《审计准则——利用其他主体得工作》由会员分享，可在线阅读，更多相关《审计准则——利用其他主体得工作（31页珍藏版）》请在金锄头文库上搜索。
1、第六章 审计准则利用 其他主体的工作*1第一节 利用其他注册会计师的工作一、三个重要概念p主审注册会计师主审注册会计师，是指当被审计单位财务报表 包含由其他注册会计师审计的一个或多个组成 部分的财务信息时，负责对该财务报表出具审 计报告的注册会计师。Date2p其他注册会计师其他注册会计师，是指除主审注册会计师以外 的，负责对组成部分财务信息出具审计报告的 其他会计师事务所的注册会计师。Date3p联合审计联合审计是指两家或两家以上会计师事务所接 受委托，对同一被审计的财务报表实施审计， 获取充分、适当的审计证据，对财务报表共同 发表审计意见。Date4二、两者的责任和义务p主审注册会计师 对
2、财务报表整体承担审计风险 通常需要参与其他注册会计师的风险评估工 作，以识别组成部分重大错报影响被审计单 位财务报表的风险 以商请配合函的形式将有关双方配合的安排 告知其他注册会计师，商请配合函需要得到 其他注册会计师 书面形式的确认Date5获取其他注册会计师关于以下两事项的书面确 认： l其他注册会计师遵守与被审计单位和组成部分保持 独立性的要求 l其他注册会计师遵守会计、审计等有关规定和编制 报告的要求 如果注意到可能影响其他注册会计师工作的事 项，应当告知其他注册会计师 不应在审计报告中提及其他注册会计师的工作Date6p其他注册会计师 对所审计的组成部分财务信息出具的审计结 论负责
3、在知悉主审注册会计师拟利用其工作后，应 当与主审注册会计师配合 确认主审注册会计师的商请配合函并向主审 注册会计师提供书面声明 如果无法按照要求完成工作，应当告知主审 注册会计师Date7三、决定主审注册会计师的因素p注册会计师在接受委托担任主审注册会计师之 前，应当慎重考虑自身的参与程度能否足以胜 任主审注册会计师的职责。 p考虑因素： 主审注册会计师审计的财务报表部分的重要性 主审注册会计师对组成部分业务的了解程度 其他注册会计师审计的组成部分财务信息的重大错 报风险 对其他注册会计师审计的组成部分实施追加程序， 使得主审注册会计师在相当程度上参与对组成部分 的审计Date8四、工作记录p
4、主审注册会计师应当在审计工作底稿中记录由 其他注册会计师审计的组成部分、组成部分对 财务报表的重要程度、其他注册会计师的名称 ，以及所得出的组成部分不重要的结论 p主审注册会计师还应当记录在利用其他注册会 计师工作时所实施的审计程序和得出的结论Date9五、出具审计报告时的考虑p主审注册会计师不应在审计报告中提及其他注 册会计师的工作 p如果主审注册会计师认为无法利用其他注册会 计师的工作且无法对由其他注册会计师审计的 组成部分财务信息实施充分的追加程序时，主 审注册会计师应当将其视为审计范围受到限制 ，出具保留意见或无法表示意见的审计报告 p如果其他注册会计师出具或拟出具非标准审计 报告，主
5、审注册会计师应当考虑导致其他注册 会计师出具非标准审计报告事项的性质和重要 程度，决定是否需要对财务报表出具非标准审 计报告Date10第二节 考虑内部审计工作一、内部审计概念以及范围和目标p内部审计含义内部审计是指由被审计单位内部机构或人员， 对其内部控制的有效性、财务信息的真实性和 完整性以及经营活动的效率和效果等开展的一 种评价活动。Date11p内部审计的范围和目标内部审计的范围和目标因被审计单位的规模、 组织结构和管理层需求的不同而存在很大差异 。通常包括下列一项或多项活动： 监督内部控制 检查财务信息和经营信息 评价经营活动的效率和效果 评价对法律法规、其他外部要求以及管理层政策、
6、 指示和其他内部要求的遵守情况Date12二、内部审计审计 与注册会计师计师 之间间的关系p区别别 审计目标不同 独立性不同 接受审计的自愿程度不同 遵循的审计标 准不同 审计的时间不同Date13p联联系 尽管内部审计与注册会计师审计 之间存在 诸多差异，但两者用以实现各自目标的某 些手段却通常是相似的。 通过了解内部审计工作的情况，注册会计 师可以掌握内部审计发现 的、可能对被审 计单位财务报 表和注册会计师审计产 生重 大影响的事项。Date14三、注册会计师计师 利用内部审计审计 的责责任p注册会计师应 当对发表的审计意见独立承担 责任，其责任不因为利用内部审计工作而减 轻。 p如果注
