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1、外贸企业出口退税会计科目的设置及会计处理n一、出口货物常用的成交方式及收入确认出口货物常用的成交方式及收入确认n二、外贸企业出口退税会计科目的设置n三、外贸企业出口退税的会计处理和计算n四、实际业务中涉及的汇率的常见问题n nFOBFOB (free on board) (free on board)（离岸价）卖方在合同规定的时间和装运港口，将符合合同（离岸价）卖方在合同规定的时间和装运港口，将符合合同规定的货物交到买方指定的船上，并及时通知买方即可，之后的运费和保险费与规定的货物交到买方指定的船上，并及时通知买方即可，之后的运费和保险费与卖方无关。卖方无关。n nCFRCFR (cost a
2、nd freight) (cost and freight)：成本加运费：成本加运费, ,是卖方负责办理货物运输，并支付运至指定是卖方负责办理货物运输，并支付运至指定目的港的运费，在合同规定的装运港和规定的装运期内装船，通知买方、提交相目的港的运费，在合同规定的装运港和规定的装运期内装船，通知买方、提交相 关单据并负责清关后完成交货义务关单据并负责清关后完成交货义务, ,不负责办理保险。不负责办理保险。n nCIFCIF (cost,insurance and freight): (cost,insurance and freight): 成本成本, ,运费加保险，卖方要负责订立从启运地至运费
3、加保险，卖方要负责订立从启运地至目的地的运输契约，并支付正常的运输费用，还要负责办理货物保险，支付相应目的地的运输契约，并支付正常的运输费用，还要负责办理货物保险，支付相应保险费。保险费。如果以非如果以非FOBFOB价成交，在录入报关单时，按以下公式折算为价成交，在录入报关单时，按以下公式折算为FOBFOB价价: :X=X=（原币总价（原币总价- -运费运费- -保费保费- -杂费）杂费）/ /原币总价原币总价第一条出口商品的离岸价第一条出口商品的离岸价= =第一条商品的原币总价第一条商品的原币总价* *X X第二条出口商品的离岸价第二条出口商品的离岸价= =第二条商品的原币总价第二条商品的原
4、币总价* *X X依次类推依次类推出口货物常用的成交方式出口货物常用的成交方式销售收入的入账金额一律以销售收入的入账金额一律以FOBFOB价作为基础，以价作为基础，以FOBFOB价以外的价以外的方式成交出口方式成交出口的的货物，其发生的国外运输保险及佣金等费用支出，均货物，其发生的国外运输保险及佣金等费用支出，均应作应作冲减销售收冲减销售收入处理。入处理。记账汇率的确认记账汇率的确认n n采用出口当月采用出口当月1 1日的汇率作为记账汇率（一般为外币兑人民币汇率中间日的汇率作为记账汇率（一般为外币兑人民币汇率中间价）。价）。入账时间入账时间n n根据根据增值税暂行条例实施细则增值税暂行条例实施
5、细则中的采取中的采取“ “委托银行收款委托银行收款” ”方式的纳税方式的纳税义务发生时间确定的。义务发生时间确定的。n n实际的工作中实际的工作中, ,通常以开具出口专用发票日期或报关出口日期作为出口销通常以开具出口专用发票日期或报关出口日期作为出口销售收入的实现时间售收入的实现时间确认出口销售收入确认出口销售收入外贸企业出口退税计科目的设置外贸企业出口退税计科目的设置n外贸企业库存出口货物必须单独设帐核算购进金额和进项 税额，如购进的货物当时不能确定是用于出口或内销的， 一律记入出口库存帐，内销时必须从出口库存帐转入内销 库存帐。企业应设置内销、出口两个明细账，将内销和出 口的业务分开核算。
6、放在出口税金帐中的进项税额，只能 用于办理出口退税，不可以用于内销销项税额的抵扣。n“库存商品”明细账的设置n“库存商品”- 出口n“库存商品” -内销n应交税费（出口）-应交增值税n应交税费（内销）-应交增值税出口业务会计科目设置出口业务会计科目设置n1、主营业务收入-出口收入：专门核算企业自营出口销售 收入，均以FOB价为基础。n2、主营业务成本-出口成本：专门用来核算企业自营出口 的销售成本n3、应收账款-应收外汇账款：专门核算商品已装运出口并 向银行交单议付或托收的应收外汇账款。n4、其他应收款-应收出口退税：专门核算向税务机关办理 出口退税手续。但尚未收到应收出口退税款结算的情况。出
7、口货物和内销货物分别单独设置出口货物和内销货物分别单独设置 应交税费应交税费- -应交增值税应交增值税 明细账明细账年月凭 证 号 数应交增值税未缴增值税借借 或或 贷贷余余 额额借方贷方借方贷方进 项 税已 交 税 金减 免 税 款免 抵 税 额转 出 未 缴 增 值 税合 计销 项 税出 口 退 税进 项 税 转 出转 出 多 交 增 值 税合 计转入多 交转入未 交“ “应交税费应交税费- -应交增值税应交增值税” ”科目的核算内容科目的核算内容借方发生额：反映出口企业购进货物或接受应税劳务支付的进项税额和实际支付已缴纳的增值税贷方发生额：反映出口企业销售货物或提供应税劳务应缴纳的增值税
