关于专项审计报告的说明与解释高新技术企业认定工作培训杭州高新（滨江）区科技创业服务中心杭州运酬科技有限公司杭州高新（滨江）区高新技术企业认定领导小组办公室汇 报 内 容 二二研究开发费用的审计三三高新技术产品(服务)收入审计一一审计报告内容及目的一一审计报告内容及目的1、审计报告内容接受企业委托，依据，企业会计准则、 《认定办法》和《工作指引》客观公正 地对企业的研究开发费用和高新技术产 品(服务)收入进行专项审计，出具审计 报告近三个会计年 度研究开发费 用专项审计近一个会计年 度高新技术产 品(服务)收入 专项审计1、审计报告内容§经具有资质的中介机构鉴证的企业 近三个会计年度的财务报表（含资 产负债表、利润及利润分配表、现 金流量表，实际年限不足三年的按 实际经营年限）2、审计报告的目的§认定机构组织专家对企业的申请材 料进行评审 §申请材料包括： §1. 高新技术企业认定申请书； 2. 企业营业执照副本、税务登记证 （复印件）； 2、审计报告的目的§3. 知识产权证书（独占许可合同） 、生产批文，新产品或新技术证明 （查新）材料、产品质量检验报告 、省级以上科技计划立项证明，以 及其他相关证明材料； §4. 企业职工人数、学历结构以及研 发人员占企业职工的比例说明； 2、审计报告的目的§5. 经具有资质的中介机构鉴证的企 业近三个会计年度研究开发费用情 况表（实际年限不足三年的按实际 经营年限），并附研究开发活动说 明材料； 2、审计报告的目的§6. 经具有资质的中介机构鉴证的企 业近三个会计年度的财务报表（含 资产负债表、损益表、现金流量表 ，实际年限不足三年的按实际经营 年限）以及技术性收入的情况表。
2、审计报告的目的3%、4%、6%60%60%2、审计报告的目的二二研究开发费用的审计内部研究开发投入额 人 员 人 工 直 接 投 入 折旧费用与长期费用摊销设 计 费 设备调试费 无形资产摊销其 他 费 用 委托外部研究开发投入额 境内的外部研发投入额 二二研究开发费用的审计§企业应按照会计准则，完善财务制度，按照确定的研发项目建立研究开发费用支出辅助帐，认真对每个研究开发项目进行费用登记，并以此为基础归集企业年度研究开发费用支出情况 得到国家、省、市 各级政府资助的相 关项目的费用可进 行归集二二研究开发费用的审计内部研究开发投入额1、人员人工：是指从事研究开发活动人员（也称研发人员）全年工资薪金，包括基本工资、奖金、津贴、补贴、年终加薪、加班工资以及与其任职或者受雇有关的其他支出按照企业提供的项 目研发人员名单核 实(不要重复)股权激励、 社保等不算 内部研究开发投入额§研究人员：企业主要参与研究开发项目的专 业人员 §技术人员：具有工程技术、自然科学和生命 科学中一个或一个以上领域的技术知识和经 验在研究人员指导下参加研究开发工作 §辅助人员：参与研究开发活动的熟练技工。
内部研究开发投入额2、 直接投入：为什么不是直接费用企业为实施研究开发项目而购买的原材料等相关支出如：水和燃料（包括煤气和电）使用费等；用于中间试验和产品试制达不到固定资产标准的模具、样品、样机及一般测试手段购置费、试制产品的检验费等；用于研究开发活动的仪器设备的简单维护费；以经营租赁方式租入的固定资产发生的租赁费等不是用于生产环 节,按照企业填报 的项目分摊内部研究开发投入额3、折旧费用与长期待摊费用：包括为执行研究开发活动而购置的仪器和设备以及研究开发项目在用建筑物的折旧费用，包括研发设施改建、改装、装修和修理过程中发生的长期待摊费用按照企业提 供的项目分 摊表核实固定资产大修理费 用应归集到此科目 内部研究开发投入额4、设计费用：为新产品和新工艺的构思、开发和制造，进行工序、技术规范、操作特性方面的设计等发生的费用内部研究开发投入额5、装备调试费：主要包括工装准备过程中研究开发活动所发生的费用（如研制生产机器、模具和工具，改变生产和质量控制程序，或制定新方法及标准等）为大规模批量化和商业化生产所进行的常规性工装准备和工业工程发生的费用不能计入内部研究开发投入额6、无形资产摊销：因研究开发活动需要购入的专有技术（包括专利、非专利发明、许可证、专有技术、设计和计算方法等）所发生的费用摊销。