7、册会计师拟 利用内部审计工作，应当 评价其适当性，慎重考虑是否可以形成充分 、适当的审计证 据，并对利用内部审计工作 的结果负责。Date15四、了解和评评估内部审计审计p当出现现下列情况时时，注册会计师计师 通常不对对内 部审计审计 工作进进行评评估： 内部审计工作和注册会计师审计 工作不相 关 内部审计工作与注册会计师审计 工作相关 ，但注册会计师认为评 估内部审计工作的 成本大于直接实施审计的成本 注册会计师对 内部审计工作的质量有疑虑 ，不准备利用内部审计工作Date16五、沟通和协调协调 的主要内容p如果内部审计工作是注册会计师确定审计程 序性质、时间和范围时考虑的一项因素，注 册会
8、计师应 当预先就下列事项与内部审计人 员协调 ： 审计审计 工作的时间时间 审计审计 覆盖的范围围 重要性水平 拟拟确定的选选取样样本的方法 对对已实实施工作的记录记录 复核和报报告程序Date17第三节节 利用专专家的工作一、专专家的含义义p专家，是指除会计、审计之外的某一特定领 域中具有专门技能、知识和经验的个人或组 织。 p专家可以是被审计单 位或会计师事务所的员 工，也可以是被审计单 位或会计师事务所从 外部聘请的个人或组织： 被审计单审计单 位聘请请的； 会计师计师 事务务所聘请请的； 被审计单审计单 位的雇员员； 会计师计师 事务务所的雇员员。 Date18二、确定是否利用专家工作
9、时应考虑的主 要因素p注册会计师利用专家工作的领域 对特定资产的估价 对资产的数量和实物状况的测定 需用特殊技术或方法的金额测算 未完成合同中已完成和未完成工作的计量 涉及法律法规和合同的法律意见Date19p注册会计师计师 确定是否需用利用专专家工作时应时应 考虑虑的因素 项目组成员对所涉及事项具有的知识和经 验 根据所涉及事项的性质、复杂程度和重要 性确定的重大错报风险 预期获取的其他审计证 据的数量和质量Date20三、注册会计师计师 考虑专虑专 家的胜胜任能力和客 观观性p评评价专专家的胜胜任能力时应时应 考虑虑的因素 专家的专业资 格或执业许 可证、适当职业 团体的会员资格； 专家在
10、相应领域的经验和声望 其他人员的评价和以前合作经历Date21p评评价专专家的客观观性时应时应 考虑虑的因素 受雇于被审计单 位的专家可能缺乏独立性和 客观性 专家在其他方面与被审计单 位存在关联关系 ，可能缺乏独立性和客观性p注册会计师对专计师对专 家的胜胜任能力或客观观性存有 疑虑时应虑时应 考虑虑追加审计审计 程序或利用其他专专家 获获取审计证审计证 据。Date22四、注册会计师评计师评 价专专家的工作p专专家使用的原始数据 询问专 家为确信原始数据是否相关和可靠 而实施的程序； 复核或测试专 家使用的原始数据Date23p专专家使用的假设设和方法，及其与以前期间间的 一致性 p专专家
11、工作的结结果与注册会计师对计师对 被审计单审计单 位 的了解和实实施其他审计审计 程序的结结果是否相符 与被审计单 位和专家讨论 实施追加的审计程序 出具非无保留意见的审计报 告Date24五、审计报审计报 告中提及专专家的工作p出具无保留意见报见报 告注册会计师不应在审计报 告中提及专家的工 作Date25p出具非无保留意见报见报 告 注册会计师认为 在审计业务 中需要利用专家 的工作，而被审计单 位拒绝这一要求或拒绝 向专家提供必要的资料； 专家由于保密的要求等原因拒绝向注册会计 师提供必要的信息或对注册会计师的提问回 答不充分； 专家不能取得作出结论的所有必要信息； 被审计单 位内部的专家拒绝注册会计师 对其 工作进度进行复核。Date26六、专专家和注册会计师计师 之间责间责 任的划分p当出具无保留意见的审计报 告时，注册会计 师不应在审计报 告中提及专家的工作，以免 被误认为发 表的是保留意见或试图把责任分 摊给专 家。 p如果专家的工作结果致使注册会计师出具非 无保留意见的审计报 告，注册会计师应 当考 虑在审计报 告中提及或描述专家的工作，包 括专家的身份和专家的参与程度等。Date27Date28Date29Date30Date31
