第十一章　外币交易折算

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1、国 际际 会 计计（第五版）常勋编著厦门大学出版社世纪会计学系列教材 第十一章 外币交易折算 第一节 外汇市场与汇率 第二节 外币交易会计的基本程序 第三节 应否确认未实现的汇兑损益 第四节 外币交易会计的国际管理与准则v世纪会计学纪会计学 系列教教材 2第一节 外汇市场与汇率 3外币兑换与外汇市场 l外币兑换(conversion of foreign currency)：指把外币换成本国货币、把本 国货币换成外币、或是不同外币之间的互 换。l两种货币之间的兑换比率就是汇率 (exchange rate)。l经营不同货币兑换的外汇市场(foreign exchange market)主要是商

2、业银行，也可 能是专门进行外汇交易的经纪人市场。 4汇率的买入价与卖出价 l企业(其他组织或个人)兑出外汇时，在外 汇经纪银行为买入外汇，要按买入价计价 ；反之，如果企业兑入外汇，在银行为卖 出外汇，要按卖出价计价。卖出价当然高 于买入价，其间的差额即银行经营外汇兑 换的赚头。l不同外币间的互换，可以直接根据这两种 货币间的汇率，也可以根据这两种外币对 本国货币的汇率进行套算。5汇率的买入价与卖出价例如，我国只公布各种外币对人民币的汇率， 如果某企业要把美元兑换为港元，设当日的外 汇牌价如下： 买入价 卖出价US100 RMB￥807.33 RMB￥807.48 HK100 RMB￥106.1

3、2 RMB￥106.18 则US100可兑换的港元金额为：US100RMB￥807.33/US100RMB￥ 106.18/HK100=HK760.34/US1006外币折算外币折算(translation of foreign currency)：是指 把不同的外币金额换算为本国货币的等值(equivalent) 或同一特定外币等值的程序，它只是在会计上对原来的 外币金额的重新表述。对所有的外币交易，既要按不同的原币计量和记录，同 时，又要按折合的本国货币等值计量和记录。在实务中往往采取对外币收入和支出都按中间价折算的 折中做法。中间价：买入价和卖出价的平均数。例如，按照前述的 美元和港元对

4、人民币的汇率，美元汇率的中间价是RMB ￥8.0741；港元汇率的中间价是RMB￥1.0615。 7汇率的直接标价与间接标价 直接标价(direct quote)：是指每单位外币可兑 换的本国货币金额。间接标价(indirect quote)：是指每单位本国货 币可兑换的外币金额。例如，以美元为本国货币，以买入价为例，US 1.8376/1为直接标价，0.5442/US1为间接 标价。显然，直接标价和间接标价互为倒数。直接标价法是国际通行的惯例，我国公布的外汇 牌价也采用直接标价法。但在表述本国货币的汇 率涨落幅度时，则要通过不同时日的间接标价才 能对比。 8市场汇率与法定汇率 l即使是在通货

5、可以自由兑换的国家，外汇 市场上不断变动的市场汇率(market rate) 与政府宣布的在一定时期内保持相对稳定 的法定汇率(official rate)之间，也存在 着差异。但法定汇率将依据市场汇率的变 动幅度不时地作相应的调整，所以，这里 的差异不会是十分突出的问题。 9现行汇率、历史汇率和平均汇率 l现行汇率：是指财务报表日期的汇率，l历史汇率：是指最初取得外币资产或承担 外币负债时日的汇率。l平均汇率(average rate)：是现行汇率或 历史汇率的简单或加权平均数。10第二节 外币交易会计的基本程序 11外汇、外币交易与功能货币 l(一)外汇1.银行外币存款和库存外国货币；2.

6、外币支付凭证，如外币汇票或本票等；3.外币有价证券，如以外币标示的公司债券及 其息票、其他公司的股票、政府公债、国库券 等；4.其他外币资金。12外汇、外币交易与功能货币l(二)外币交易在下述情况下，就会发生外币交易。 1.企业购买或销售以外币标价的商品或劳务； 2.企业借入或出借其应付或应收金额以外币计 算的资金； 3.企业作为应履行的期汇合同的当事人； 4.企业基于其他各种原因取得或处理以外币计 价的资产，承担或清偿以外币计价的负债。13外汇、外币交易与功能货币l功能货币应该是企业在从事经营活动的环 境中主要使用的货币，以它作为单一计量 尺度才是恰当的。在一般情况下，它是企 业所在国的本国

7、货币。功能货币是企业计 量其现金流量和经营成果的统一尺度。14外币购销交易会计的两种观点 l“单一交易”观对以外币标价的销、购交 易，必须在结算账款之日才算完成，销货 收入和购货成本的本国货币等值，应决定 于结算日的汇率。从销、购活动到账款结 算，只是单一交易的两个阶段。l“两项交易”(two transactions)观，就 是把销、购交易和账款结算视为两项独立 的交易。销货收入和购货成本的本国货币 等值，决定于销、购交易时日的汇率。15外币购销交易会计的两种观点l(一)按单一交易观处理外币购销交易的程 序 按照单一交易观，在销、购阶段所作的记录中 ，只把按交易日汇率折算的销货收入或购货成