内部研究开发投入额7、其他费用：为研究开发活动所发生的其他费用，如办公费、通讯费、专利申请维护费、高新科技研发保险费等此项费用一般不得超过研究开发总费用的10％，另有规定的除外委托外部研究开发费用Ø 1.是指企业委托境内其他企业、大学、研究机构、转制院所、技术专业服务机构和境外机构进行研究开发活动所发生的费用（项目成果为企业拥有，且与企业的主要经营业务紧密相关）委托外部研究开发费用Ø2.委托外部研究开发费用的发生金额应按照独立交易原则确定认定过程中，按照委托外部研究开发费用发生额的80％计入研发费用总额委托外部研究开发费用§独立交易原则是指完全独立的无关联关 系的企业或个人，依据市场条件下所采 用的计价标准或价格来处理其相互之间 的收入和费用分配的原则独立交易原 则目前已被世界大多数国家接受和采纳 ，成为税务当局处理关联企业间收入和 费用分配的指导原则委托外部研究开发费用§企业在填表时按实际发生额填报，中 介机构审计时按企业实际发生费用审 计 §在专家评审时按80%折算该企业的研 发费用委托外部研究开发费用§注意：在中国境内发生的研究开发费用总额占全部研究开发费用总额的比例不低于60%。
企业注册成立时间不足三年的，按实际经营年限计算 研发费用总额应大于 企业所对应的比例三三. .高新技术产品(服务)收入审计企业通过技术创新、开展研发活动，形成符合《重点领域》要求的产品（服务）收入与技术性收入的总和ps内容由企业提供, 中介机构负责核实，是否符合《重点领域》要求，留给技术专家)三三. .高新技术产品(服务) 收入审计主要包括以下几个部分： Ø 1. 技术转让收入：指企业技术创新成 果通过技术贸易、技术转让所获得的收入；技术转让收入：不 包括分红、技术股 权对外投资收入三三. .高新技术产品(服务) 收入审计Ø 2. 技术承包收入：包括技术项目设计、技术工程实施所获得的收入；三三. .高新技术产品(服务) 收入审计Ø 3. 技术服务收入：指企业利用自己的人力、物力和数据系统等为社会和本企业外的用户提供技术方案、数据处理、测试分析及其他类型的服务所获得的收入；三三. .高新技术产品(服务) 收入审计Ø4. 接受委托科研收入：指企业承担社会各方面委托研究开发、中间试验及新产品开发所获得的收入三三. .高新技术产品(服务) 收入审计说明事项：§1、研究开发费用（RD）和高新技术 产品（服务）收入（PS）不一定对应 。
§2、企业提供的(RD)项目中的人员工资 、直接投入、折旧费用与长期待摊费 用、设计费用、装备调试费、无形资 产摊销和其他费用每年不一定一致说明：§3、中介机构对研究开发费用（RD） 和高新技术产品收入（PS）的审计， 只需要核实该项（RD）的费用是否发 生、有没有重复计入、是否用于研究 开发、是否有此项（PS）高新技术产 品收入 说明：§ 至于所审计的研究开发费用（RD）的比例是否合适、是否属于高新技术产品由专家来判断§必须注意的事项 1、审计报告样本会计师事务所必须严格按照 中国注册会计师协会提供的报告样本出具， 不要减少相应的报告内容审计报告中不要明确项目和收入所属领域 §中注协编制说明要求 §“四、报告期内主要研究开发项目的基本情 况说明 §包括项目内容、立项情况、审批情况（如 需要）、项目预算情况和截至目前进展情 况等2、实际经营未满3年的，是否能参与高新企 业评定，如何对其成长性打分，得零分 3、对研发费用进行审计时，一定要关注直接 投入的比例，个别地方科技部门在审核时 往往会进行控制，如有的地区会将直接投 入控制在65%以下，否则申报资料不受理 4、什么是科技人员和研究开发人员？ §答：《认定办法》所说的科技人员是指在 企业从事研发活动和其他技术活动的，累 计实际工作时间在183天以上的人员。
