费用收入利润1

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1、费用、收入、利润的核算（1）制作:韩建清2009中级财务会计辅导本章要点1、成本费用 2、收入 3、利润 4、所得税会计 5、净利润第一节：成本费用一、概念费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出费用的本质是经济利益的流出，导致的结果是所有者权益的减少。与收入要素相对应，费用这一要素的定义 也是狭义的，仅指“日常活动”活动所导致的经济利益的流出，与日常活动无关的各种损失与支出则不包括在费用之中，对这一部分损失与支出，在我国的会计实务中，是通过营业外支出进行反映的。 第一节：成本费用费用具有以下两个基本特征：1费用最终将会减少企业的资源。这

2、种减少具体表现为企业资金支出，从这个意义上说，费用本质上是企业的一种资产流出，它与资产流入企业所形成的收入相反。第一节：成本费用费用具有以下两个基本特征：2费用最终会减少企业的所有者权益。通常，企业的资金流 入(收入)会增加企业的所有者权益；相反，资金流出会减少企业的所有者权益，即形成企业的费用。但是，企业在 生产经营过程中，有的支出是不应归入费用的。例如，企 业以银行存款偿付一项债务，只是一项资产和一项负债的 等额减少，对所有者权益没有影响，因此，不构成费用； 又如，企业向投资者分配股利或利润，这一资金流出虽然 减少了企业的所有者权益，但其属性是对利润的分配，不 是经营活动的结果，也不应作为

3、费用 第一节：成本费用二、费用的分类(一)按照费用的经济内容(或性质)分类 1外购材料。指企业为进行生产而耗用的从外购入的原 材料及主要材料、半成品、辅助材料、包装物、修理 用备件和低值易耗品等。 2外购燃料。指企业为进行生产而耗用的从外部购入的 各种燃料，包括固体燃料、液体燃料和气体燃料。 3外购动力。指企业为进行生产而耗用的从外部购入的 各种动力，包括热力、电力和蒸汽等。 4工资。指企业所有应计入生产费用的职工工资。 5提取的职工福利费。指企业按照工资总额的一定比例 计提并计入费用的职工福利费。第一节：成本费用二、费用的分类(一)按照费用的经济内容(或性质)分类6折旧费。指企业所有或控制的

4、固定资产按照 使用情况计提的折旧费。7利息支出。指企业计入期间费用等的负债利 息净支出(即利息支出减利息收入后的余额)。8税金。指计入企业管理费用的各种税金，如 印花税、房产税、车船使用税和土地使用税等 。9其他费用。指不属于以上各费用要素的费用 。 第一节：成本费用(二)按照费用的经济用途分类费用按照经济用途进行分类，首先要将企业发生的费用划分为应计入产品成本、劳务成本的费用和不应计入产 品成本、劳务成本的费用两大类。1、对于应计入产品成本、劳务成本的费用再继续划分为：直接费用和间接费用。其中直接费用包括直接材料、直 接人工和其他直接费用；间接费用指制造费用。2、对于不应计入产品成本和劳务成

5、本的费用再继续划分为管理费用、财务费用和销售费用。费用的分类 费用直接材料费直接材料费 直接人工费直接人工费 制造费用制造费用 生产费用生产费用 （计入产（计入产 品成本品成本 ） 期间费用期间费用 ( (不计入产不计入产 品成本品成本 ） 按经济用途按经济用途按经济性质按经济性质分为外购材料费、外购动分为外购材料费、外购动 力费、工资及福利费、折旧力费、工资及福利费、折旧 费、利息支出、税金、其他费、利息支出、税金、其他 支出支出 管理费用管理费用 销售费用销售费用 财务费用财务费用 第一节：成本费用构成产品成本的费用(1)生产成本生产成本是生产单位为生产产品或提供劳务而发生的各项生产费用，

