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1、管理会计应用与发展的典型案例研究潘飞上海财经大学会计学院预算管理与绩效评估 案例 http:/ (海量营销管理培训资料下载)课题有关说明一、立项背景 二、研究目标 三、资料收集与整理 四、研究框架 五、现实意义 1 http:/ (海量营销管理培训资料下载)第一部分 西方预算管理模式一、预算管理的起源十八世纪，英国与美国率先在国家和地方政府内 试行预算。二十世纪初，标准成本会计的出现为企业内推 行预算管理打下了扎实的基础。我国早期预算表现为：政府部门宏观调控的工 具。 2http:/ (海量营销管理培训资料下载)二、西方预算的组织形式1、 集权管理模式：企业追求利润最大化X 理论是对这一模式的
2、假设高层的集权管理是保证目标实现 的重要保证 3http:/ (海量营销管理培训资料下载)2、 分权管理模式企业更多追求利润的现实效果y 理论是这一模式的假设前提高层更多依据业绩指标的设计保证目标的实现 4http:/ (海量营销管理培训资料下载)三、西方财务管理体制CFO下设二大主管：财务主管的职能：银行信用、现金管理、资金筹集 、企业信用、股利分配、保险事项、养老金 管理。会计主管的职能：会计流程、财务报表、内部计 、工资管理、帐册管理、预算编制、税务事项。 5http:/ (海量营销管理培训资料下载)四、西方预算基本理论1、预算的含义 指企业决策计划的财务数据表达方式决策 计划 预算财务
3、数据：投资与筹资 6http:/ (海量营销管理培训资料下载)2、预算的实质：就是现金流量的一种平衡投资去向 = 筹资来源投资去向：视投资效果 创造最大现金流量 筹资来源：如何选择合理的渠道，资金成本 最小化原则 内部筹资：企业的经营业绩 外部筹资：增资、举债 7http:/ (海量营销管理培训资料下载)3、预算的作用作用一：体现了投资与筹资的内在联系 作用二：科学管理、科学预测 作用三：激励机制的依据 8http:/ (海量营销管理培训资料下载)4、预算的分类长期预算l按期限短期预算财务预算l按内容 业务预算专题预算 9http:/ (海量营销管理培训资料下载)固定预算弹性预算按编制方法 滚
4、动预算调整预算零基预算 10 http:/ (海量营销管理培训资料下载)5、预算编制方法固定预算、弹性预算l固定预算 不考虑未来业务量的变化l弹性预算 依据未来业务量可作相应调整 11http:/ (海量营销管理培训资料下载)项目 固定 实际 弹性 固定差异 弹性差异生产量 500件 800件 800件 300F 0 材料 2500 4200 4000 1700U 200U 人工 500 750 800 250U 50F 制造费 1000 1250 1600 250U 350F 固定成本 1500 1400 1500 100F 100F 合计 5500 7600 7900 2100U 300F
5、 12http:/ (海量营销管理培训资料下载)零基预算的本质含义（1）决策单位：与职能部门一致 一个职能部门分为几个决策单位一个决策单位就是一个建设项目（2）一揽子决策：对决策单位活动进行分析、描述的文件包括：标 、具体活动、成本效益、业绩计量、重要性。 13http:/ (海量营销管理培训资料下载)（3）排序排序是为了合理分配资金依据是投入的产出效益 14http:/ (海量营销管理培训资料下载)零基预算的编制程序（1） 如何确定决策单位教学：本科、硕士、博士科研：课题、论文、专著行政：坐班制、教师、行政班子（2）如何制订一揽子决策任务与方案（以教学为例）任务：完成学校给予的三大层教学方案
