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1、银行预算管理的理论与实践市农村信用社n一、中外银行预算管理的比较n二、预算管理的几种主要选择n三、商业银行预算编制的主要方法n四、商业银行常用预算的编制n五、商业银行预算管理的创新一、中外银行预算管理的比较n（一）预算管理定位的比较n（二）预算管理目标的比较n（三）预算管理体系的比较n（四）预算管理程序的比较（一）预算管理定位的比较n1、战略管理说n2、目标管理说n3、资源配置说n4、财务工具说n5、执行工具说（二）预算管理目标的比较n1、是谋求“三性”效用，还是在谋求“三 性”效用的同时更看重精神效用n2、是谋求利润最大化，还是股东财富最大化n3、是直指利润价值，还是直指经营难点（三）预算管
2、理程序比较n自上而下n自下而上n相互结合二、预算管理的几种主要选择 n（一）以资产负债为主的预算管理n（二）以成本管理为主的预算管理n（三）以利润管理为主的预算管理 n（四）以价值管理为主的预算管理（一）以资产负债为主的预算管理n1、信贷收支预算n在中国商业银行最有历史渊源预算形式之一。在现有的国有银行尚未转体之前，中国各专业银行普遍实行两种预算并行的模式：即对外资金实行信贷收支预算，对内资金实行财务收支预算。信贷收支预算的基本内容主要限于各项存款的增量计划和各项贷款的增量计划。 n2、资产负债规模预算n资产负债规模预算仍以存款增量、贷款增量的计划为主要内容，同时 增加了拆入与拆出资金、同业存
3、放与存放同业、发行债券与各种投资、负债总额与资产总额等计划内容。 n3、资产负债比例预算n资产负债比例预算，即根据国家金融管理当局规定的各项资产负债比 例所做的预算，它是资产负债规模预算的一大进步。标志银行业由明 显的单一的以外延为主的经营模式，开始关注和探索内涵发展，关注 和探索运用比例进行经营自律。资产负债比例预算的基本依据和内容 包括：资本充足率、存贷款比例、中长期贷款比例、资产流动性比例、单个贷款比例、贷款质量指标等。 n4、资产负债缺口预算n（1）资产负债流动性缺口预算。所谓资产负债流动性缺口预算，就是根据预期的存贷款增长水平，预计一定时期资产与负债之间的流动性差额，并设计把差额控制
4、在合理水平的业务预算。进行资产负债流动性缺口预算，必须重新划分资产和负债。重新划分后的资产为流动性资产和非流动性资产；重新划分后的负债为易变性负债和稳定性负债，据此计量资产和负债的流动性差额，这个差额就是流动性缺口。差额的顺差越大，流动性越强，反之亦反。n（2）资产负债利差预算。严格说，资产负债利差预算应 当是独立于资产负债缺口预算之外的一种业务预算。它是 以控制存款利息与贷款利息缺口为目标的一种业务预算。 商业银行控制存贷利差的手段主要有三：一是通过期限结 构控制利差；二是通过利率结构控制利差；三是通过慎重 确定风险与收益的互换控制利差。资产负债利差预算需要 在对利差做出预算安排的同时，对期
5、限结构、利率结构、 风险配比做出预算安排，即谨慎平衡三个手段的关系、谨 慎平衡每一阶段内部的结构关系。n利差控制目标通常有两个，一是绝对值目标。二是相对值目标。 n5、资产负债平衡表预算n西方商业银行主要的预算形式之一。其基本特点是以资产负债平衡表为依据，对资产负债平衡表的主要项目逐一做出预测、预计。n6、资产负债综合预算n资产负债综合预算是对资产负债业务进行有成本、效益、风险约束的预算，是最典型的综合经营预算模式之一。（二）以成本管理为主的预算管理n商业银行以成本管理为主的预算管理是指对成本全方位、全过程、全产品、全员的控制和管理。n以成本管理为主的预算管理有两种模式：以成本为主导的财务预算