6、包括各项直接支出和制造费用。第一节：成本费用构成产品成本的费用(2)制造费用制造费用是指企业内部各生产单位（分厂、车间）为生产产品或提供劳务而发生的，应该计入产品成本，但没 有专设成本项目的各项生产费用。制造费用包括企业内部 分厂、车间的管理人员工资及福利费、固定资产折旧费、 租赁费（不包括融资固定资产的租赁费）、机物料消耗、 低值易耗品摊销、取暖费、水电费、办公费、运输费、保 险费、设计制图费、试验检验费、劳动保护费、季节性或修理期间的停工损失以及其他制造费用。 第一节：成本费用期间费用1管理费用管理费用是指企业为组织和管理企业生产经营所发生的费用，包 括企业在筹建期间内发生的开办费、董事会

7、和行政管理部门在企业的 经营管理中发生的或者应由企业统一负担的公司经费(包括行政管理部门职工薪酬、物料消耗、低值易耗品摊销、办公费和差旅费、经营 租赁费、折旧费等)、工会经费、董事会费(包括董事会成员津贴、会 议费和差旅费等)、聘请中介机构费、咨询费(含顾问费)、诉讼费、业务招待费、房产税、车船使用税、土地使用税、印花税、技术转让费 、无形资产摊销、矿产资源补偿费、研究费用、排污费、存货盘亏或 盘盈、融资租赁发生的履约成本、经营租赁发生的初始直接费用、长 期待摊费用的摊销等第一节：成本费用期间费用2销售费用销售费用是指企业在销售商品和材料、提供劳务的过程中发生的 各种费用，包括保险费、包装费、

8、展览费和广告费、商品维修费、长 期待摊费用的摊销、预计产品质量保证损失、运输费、装卸费等以及 为销售本企业商品而专设的销售机构(含销售网点、售后服务网点等)的职工薪酬、业务费、折旧费等经营费用3财务费用财务费用是指企业为筹集生产经营所需资金等而发生的筹资费用 ，包括利息支出(减利息收入)、汇兑差额以及相关的手续费、企业发生的现金折扣或收到的现金折扣、未确认融资费用摊销、因让渡资产 使用权而按收入准则规定计算确认的利息收入、分期收款销售方式下 “未实现融资收益”的摊销等 第一节：成本费用三、费用的确认与计量（一）费用确认的原则: 会计基础权责发生制原则。企业会计制度规定，凡是当期已经发生或应当负

9、担的费用，不论款项是否收付，都应作为当期的费用；凡是不属于当期的费用，即使款项已在当期支付，也不应 当作为当期的费用。 第一节：成本费用三、费用的确认与计量（二）费用计量的原则按照费用与营业收入的相关程度，计量费用的标准有以下三种：1直接费用标准，将与各期营业收入有明显关系的支出作为费用 ；2期间费用标准，即将那些仅仅有助于当期营业收入的实现，或 者为数细微，不值得在各期间分摊的支出作为当期费用；3 跨期分配标准，即依据配比原则，将效用在一个会计期间以上 的支出，按照一定的方法，在有关期间进行分配。总之，企业应按实际成本来计量费用，不得以估计成本或计划成本 代替实际成本 第一节：成本费用三、费

10、用的确认与计量 （三）正确确认和计量费用，应处理好以下几个 方面的关系 （1）正确划分生产经营性费用与非生产经营性费 用的界限； （2）正确划分生产成本与期间费用之间的界限； （3）正确划分各个期间之间的费用界限； （4）正确划分各种产品之间的费用界限； （5）正确划分完成产品与期末在产品之间的费用 界限第一节：成本费用四、成本费用的核算 账户设置： 生产成本制造费用销售费用管理费用财务费用核算核算程序银行存款 生产成本 库存商品 库存现金原材料 制造费用 应付职工薪酬 累计折旧发生各项直接费用，直 接计入“生产成本”； 发生各项间接费用，先 在“制造费用”归集； 期末按一定标准分配制 造费用

