用途的，应调整增加应纳税所得额。精
15、彩HR网络生活，从开始！17三、职工薪酬支出范围的差异n（二）职工福利费的差异n2.税务处理q国税函【2009】98号：q企业2008年以前按照规定计提但尚未使用的职工福 利费余额，2008年及以后年度发生的职工福利费， 应首先冲减上述的职工福利费余额，不足部分按新 税法规定扣除；仍有余额的，继续留在以后年度使 用。企业2008年以前节余的职工福利费，已在税前 扣除，属于职工权益，如果改变用途的，应调整增 加企业应纳税所得额。 精彩HR网络生活，从开始！18三、职工薪酬支出范围的差异n（二）职工福利费的差异n3.差异分析q【例题】某上市公司2007年底应付福利费贷方余额30万元， 冲减管理费用，全部增加本年利润，而计税工资总额为200 万元，税法规定可以按计税工资总额的14%扣除（即扣除28 万元），因此应调减所得58万元。q由于在2007年及以前年度已扣除58万元，若2008年实际使 用80万元，计税工资总额300万元，当年允许扣除的福利费 限额为300 x14%=52万元，由于22万元(80 - 58)小于52万元 ，因此本年度只需调增58万元。q若2008年实际使用数为150万元，92万元(150 -58)大于52万 元，因此应调增应纳税所得额=58+(92 -52)=98万元。精彩HR网络生活，从开始！19三、职工薪酬支出范围的差