6、，以成本为主导的经营综合预算。n1、以成本为主导的财务预算n以成本为主导的财务预算至少有两个明显特点：一是只就财务收支做出计划，不涉及其他；二是以成本控制为主要内容和手段。至于如何体现以成本控制为主，一般有两种方法：界定收与支的预算性质。限定成本计划为指令计划，不得突破；限定收益计划为指导计划。不界定收与支的预算性质但从范围上严支松收。即：对收入项目只做出项目大类的收益约束（即粗线条的）。对支出项目则逐项做出计划约束（即明细化的）。 n2、以成本为主导的综合预算n以成本控制为主导的综合预算有两个明显特点：一是对银 行业务、财务、劳务等各个主要方面做出数据化、货币化 的计划；二是以成本控制为主要
7、内容和手段。具体的控制 思路和方法有二：将综合预算分为两个部分；一部分是 各项成本项目的计划，一部分是成本动因项目计划。成本 项目是指列入损益表成本项的各个项目。动因项目是指各 个业务项目、人力资源项目、固定资产项目等等。对主 要的动因项目给出成本约束。无论是负债项目还是资产项 目都会给出单位成本的界定。n实行以成本控制为主的预算管理，一般都会配套实施目标 成本管理或责任成本控制。 n因种种原因，商业银行的实际成本会与目标成本不符，其差额称为成本差异。为了消除这种偏差，需要对产生的成本差异进行分析，找出原因，以便采取措施进行纠正。现以存款利息支出差异为例分析说明。n存款利息支出差异=实际利息支
8、出 标准利息支出n造成存款利息支出差异的基本原因有两个：一是存款利率偏离目标；二是吸收存款数量偏离目标。前者称为利率差异，后来称为数量差异。n利率差异=实际存款额（实际利率 目标利率）n数量差异=（实际存款额标准存款额）目标利率（三）以利润管理为主的预算管理 n以利润管理为主的预算管理的直接目标有两个：寻求扩大收益来源的途径；减少成本支出。以利润为主编制预算，就使得利润既是一种结果，也是一种前提，表现为一种追求利润的主动性。 n1、传统的损益预算n传统的损益预算管理一项生命很强的规范化预算，亦称预计损益表管理。对列入损益表各项收支项目，逐项编制计划值，轧差编制出利润计划。n2、以利润控制为主导
9、的综合预算n以利润为主导的综合预算具有两个明显的特征：一是预算 内容的综合性，对银行财务、业务、劳务以及科技等各个 主要方面做出数据化、货币化的计划；二是以利润控制为 主要手段。n以利润为主导的综合预算主要有两种模式：（1）由财务预算发展而成。（2）由资产负债预算发展而成。 n实行以利润为主调的预算管理，往往会配以目标利润管理 。目标利润是商业银行在一定时间内争取达到的利润目标 ，利润目标的依据是市场平均利率。即以行业平均利润水平为依据制定预算利润目标。 （四）以价值管理为主的预算管理n以价值管理为主，旨在消除或减少经营管理活动中的无效，提高经营成果中的价值含量。其预算模式有：n（1）以资产负
10、债综合预算为基础的价值预算。n（2）以财务为主导的综合预算为基础的价值预算。n（3）以现金流量为主导的预算。三、商业银行预算编制方法n（一）无弹性预算与弹性预算n（二）定期预算与滚动预算n（三）定基预算与零基预算n（四）确定性预算与概率预算（一）无弹性预算与弹性预算n1、无弹性预算n无弹性预算又称固定预算，是以预算期内最可能实现的某 一业务经营能力利用量为前提，不考虑预算期内业务经营 活动可能发生的变动而编制的一种预算。n预算编制出台后，在预算期内除特殊情况必须追加预算外 ，一般不做变动或更迭。n无弹性预算的所有数据都建立在某个固定的业务量的基础 上，如果在以后预算的执行期内，实际业务量有较大
11、的变 化，而银行仍以原来的预算作为控制的工具，随着银行业务量的变更也就会丧失其控制作用。 n 某银行出纳部门现金收付8000万元水平时的费用无弹性预算n2、弹性预算n也称变动预算。它在编制预算时，充分考虑预算期内业务 量可能发生的变动，根据相关的函数关系，依据一系列可 达到的业务量水平编制的预算。 n弹性预算具有三个重要特征：n（1）弹性预算覆盖了一个银行业务经营活动所可能发生 变动的范围。n（2）弹性预算是动态的。 n（3）弹性预算的编制便利了业绩评价。 n弹性预算编制方法适用于编制成本预算和利润预算、资产 负债预算以及其他多种预算。商业银行弹性预算具体的编 制方法有两种：列表法和公式法。n
