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1、山东蓝海会计师事务所威海永安税务师事务所 长期投资长期投资主讲：车光此课件仅供内部参考使用 未经书面许可，其它任何机构不得擅自传阅、引用或复制。财务 税务 审计 税收筹划 顾问 咨询山东蓝海会计师事务所威海永安税务师事务所长期股权投资长期股权投资n制度：以现金购入的长期股权投资，按实际支付的全部价款作为初始投资成本；实际支付的价款中包含已宣告但尚未领取的现金股利应单独作为应收股利核算。n以其他方式取得的，应按付出的资产的账面价值加上支付的相关税费并考虑补价作为投资成本；实际支付的价款中包含已宣告但尚未领取的现金股利应单独作为应收股利核算。n准则：n准则中长期股权投资的初始计量比较复杂，分为同一
2、控制下的企业合并、非同一控制下的企业合并及企业合并以外的其他方式。财务 税务 审计 税收筹划 顾问 咨询山东蓝海会计师事务所威海永安税务师事务所长期股权投资长期股权投资n(一）同一控制下的企业合并n对于同一控制下的企业合并，从能够对参与合并各方在合并前及合并后均实施最终控制的一方来看，最终控制方在企业合并前及合并后能够控制的资产并没有发生变化。合并方通过企业合并形成的对被合并方的长期股权投资，其成本代表的是在被合并方账面所有者权益中享有的份额。n1合并方以支付现金、转让非现金资产或承担债务方式作为合并对价的，应当在合并日按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本。财
3、务 税务 审计 税收筹划 顾问 咨询山东蓝海会计师事务所威海永安税务师事务所长期股权投资长期股权投资n长期股权投资的初始投资成本与支付的现金、转让的非现金资产及所承担债务账面价值之间的差额，应当调整资本公积（资本溢价或股本溢价）；资本公积（资本溢价或股本溢价）的余额不足冲减的，调整留存收益。n具体进行会计处理时，合并方在合并日按取得被合并方所有者权益账面价值的份额，借记“长期股权投资”科目。按应享有被投资单位已宣告但尚未发放的现金股利或利润，借记“应收股利”科目，按支付的合并对价的账面价值，贷记有关资产或借记有关负债科目，按其差额，贷记“资本公积资本溢价或股本溢价”科目；财务 税务 审计 税收
4、筹划 顾问 咨询山东蓝海会计师事务所威海永安税务师事务所长期股权投资长期股权投资n如为借方差额，应借记“资本公积资本溢价或股本溢价”科目，资本公积（资本溢价或股本溢价）不足冲减的，借记“盈余公积”、“利润分配未分配利润”科目。n2合并方以发行权益性证券作为合并对价的，应按发行股份的面值总额作为股本，长期股权投资初始投资成本与所发行股份面值总额之问的差额。应当调整资本公积（资本溢价或股本溢价）；资本公积（资本溢价或股本溢价）不足冲减的，调整留存收益。财务 税务 审计 税收筹划 顾问 咨询山东蓝海会计师事务所威海永安税务师事务所长期股权投资长期股权投资n具体进行会计处理时，在合并日应按取得被合并方
5、所有者权益账面价值的份额，借记“长期股权投资”科目，按应享有被投资单位已宣告但尚未发放的现金股利或利润，借记“应收股利”科目，按发行权益性证券的面值贷记“股本”科目，按其差额，贷记“资本公积资本溢价或股本溢价”科目：如为借方差额，应借记“资本公积资本溢价或股本溢价”科目，资本公积（资本溢价或股本溢价）不足冲减的，借记“盈余公积”、“利润分配未分配利润”科目。财务 税务 审计 税收筹划 顾问 咨询山东蓝海会计师事务所威海永安税务师事务所长期股权投资长期股权投资n上述在按照合并日应享有被合并方账面所有者权益的份额确定长期股权投资的初始投资成本时，前提是合并前合并方与被合并方采用的会计政策应当一致。