8、额、出口货物退税、转出已支付或应分担的增值税期末借方余额：反映企业多交或尚未抵扣的增值税期末贷方余额：反映企业尚未缴纳的增值税出口企业在“应交增值税”明细帐中，设置“进项税额”、“已交税金”、“销项税额”、“出口退税”、“进项税额转出”等专栏 “进项税额”专栏，记录出口企业购进货物或接受应税劳务而支付的准予从销项税额中抵扣的增值税。出口企业购进货物或接受应税劳务支付的进项税额，用蓝字登记；退回所购货物应冲销的进项税额，用红字登记。 借:库存商品出口商品应交税费（出口）应交增值税（进项税额）贷：银行存款（应付账款）“已交税金”专栏，核算出口企业当月上交本月的增值税额。企业交纳当期增值税时借记本科
9、目，贷记“银行存款”。 借：应交税费应交增值税（已交税金）贷：银行存款“ “应交税费应交税费- -应交增值税应交增值税” ”科目的核算内容科目的核算内容( (三三)“)“销项税额销项税额”专栏，记录出口企业销售货物或提供应税劳务收取的增值专栏，记录出口企业销售货物或提供应税劳务收取的增值税额。应收取的增值税额，用蓝字登记；销售退回的，用红字登记。实税额。应收取的增值税额，用蓝字登记；销售退回的，用红字登记。实行行“免抵退免抵退”税的生产企业，出口货物销售收入不计征销项税额，对经税的生产企业，出口货物销售收入不计征销项税额，对经审核确认不予退税的货物应按规定的征税率计征销项税额。审核确认不予退税
10、的货物应按规定的征税率计征销项税额。( (四四) ) “ “进项税额转出进项税额转出”专栏，记录出口企业的购进货物，在产品、产成品专栏，记录出口企业的购进货物，在产品、产成品等发生非正常损失以及其他原因而不应从销项税额中抵扣、按规定转出等发生非正常损失以及其他原因而不应从销项税额中抵扣、按规定转出的进项税额。对按税法规定，不予退税的部分，应在作出口成本增加的的进项税额。对按税法规定，不予退税的部分，应在作出口成本增加的同时，做同时，做“进项税额转出进项税额转出”。 借：主营业务成本借：主营业务成本贷：应交税费（贷：应交税费（出口）出口）应交增值税（进项税额转出）应交增值税（进项税额转出）“ “
11、应交税费应交税费- -应交增值税应交增值税” ”科目的核算内容科目的核算内容(五)“出口退税”专栏，记录出口企业出口的货物，在向海关办理报关出口手续后，凭出口报关单等有关凭证，向税务机关申报办理出口退税而应收的出口退税款。出口货物退回的增值税额，用蓝字登记；出口货物办理退税后发生退货或退关而补交已退的税款，用红字登记。借：其他应收款应收出口退税（当期应退税额）贷：应交税费（出口）应交增值税（出口退税）实际收到退税款时，作如下会计分录：借：银行存款贷：其他应收款应收出口退税“ “应交税应交税费- -应交增值税应交增值税” ”科目的核算内容科目的核算内容外贸企业出口退税的会计处理和计算外贸企业出口
12、货物退增值税的计算 外贸企业应单独设立库存账和销售账从一般纳税处购买货物依据购进货物的增值税专用发票所列明的进项金额和出口货物对应的退税率进行计算 。计算公式：应退增值税额=增值税专用发票所列明的进项金额适用退税率（一）外贸企业一般贸易出口业务的会计处理例某外贸进出口公司当期收购出口A设备100台，增值税专用发票上注明：价款7000000元，税额1190000元，合计8190000元。全季合计出口90台，出口FOB价格折合人民币为9000000元，另购进出口设备取得运输发票10000元。所有货款、运费均以银行存款付讫。出口报关后一个月办妥退税事宜（退税率15%），并收到退税款。进行有关计算并作
13、相应的会计处理。购进出口A设备时：n借：库存商品 出口商品 7000000n借：应交税费（出口）应交增值税（出口进项税额） 1190000n贷：银行存款 8190000出口A设备90台确认收入时：n 借：应收账款 9000000 n 贷：主营业务收入 出口收入 9000000n n 支付运费时：n 借：营业费用 10000n 贷：银行存款 10000n 结转销售成本时：n 借：主营业务成本出口成本 6300000n 贷：库存商品 出口商品 6300000n 计算不予退税的税额时：n 不予抵扣或退税的税额90（700100）2%12.6 （万元）n 借：主营业务成本 出口成本 126000n贷：
14、应交税费（出口）应交增值税（进项税额转出） n 126000n 计算应退增值税税额时：n 应退增值税税额90（700100）15%94.5（万元 ）n 借：其他应收款 应收出口退税 945000n贷：应交税费（出口）应交增值税（出口退税） 945000（二）外贸企业代理出口业务的会计处理n例某进出口公司代理甲企业出口木炭一批。出口金额为USD 50000（CIF），交单议付日的外汇牌价为USD1RMB 6.28（买入价）。支付该笔业务运费USD1000，保险费USD150，支付日的外汇牌价为USD1RMB 6.30（卖出价）。二十天以后，公司收到银行的结汇通知，转来的收汇水单上载明实收USD
15、49800，汇率为USD1RMB 6.29.外贸公司收取甲企业2的代理手续费。作会计分录如下：n n支付运费、保险费时：n （1000+150）6.307245（元）n借：应付账款-甲 (运保费） 7245n贷：银行存款 7245n借：银行存款 (49800 6.29) 313242n 应付账款-甲（汇款手续费）（2006.29） 1258n贷：应付账款-甲 (500006.29) 314500n 扣除应收的代理手续费后，把余款划付甲企业时：n 代理手续费500006.292%6290（元）n 扣除后余额314500724512586290299707（元）n 借：应付账款-加工厂 299707n 应付账款-代理收入 6290n 贷：银行存款 299707n 代理收入