12、列表法（某出纳部门费用的弹性预算）n公式法是指在编制弹性预算时，不具体确定各种业务量下的收支预算数，而是以原始固定预算为依据，确定各项收支指标不变的常数，而编制预算的一种方法。它的特点是适用于任何业务量下的预算控制，用数学模型来表示其变化关系简单明了。缺点是公式中的系数是由各银行机构的具体情况计算出来的，因而有时很难算出较准确的数字。在上例中，如果已知单位变动成本约 2.6，现金收付量为10000万元时，可以计算出费用总额为：30000+2.6*(10000)=56000元。（二）定期预算与滚动预算n1、定期预算n定期预算是指以不变的会计期间作为预算期的一种编制预 算方法，它的优点是能够使预算
13、期间与会计年度相匹配， 便于考核和评价预算的执行结果。缺点主要有：盲目性 。滞后性。间断性。n2、滚动预算n所谓滚动预算是一种定期修订未来预算的方法，它根据预 算的执行情况和环境变化情况定期修订未来的预算，并逐 期向前推移，使短期预算、中期预算、长期预算有机的结 合起来，从而避免不确定性可能带来的不良后果。滚动预 算的编制方法是近细远粗，按滚动的时间单位不同可以分 为逐月滚动、逐季滚动和混合滚动等方式。（三）定基预算与零基预算n1、定基预算n以基期的实际数值为基础，考虑预算期间内可能的变化因素的预算编制方法叫做定基预算。它的优点在于，以基期数据为依据，一方面编制预算的基础数据容易取得，编制工作
14、较为简单；另一方面，使各个年度的预算相互衔接。定基预算最大缺点是以历史数据为依据，事实上承认了历史数据的合理性，如果基期数据不合理，则会沿袭下来，不利于预算本身的改进。n2、零基预算n零基预算是指在编制预算时以零为基底，从实际需要与可 能出发，逐项审计各种费用开支的必要性，合理性以及数 额大小，从而确定预算值的一种方法。零基预算与定基预 算的区别主要在于：编制起点不同。编制方法不同。 作用不同。 n零基预算也存在较大的缺陷：出现了预算尺度的真空。 在定基预算条件下，“基数”被普遍公认为是预算的统一尺 度（无论合理与否，有尺度是基本要件）。然而零基预算 至今也没有能够被普遍认同的“统一尺度”。正
15、由于没有 普遍认同的统一尺度，其公正、公平、公开的透明性受到 相应的影响，为暗箱操作提供了便利。预算编制和管理 的工作量非常大，涉及到局部利益和整体利益的矛盾，协 调成本很高。 （四）确定性预算与概率预算n1、确定性预算n确定性预算是指编制预算所需的历史资料是基本确定 的、唯一的，所需的未来预测信息也是基本确定的。 在这种情况下，编制预算比较简单，各预算项目之间 的关系也比较密切。严格地说，确定性预算并不是一 种独立的载体形式，它往往体现在其他的预算载体之 中。例如，确定性预算可以表现为无弹性预算或弹性 预算，也可以表现为定基预算或零基预算，还可以表现为定期预算或滚动预算。 n2、概率预算n所
16、谓概率预算，就是事先对一定范围内影响某特定预算对 象的若干不确定因素进行概率分析和计量，然后据以确定 该预算对象在各个概率分布下的数值和最大可能实现值的 一种预算方法。n概率预算是对弹性预算的发展。弹性预算虽然能提供在不 同业务量情况下的各项预算数据，但是仍然没有考虑到有 关变量的变动范围和可能的结果。概率预算的最大优点是 ，在预算中做出充分估计。从而增加了预算的科学性，减 少了盲目性，提高了预测的准确程度。概率预算把弹性预 算提供的分散的可能值，集中表现为一个期望值，为管理 层决策提供了方便。 四、商业银行常用预算的编制n（一）资产负债业务定期预算的编制n（二）财务收支定期预算的编制n（三）零基预算在财务预算中的应用n（四）弹性预算在财务预算中的应用（一）资产负债业务定期预算的编制n资产负债预算的主旨，在于落实“资金来源制约资金运用，以负债的规模和结构来制约资产的规模和结构”的管理原则。商业银行在编制资产负债业务预算活动中，使用得最多的方法是定期预算，探索较多的是零基预算和弹性预算。考虑到资产负债业务的项目构成非常复杂，为便于简