8、本的本国货币等值，视为暂记数；对结算日的 汇率变动影响，则处理为对暂记数的调整。经 过调整后的销货收入或购货成本的本国货币等 值，就是按结算日的汇率折算的了。以下举例 分别说明。例中设交易日期与结算日期是跨越 两个会计期间的。 16外币购销交易会计的两种观点l例1204年12月1日，美国某出口商赊销商品 给德国某进口商。账款规定按欧元结算，计EU$60 000。假设当日汇率为US$1.1650/EU1，账款期 限为60天。年终(204年12月31日)汇率为 US$1.1680/EU1(欧元升值)。至205年1月30日 结算时，汇率为US$1.1620/EU1(欧元跌价)。1.204年12月1日

9、赊销出口商品时，只是按当日汇率 US$1.1650/EU1暂计其美元等值入账。借：应收账款 (EU$60 000) US69 900 贷：出口销售 US69 90017外币购销交易会计的两种观点2.204年12月31日应按年末汇率调整原先暂记的销货 收入美元等值：EU$60 000US$1.1680/EU1=US70 080，故调整额为US70 080-US69 900=US180， 对应收欧元账款也要作相应调整。 借：应收账款(EU) US180 贷：出口销售 US1803.205年1月30日结算时，先要按当日汇率调整销货 收入和应收欧元账款的美元等值：EU$60 000US$1.1620/

10、EU1=US69 720，故调整额为：US 68 720-US70 080=US360。18外币购销交易会计的两种观点l借：留存收益 US360l 贷：应收账款(EU) US360将结算所得EU$60 000存入银行，其美元等值即 US69 720，作分录如下：l借：银行存款(EU$60 000) US69 720l 贷：应收账款(EU$60 000) US69 720 19外币购销交易会计的两种观点l(二)按两项交易观处理外币购销交易的程序在销货或购货交易中形成的应收或应付外币账款，将 承受汇率变动的风险；所确认的销货收入或购货成本 的功能货币(本国货币)等值则决定于销售成立时日的 汇率。仍

11、应用前面的同一简例，说明按两项交易观的会计处 理程序。例3美国出口商赊销商品给德国进口商，账款按欧 元结算。美国出口商应处理外币交易，资料一如前设 。20外币购销交易会计的两种观点1.204年12月1日赊销出口商品时，按当日汇率 US$1.1650/EU1折算应收欧元账款的美元等值。同 时确认以美元(功能货币)计量的销货收入。借：应收账款(EU$60 000) US69 900 贷：出口销售 US 69 9002.4年12月31日应按年末汇率调整应收欧元账款 的美元等值：EU$60 000US$1.1680/EU1=US70 080，故调整额为US$70 080-US$69 900=US180

12、(应收 账款的美元等值增加)，将此项调整额确认为汇兑利得 (未实现)。借：应收账款(EU) US180 贷：汇兑损益 US18021外币购销交易会计的两种观点3.5年1月30日结算时，先要按当日汇率调整应 收欧元账款的美元等值：EU$60 000US$1.1620/EU 1=US69 720，故调整额为US69 720-US70 080=- US360(应收账款的美元等值减少)，将此项调整额确 认为汇兑损失(已实现)。借：汇兑损益 US360 贷：应收账款(EU) US360经过调整后，应收欧元账款的美元等值就等于US69 720。如将结算所得的EU$60 000存入银行，其美元等 值也是US

13、69 720。借：银行存款(EU$60 000) US69 720 贷：应收账款(EU$60 000) US69 72022外币购销交易会计的两种观点在实务中，则常将上述两笔分录合做一笔复合 分录：借：银行存款(EU$60 000)US69 720 汇兑损益 US360 贷：应收账款(EU$60 000) US70 080l两项交易观符合在销售成立时确认收入实 现的公认会计原则。同时把汇率变动的会 计影响确认为汇兑损益。 23第三节 应否确认未实现的汇兑损益 24确认与递延未实现汇兑损益的论争 l主张确认未实现汇兑损益、并与已实现汇兑损益 一起计入当期报告收益的论据是：根据分期确定 报告损益的

14、概念，在每一会计期末应确认交易日 期至期末的汇率变动影响；在结算日再去确认上 一会计期末和结算日期之间的汇率变动影响，这 样反映的才是跨越两个会计分期的汇率变动的实 际过程。l反对确认未实现汇兑损益的主要论据正是：在汇 率变动逆转的情况下，在上一会计期末确认的汇 兑损益就不可能实现，从而导致前后两个会计期 间报告损益的歪曲。 25确认与递延未实现汇兑损益的论争l现以第二节例1来说明“递延法”的处理程序 。例5美国出口商赊销商品给德国进口商，账款按欧 元结算，资料一如前设。美国出口商现改按递延法处 理因年终调整应收欧元账款的美元等值而形成的未实 现汇兑利得。1.204年12月1日赊销出口商品时，按当日汇率 EU$1.1650/US1折算应收欧元账款的美元等值。同时 确认以美元(功能货币)计量的销售收入。借：应收账款(EU$60 000) US69 900 贷：出口销售 US69 90026确认与递延未实现汇兑损益的论争2.204年12月31日应按年末汇率US$1.1680/EU1调 整应收欧元账款的美元等值，将调整额US180确认为 递延汇兑利得。借：应收账款(EU) US180 贷：递延汇兑损益 US1803.205年1月30日结算时，先要按当日汇率 US$1.1620/EU1把应收欧元账款的美元等值调整为US 69 720。并把调整额US360区分为两部分，