管理成本会计05章

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1、第五章 作业成本法 学习目标1.了解以职能为基础成本计算法的缺陷； 2.理解作业成本法的相关概念； 3.熟悉作业成本法的基本原理和特点； 4.掌握作业成本法的应用； 5.认识作业成本法与传统成本法的区别。第一节 职能为基础成本计算法的局限 一、以职能为基础的传统成本法所确定的成本计算对象不完善 二、以职能为基础的传统成本法侧重直接成本的归集与分配三、以职能为基础的传统成本法采用单一基础（车间分配率、部 门分配率）分配间接成本，导致成本信息严重失真 传统方法没有考虑成本发生的原因，难以准确地计算各成 本计算对象的成本。 低估低产量产品的成本和高估高产量产品的成本 当(1)非产量相关的间接费用占总

2、间接费用的比例很大；(2)产品差异性程度很高， 单一产量基础的车间和部门分配率导致成本信息失真 例51假定海丰实业公司的一个车间生产两种产品：香味生日卡和 普通生日卡。有两个生产部门：卡片剪裁部门和卡片印刷部门。卡片 剪裁部门负责使卡片成形，印刷部门负责设计和措辞(包括为香味卡片 加入香味)。产品单位是盒，每盒12张卡片。普通卡片的生产数量是香 味卡片的生产数量的10倍，属于高产量产品，香味卡片属于低产量产 品。卡片成批生产。 项目香味卡片普通卡片合计 每年产量 20 000 200 000 主要成本160 0001 500 000 1 660 000 直接人工小时 20 000 160 00

3、0 180 000 调整次数 60 40 100 机器小时 10 000 80 000 90000 检查小时 2 000 16 000 18 000 搬运次数 180 120 300 剪裁部门印刷部门合计 直接 人工 小时香味卡片 普通卡片合计10 000 150 000 160 000 10 000 10 000 20 000 20 000 160 000 180 000机器 小时香味卡片 普通卡片合计2 0008 00010 000 8 00072 00080 000 10 000 80 000 90 000 间接 费用调整设备搬运材料机器加工检查产品120 00060 00020 000

4、16 000120 00060 000 180 000 144 000240 000 120 000 200 000 160 000 合 计216 000504 000720 0001采用车间间接费用分配率 车间分配率=720000元/180000人工小时=4元人工小时项目香味卡片普通卡片主要成本160 0001 500 000 间接费用：420000416000080 000640 000 全部生产成本240 0002 140 000 产量 20 000 200 000单位成本 12 10.70采用车间间接费用分配率扭曲了产品成本 2.采用部门间接费用分配率 剪裁部门分配率=216000元1

5、60000人工小时=1.35元人工小时 印刷部门分配率=504000元80000机器小时=6.30元机器小时项目香味卡片普通卡片主要成本160 0001 500 000间接费用:1.3510000+6.3080001.35150000+6.307200063 900 656 100 全部生产成本223 9002 156 100产量20 000200 000 单位成本11.2010.78采用部门间接费用分配率使产品成本更加扭曲了 3作业分配率 调整没备：240 000元100次调整=2400元次调整机器加工：200 000元90 000机器小时=222元机器小时检查：160 000元18 000

6、检查小时=889元检查小时搬运材料：120 000元300搬运次数=400元搬运次数项目香味卡片普通卡片 主要成本160 0001 500 000 间 接 费 用调整：240060240040144 00096 000 机器加工2.22100002.228000022 200 177 600 检查：8.8920008.891600017 780 142 240 材料搬运：40018040012072 000 48000 生产成本合计415 9801 963 840产量20 000200 000 单位成本20.809.824传统成本法和作业成本法的比较 成本计算法香味卡片普通卡片 作业成本法20

7、80982 传统成本法：车间分配率部门分配率1200 11201070 1078单位成本差异第二节 作业成本法原理一、作业成本法的产生作业成本法是指以作业为成本核算对象，通过成本动因来确认和计量作业量， 进而以作业量为基础分配间接费用的成本计算方法。 20世纪80年代，美国哈佛大学罗宾库珀教授和罗伯特卡普兰教授是现代 作业成本法的首创者或奠基人。 20世纪30年代末、40年代初，美国会计学家埃里克科勒教授探讨了作业会计问 题，较为系统地提出了作业会计的基本思想，起到了开创性作用。 20世纪50年代，美国学者斯托布斯教授开始对作业会计的理论问题进行了进一 步的研究。随着经济的发展和计算机技术广泛

8、应用，企业的生产组织从传统的“大规模生 产”向“顾客化生产”转变，成本构成比例发生了很大的变化，直接人工成本比例 下降，间接费用大幅度增加，使得传统成本计算方法越来越不适应现代化管理的要 求。 （一）作业和作业链二、作业成本法的相关概念作业是指企业为了达到其生产经营的目标而消耗资源的活动 或事项，作业从广义上说是指产品制造过程中的一系列经济活动 。 单位作业：单位产品受益批别作业：某批产品受益 产品作业：某种产品受益 按作业受益的范围分类：过程作业：维持工厂生产 分 类按作业是否增加产品或服务的价值分类： 增值作业 非增值作业 按作业所处位置或重要程度分类： 主要作业 次要作业 现代企业是一个