6、企业合并前合并方与被合并方采用的会计政策不同的，应首先按照合并方的会计政策对被合并方资产、负债的账面价值仅进行调整，在此基础上计算确定形成长期股权投资的初始投资成本。财务 税务 审计 税收筹划 顾问 咨询山东蓝海会计师事务所威海永安税务师事务所长期股权投资长期股权投资n例一、206年6月30日，P公司向同一集团内S公司的原股东定向增发1500万股普通（每股面值为1元，市价为13.02元），取得S公司100%的股权，并于当日起能够对S公司实施控制。合并后S公司仍维持其独立法人资格继续经营。两公司在企业合并前采用的会计政策相同。合并日，S公司的账面所有者权益总额为6606万元。nS公司在合并后维持
7、其法人资格继续经营，合并日P公司在其账簿及个别财务报表中应确认对S公司的长期股权投资，账务处理为：财务 税务 审计 税收筹划 顾问 咨询山东蓝海会计师事务所威海永安税务师事务所长期股权投资长期股权投资n制度：n 借：长期股权投资 15000000n 贷：股本 15000000n准则：n 借：长期股权投资 66 060 000n 贷：股本 15 000 000n 资本公积股本溢价 51 060 000财务 税务 审计 税收筹划 顾问 咨询山东蓝海会计师事务所威海永安税务师事务所长期股权投资长期股权投资n（一）非同一控制下的企业合并n1非同一控制下的控股合并中，购买方应当按照确定的企业合并成本作为
8、长期股权投资的初始投资成本。企业合并成本包括购买方付出的资产，发生或承担的负债、发行的权益性证券的公允价值以及为进行企业合并发生的各项直接相关费用之和。n具体进行会计处理时，对于非同一控制下企业合并形成的长期股权投资应在购买日按企业合并成本（不含应自被投资单位收取的现金股利或利润），借记“长期股权投资”科目，财务 税务 审计 税收筹划 顾问 咨询山东蓝海会计师事务所威海永安税务师事务所长期股权投资长期股权投资n按享有被投资单位已宣告但尚未发放的现金股利或利润，借记“应收股利”科目，按支付合并对价的账面价值，贷记有关资产或借记有关负债科目，按发生的直接相关费用，贷记“银行存款”等科目。按其差额，
9、贷记“营业外收入”或借记“营业外支出”等科目。n非同一控制下企业合并涉及以库存商品等作为合并对价的，应按库存商品的公允价值，贷记“主营业务收入”科目，并同时结转相关的成本。财务 税务 审计 税收筹划 顾问 咨询山东蓝海会计师事务所威海永安税务师事务所长期股权投资长期股权投资n例二、A公司于206年3月31日取得B公司70%的股权。为核实B公司的资产价值，A公司聘请专业资产评估机构对B公司的资产进行评估，支付评估费用300万元。合并中，A公司支付的有关资产在购买日的账面价值与公允价值如表41所示。财务 税务 审计 税收筹划 顾问 咨询山东蓝海会计师事务所威海永安税务师事务所长期股权投资长期股权投
10、资表4-1 206年3月31日单元：万元财务 税务 审计 税收筹划 顾问 咨询山东蓝海会计师事务所威海永安税务师事务所长期股权投资长期股权投资n假定合并前A公司与B公司不存在任何关联方关系，A公司用作合并对价的土地使用权和专利技术原价为9600万元，至企业合并发生时已累计摊销1200万元。n分析：本例中因A公司与B公司在合并前不存在任何关联方关系，应作为非同一控制下的企业合并处理。nA公司对于合并形成的对B公司的长期股权投资，应按确定的企业合并成本作为其初始投资成本。A公司应进行如下账务处理：财务 税务 审计 税收筹划 顾问 咨询山东蓝海会计师事务所威海永安税务师事务所长期股权投资长期股权投资