11、，计入“生产成本” 账户，以计算出各种产品 的制造成本； 产品完工入库时，将生 产成本转入“库存商品”等 资产账户 第一节：成本费用管理费用（一）管理费用的概念及核算内容管理费用是指企业为组织和管理生产经营活动所发生的各种费用。包括企业的董事会和行政管理部门在企业的经营管理中发生的，或者应当由企业统一负担的各项费用。 第一节：成本费用管理费用 （二）管理费用的账务处理为了核算企业为组织和管理企业生产经 营所发生的管理费用，企业应设置“管理 费用”科目。该科目的借方反映企业发生 的各项管理费用，贷方反映企业转入“本 年利润”科目的管理费用；“管理费用”科 目结转“本年利润”科目后，期末应无余额

12、。第一节：成本费用管理费用【例】公司本月计算出应交纳房产税1 500元 车船使用税900元，土地使用税200元，以银行 存款支付印花税120元。借：管理费用 2 720贷：银行存款 120应交税费应交房产税 1 500应交车船使用税 900应交土地使用税 200第一节：成本费用 销售费用 （一）销售费用的概念及其内容销售费用是指企业在销售商品过程中发 生的各项费用以及为销售本企业商品时专 设的销售机构(含销售网点、售后服务网点 等)的经营费用。第一节：成本费用销售费用 销售费用一般包括以下五个方面的内容： 1产品自销费用。包括应由本企业负担的包装、运输费、装卸费、保 险费。 2产品促销费用。为

13、了扩大本企业商品的销售而发生的促销费用：展 览费、广告费、经营租赁费(为扩大销售而租用的柜台、设备等的费 用，不包括融资租赁费)销售服务费用(提供售后服务等的费用)。 3销售部门的费用。一般指为销售本企业商品而专设的销售机构(含销 售网点、售后服务网点等)的职工工资及福利费、类似工资性质的费 用、业务费等经营费用。但企业内部销售部门属于行政管理部门， 所发生的经费开支，不包括在销售费用中，而是列人管理费用。4委托代销费用。主要指企业委托其他单位代销按代销合同规定支付 的委托代销手续费。第一节：成本费用（二）销售费用的基本账务处理。为了核算企业在销售商品过程中发生的各项费用，企业应当设置“销售费

14、用”科目。该科目借方反映企业发生的各项费用，贷方反映企业转人“本年利润” 科目的销售费用；“销售费用”科目结转到“本年利润”科目后，期末应无余额。商品流通企业可不单独设置 “管理费用”科目进行核算，企业在进货过程中发生的运输费、包装费保险费、运输途中的合理损耗和入 库前的挑选整理费用等，并入企业的“销售费用”科目进行核算。第一节：成本费用（二）销售费用的基本账务处理。 【例】本月公司为销售产品以银行存款支 付厂外运费1 200元，运输途中保险费 450元，装卸费560元。 借：销售费用运杂费用 1 200保险费 450装卸费 560贷：银行存款 2 210第一节：成本费用（二）销售费用的基本账

15、务处理。 【例】本月公司为销售产品以银行存款支 付展览费2 560元，广告费5 000元。借：销售费用展览费 2 560-广告费 5 000贷：银行存款 7 560第一节：成本费用 财务费用 （一）财务费用的概念及其内容财务费用是指企业为筹集生产经营所需资金等 而发生的费用，包括利息支出(减利息收入)汇兑 损失(减汇兑收益)以及相关的手续费等。其具体 内容包括： 1利息支出，指企业短期借款利息、长期借款利 息、应付票据利息、票据贴现利息、应付债券利 息、长期应付引进国外设备款利息等利息支出(除 资本化的利息外)减去银行存款等利息收入后的净 额。第一节：成本费用财务费用 （一）财务费用的概念及其内容 其具体内容包括： 2汇兑损失，指企业因向银行结算或购入外汇而产生的银行买人、卖 出价与记账所采用的汇率之间的差额以及月度(季度、年度)终了， 各种外币账户的外币期末余额，按照期末规定汇率折合的记账人民 币金额与原账面人民币金额之间的差额等。 3相关的手续费用，指发行债券所需支付的手续费(需资本化的手续费 除外)开出汇票的银行手续费、调剂外汇手续费等，但不包括发行股 票所支付的手续费。 4其他财务费用，如融资租入固定资产发生的融资租赁费用等。第一节：成本费用 （二）财务费用的账务处理