9、为满足顾客需要而建立的一系列前后有序的作业集合体 ，称为“作业链”。企业产品的生产过程实际上就是不断创造价值的过程，研究与开发 、设计、生产、营销、送货、售后服务等活动都能增加产品的价值。这 一系列的活动就构成企业的内部价值链。（二）价值链作业链的形成过程，也是价值链的形成过程。 作业是沟通企业资源与企业最终产品之间的桥梁，作业消耗资 源，产品消耗作业。企业每完成一项作业就消耗一定量的资源，同 时又有一定价值量的产出转移到下一项作业，作业的转移同时伴随 着价值的转移，最终产品是一系列作业的结果，同时也表现为全部 有关作业的价值集合。 （三）成本动因（成本驱动因素） 也称成本驱动因素,是指导致成

10、本发生的任何因素，也是影响成本结构的 决定因素,可以是一个事项、一项活动或者作业。 1成本动因按其作用：资源动因和作业动因 (1)资源动因，是指资源消耗量与作业量之间的的关系，即作业消耗资源，作 业量的多少决定着资源的耗用量，资源耗用量的高低与最终的产品量没有直接关系 。是将资源成本分配到作业中心的标准。 (2)作业动因，是指作业消耗量与最终产出之间的关系，即产品消耗作业，它 是将作业成本分配到产品或劳务的标准。 2成本动因按其性质：积极性成本动因和消极性成本动因。(1)积极性成本动因，是指能够产生收入、产品或利润的作业。(2)消极性成本动因，是指引起不必要的工作和利润减少的作业。 三、作业成

11、本法核算程序 建立作业中心 确认作业 以作业中心为成本库归集和分配成本 计算产品总成本和单位成本 丙产品成本甲产品成本乙产品成本B中心C中心A中心 制 造 费 用作业成本（按资源动因归集）产品成本（按作业动因分配）直接成本四、作业成本法应用例 甲产品由部件1和部件2各一个组成，乙产品由部件3和部件4各一件组成。直接 材料和人工直接计入产品成本，甲、乙产品直接材料费用分别为4000元、8000元， 直接人工费用分别为2000元、3000元，对间接制造费用则分设作业中心进行归集， 然后再按作业动因进行分配。 各项作业资源耗费及成本动因作业中心 资源耗费 成本动因 材料处理5800搬运数量起动准备5

12、200准备次数设备维修4000维修小时机器加工8500机器小时质量检验2000检验次数 合计25500作业成本动因数量 作业中心 成本动因 部件1 部件2 部件3 部件4 合计材料处理 搬运数量810152558起动准备 准备次数22101226设备维修 维修小时507090190400机器加工 机器小时 20003000200015008500质量检验 检验次数 20203030100作业成本计算作业中心分配 率分 配 金 额合计部件1部件2部件3部件4动因 成本 动因 成本 动因 成本 动因 成本动因成本材料处理 1008800101000151500252500585800起动准备 20

13、024002400102000122400265200设备修理1050500707009090019019004004000机器加工12000 20003003000 2000 2000 1500 150085008500质量检验20204002040030600306001002000合计-4100-5500-7000-8900-25500产品成本汇总表产品直接材直接人工制造费用合计甲产品40002000960015600 乙产品800030001590026900 合计1200050002550042500若按照传统的成本计算方法，采用机器工时比例分配制造费用：分配率=255008500=

14、3（元/机器小时）甲产品负担=（2000+3000）3=15000元乙产品负担=（2000+1500）3=10500元产 品作业成本法机器工时比例法差额 甲产品制造费用960015000-5400 乙产品制造费用15900105005400合 计25500255000例53 宏利制造有限公司生产并测试800多种电子仪器产品，包括印刷电路 板等。每个电路板插满了各种部件。该公司原先使用分批成本计算法。直接制 造成本包括直接材料和直接人工，按实际成本计算；间接制造成本包括采购支 持成本和生产支持成本，采用预算成本计算，采购支持成本按直接材料成本额 的40%分到各产品中去，生产支持成本按直接人工成本

15、额的800%分配到各产品中 去。 传统方法下：电路板X电路板Y 直接成本：直接材料直接人工小 计600 32 632280 56 336 间接成本：采购支持成本（直接材料的40%）生产支持成本（直接人工的800%）小 计240 256 496112 448 560产品成本合计1128896作业领域成本分配基础间接成本分配率（预算分配率） 材料管理部件的数量每个部件2元 机器插件机器插件的数量每个插件0.5元 手工插件手工插件的数量每个插件4元 波峰焊接电路板的数量每个电路板50元 质量测试测试时数每小时50元作 业 成 本 法 下 电路板X电路板Y 直接成本：直接材料直接人工小 计600 32

16、 632280 56 336 间接成本： 材料管理（X，81个部件；Y，121个部件） 机器插件（X，70个插件；Y，90个插件） 手工插件（X，10个插件；Y，30个插件） 波峰焊接（X，1个电路板；Y，1个电路板） 质量测试（X，1.5小时；Y，6.5小时） 小 计162 35 40 50 75 362242 45 120 50 325 782 产品成本合计9941118五、作业成本法的局限性1资料来源的可靠性与真实性，影响着作业成本法作用的发挥。 2作业成本法的实施成本较高。 3作业成本法不能排除成本计算中的主观性。 六、作业成本计算法的适用范围 1企业规模大，产品种类繁多 。2产品成本构成中，制造费用比重大。 3产品工艺过程复杂，作业环节多。 4各种产品需要技术服务的层次不同。 5企业会计电算