11、n制度：n 借：长期股权投资 111000000n 贷；无形资产 84000000n 银行存款 27000000n准则：n 借：长期股权投资 153 000 000n 累计摊销 12 000 000n 贷：无形资产 96 000 000 n 银行存款 27 000 000n 营业外收入 42 000 000财务 税务 审计 税收筹划 顾问 咨询山东蓝海会计师事务所威海永安税务师事务所长期股权投资长期股权投资n税法：n该营业外收入在所得税申报时应纳税调减，同时税法上的投资成本应为111000000元，处置时的计税成本应为111000000元而非153000000元。n小结：同一控制下的企业合并，
12、长期股权投资成本（被投资方所有者权益账面价值的份额）与投资方支付资产的账面价值的差额，记入资本公积；非同一控制下的企业合并，长期股权投资成本（被投资方所有者权益账面价值的份额）与投资方支付资产的账面价值的差额，记入营业外收入。财务 税务 审计 税收筹划 顾问 咨询山东蓝海会计师事务所威海永安税务师事务所长期股权投资长期股权投资n同时应注意，权益性投资项目，无论是同一控制还是非同一控制，资本溢价都应计入资本公积。n企业会计准则这样规定的目的，也是为了有效防止同一控制下的企业（上市公司）通过重组合并，操纵利润，欺骗股民。n（三）企业合并以外的其他方式取得的长期股权投资n除企业合并形成的长期股权投资
13、应遵循特定的会计处理原则外，其他方式取得的长期股权投资，取得时初始投资成本的确定应遵循以下规定：财务 税务 审计 税收筹划 顾问 咨询山东蓝海会计师事务所威海永安税务师事务所长期股权投资长期股权投资n1、以支付现金取得的长期股权投资，应当按照实际支付的购买价款作为初始投资成本，包括购买过程中支付的手续费等必要支出，但所支付价款中包含的被投资单位已宣告但尚未发放的现金股利或利润应作为应收项目核算，不构成取得长期股权投资的成本。n2、以发行权益性证券方式取得的长期股权投资，其成本为所发行权益性证券的公允价值；但不包括应自被投资单位收取的已宣告但尚未发放的现金股利或利润。财务 税务 审计 税收筹划
14、顾问 咨询山东蓝海会计师事务所威海永安税务师事务所长期股权投资长期股权投资n3、投资者投入的长期股权投资，应当按照投资合同或协议约定的价值作为初始投资成本，但合同或协议约定的价值不公允的除外。n4、以债务重组、非货币性资产交换等方式取得的长期股权投资初始成本的计量n（）企业通过非货币性交易取得的具有商业实质的长期股权投资，按换出资产的公允价值加上相应的税费及加减补价加后确定存货初始成本；不具有商业实质的按换出资产的账面价值加上相应的税费及加减补价确定存货初始成本。财务 税务 审计 税收筹划 顾问 咨询山东蓝海会计师事务所威海永安税务师事务所长期股权投资长期股权投资n（）企业通过债务重组取得的长
15、期股权投资应当将因放弃债权而享有股份的公允价值确认为对债务人的投资，重组债权的账面余额与股份的公允价值之间的差额，确认为债务重组损失，计人营业外支出。（债转股）n税法：n实施条例第五十六条 企业的各项资产，包括固定资产、生物资产、无形资产、长期待摊费用、投资资产、存货等，以历史成本为计税基础。前款所称历史成本，是指企业取得该项资产时实际发生的支出。财务 税务 审计 税收筹划 顾问 咨询山东蓝海会计师事务所威海永安税务师事务所长期股权投资长期股权投资n企业持有各项资产期间资产增值或者减值，除国务院财政、税务主管部门规定可以确认损益外，不得调整该资产的计税基础。n实施条例第二十五条 企业发生非货币性资产交换，以及将货物、财产、劳务用于捐赠、偿债、赞助、集资、广告、样品、职工福利或者利润分配等用途的，应当视同销售货物、转让财产或者提供劳务。n准则中引用了公允价值，而制度与税法中强调历