§研究开发人员主要包括研究人员、技术人 员和辅助人员三类研究人员，是指企业 主要参与研究开发项目的专业人员技术 人员，是指具有工程技术、自然科学和生 命科学中一个或一个以上领域的技术知识 和经验，在研究人员指导下参加研究开发工作的人员 辅助人员，是指参与研究开发活动的熟 练技工 认定六大要求（三）具有大学专科以上学历 的科技人员占企业当年职工总数的30%以 上，其中研发人员占企业当年职工总数的 10%以上 科技人员不一定是研发人员， 科技人员包括研发人员和和生产人员 研 人员不一定是科技人员，研发人员包括从 事研发的科技人员也包括非科技人员的熟 练技工§研发人员主要统计企业的全时工作人员， 可以通过企业是否签订了劳动合同来鉴别 对于兼职或临时聘用人员，全年须在企 业累计工作183天以上5、什么是高新技术产品（服务）收入？ §答：《认定办法》所说的高新技术产品（ 服务）收入，是指企业通过技术创新、开 展研发活动所形成的符合《重点领域》要 求的产品（服务）所获得的收入与企业技 术性收入的总和6、外商投资企业是否可经参与高新企业认定 文件规定高新企业是在中国境内 （不包括港、澳、台地区）注册一年以上 的居民企业。
7、上市公司为什么要重视研发费用投入核算 会提高产品毛利率 8、会计报表是合并报表如何计算成长性指标 必须以母公司个体报表为准以工商注册的 居民企业为准注册会计师在进行专项审 计时必项予以说明9、张三08年是研发人员，09年工作调动或辞 职08年张三参与研发活动的工资能否计 入研发费用能，没有要求人员的绝对稳 定 10、注意研发投入≠研发费用投入有时也会 有产出，但不是必然如化工企业中间试 验阶段既有研发费用发生，同时也可能有 新产品生成必须对企业的实际情况进行 核实，说中间试验阶段没有研发费用发生 是不准确的，投入还会跨年度如上年投入 本年有产出，此外固定资产投入11、企业承担了863等国家研发项目，部分研 发费用由国家承担，如何计算该企业当年 的研发费用，是否包括国家投入的经费， 理论上可以算，不要受财务概念约束审 计时要关注“专项应付款”、“资本公积”借方 发生额 12、审计报告中的RD PS编号一定要和企业 申报资料一致否则会很麻烦有的审计 报告仅仅就研发项目有RD01、02编号，通 编没有项目的名称，此时专家会认为报告 中此RD01非企业申报资料中的RD0113、研究开发费用总额占销售收入总额的比 例，高新技术产品（服务）收入占企业当 年总收入比例。
此处的销售收入和总收入 的口径是如何规定的，值得大家思考对 总收入《管理办法》就该概念没有具体的 定义，是否包括非日常发生的政府补助收 入和债务重组收入注册会计师应该予以 专业分析 14、举例A、B两企业2009年高新技术产品收 入均为1000万，销售收入均为1200万，A 企业2009年有政策性补贴收入100万、债务重组收入500万，因此A企业总收入为 1800万，B企业总收入为1200万，在计算 高新技术产品收入占总收入比例时A企业就 达不到60%，计算总收入时是否可以扣除 非日常经济业务活动收入，还A公司一个公 平15、关于研究开发费用总额占销售收入总额 的比例此处的销售收入注意：高新申请 书填 报说 明中明确规定“销售收入”是指： 产品收入和技术服务收入之和16、企业外购与本企业相同的高新技术产品 销售，其销售收入是否可以在高新技术产 品收入明细表中填列不能，因为《高新企业工作指引》中强调高新 技术产品是企业通过自主研发生产的产品 17、（软件）企业一般产品或外购产品同高 新产品（软件）组合销售时如何填报高新 产品收入明细表此时我们要取得企业的 购销合同、企业管理层对企业高。