6、：方案一，按职称教学方案二，按能力教学 15http:/ (海量营销管理培训资料下载)任务与方案（以科研为例）任务：按时完成课题，达到设计质量在高层次杂志上发 表论文，鼓励出精品专方案：方案一，单兵作战，加大奖方案二，协同作战，分工合作任务与方案（以行政为例）任务：为教学，科研提出一流服务方案：建立制度，定岗定薪，定期考核 16http:/ (海量营销管理培训资料下载)6、全面预算目标利润销售预算 销售、管理和财务费用预算生产预算直接材料预算 直接人工预算 制造费用预算单位产品成本和期末存货预算 现金预算 其它现金收支预算预计损益表 预计资产负债表 预计财务状况变动表 17http:/ (海量
7、营销管理培训资料下载)五、财务预算的基本模式1、长期与短期筹资的关系 http:/ (海量营销管理培训资料下载)2、现金的变化http:/ (海量营销管理培训资料下载)3 、现金预算一季度 二季度 三季度 四季度 经营活动净流量 投资活动净流量 筹资活动净流量 现金净变化额 （三大活动合计） 加：季初现金余额季末现金余额 20http:/ (海量营销管理培训资料下载)4、短期筹资规划http:/ (海量营销管理培训资料下载)http:/ (海量营销管理培训资料下载)第二部分 上汽集团预算管理模式l环境决定模式选择l外部环境：社会、政治、经济、法律、市 场l内部环境：经营规模、经营方向、组织结
8、构l决定预算模式的主要是内部环境 23http:/ (海量营销管理培训资料下载)延锋模式-分权管理l环境背景：规模庞大，99年底已达到收入 13多亿、利润3亿多、经营方向多元化， 组织机构复杂，十大部门，35个科室l预算程序：销售预算 部门预算 财务预算 执委会审核 董事会批准 24http:/ (海量营销管理培训资料下载)申雅模式-集权管理l环境：经营规模较大，产品相对集中，组织机构相对简 单l预算：财务部起草预算方案 交由各职能部门讨论公司管理层审核 25http:/ (海量营销管理培训资料下载)采埃孚-集权与分权合一l环境：规模庞大，产品单一，组 织机构适中l预算：自上而下，自下而上l前
9、者下达目标，后者编制部门预算，最后 由财务部汇总，公司审核、批准 26http:/ (海量营销管理培训资料下载)第三部分 预算目标与效果（案例）1、组织框架： 某公司营销部门 生产部门 行政管理部门东 华 华 山 原 成 包 企 财 技 采 人 北 北 东 东 材 品 装 管 务 术 购 事 地 地 地 地 车 间 间 部 部 部 部 部 间班 班 班组 组 组 27http:/ (海量营销管理培训资料下载)2、编制程序l预算委员会与财务部共同编制指导性纲要 l下属各基层提出各自年内任务指标（逐步向上汇 总） l财务部门汇总编制全面预算体系 l上层决策机构对预算体系提出调整意见和理由 l下属基
10、层根据调整意见确定最终预算 l财务部门最终完成预算及筹资方案 28http:/ (海量营销管理培训资料下载)3、内部结算中心l内部结算中心：由厂内银行担任，以内部银行支票作为手段l 厂内银行职能：结算职能、信贷职能、控制职能、反馈职能l厂内银行组织特征：“双规制” l财务核算： 对外编报 l内部核算： 由企业管理所需 29 http:/ (海量营销管理培训资料下载)4、绩效奖惩制度（1）盈利与亏损的处理盈利分成 ：公司60%； 技术部10%；生产车间27%； 责任人3%亏损：由车间负责，冲工资收入没有完成目标：80%警告（第一月）50%停发工资（第二月）100%就地免职（第三月） 30http:/ (海量营销管理培训资料下载)（2）内部之间的责任与纠纷：计划不能随意调整质量问题由专属部门负责制定了一系列内部索赔制度 31http:/ (海量营销管理培训资料下载)5、预算成效见图如下：http:/ (海量营销管理培训资料下载)收入 32http:/ (海量营销管理培训资料下载)成本费用 33http:/ (海量营销管理培训资料下载)利润
