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1、第四章 个人所得税法1个人所得税1 概述一、概念 个人所得税是对个人取得的各项应税所得征收的一种税。2个人所得税2 纳税义务人 一、居民( Resident) 1、在境内有住所 2、居住时间1年居民：无限纳税义务 境内、境外所得 非居民：有限纳税义务 境内所得按住所、居住时间标准3个人所得税二、非居民(Non-resident) 1、在境内无住所又不居住 2、居住时间1年 4个人所得税下列项目中，属于个人所得税非居民纳税人的有：A、某中国人为境内的美国企业工作；B、在国内有住所的某外籍专家2008年1月1日至至12月31日在中国工作且临时离境25天；C、某外籍专家2007年3月2日至2008年
2、12月15日在中国工作；D、某外国人在中国境内无住所而在中国境内居住300天。参考答案：C、D5个人所得税纳纳纳纳税税 义务义务义务义务 人人住所住所居住居住时时时时 间间间间纳纳纳纳税税义义义义 务务务务征税征税对对对对象象居民在境内有住所1年无限境内、境外所得非居民在境内无住所又不居住1年有限境内所得6个人所得税 3 3、征税对象和税目、征税对象和税目（所得来源的确定）（所得来源的确定） 4 4、税率、税率 5 5、应纳税所得额的规定、应纳税所得额的规定 6 6、应纳税额的计算、应纳税额的计算应纳税所得额收入费用扣除标准7个人所得税8 应应税所得项项目费费用扣除标标准税率1、工资资、薪金所
3、得 1) 2000元/月 2) 附加减除费费用标标准： 2800元9级级超额额累 进进税率适用范围：条例28、29 在境内工作的外籍个人 在境外工作的中国个人思考8个人所得税9 例、某中国居民月工资4200元，请计算其应纳个人所得税？解： 应税所得额=4200-2000=2200 应纳个税=5005%+150010%+20015%=205元或=220015%-125=205元9个人所得税10 例、外籍教师Peter在某高校任教一年，月薪 5000元，请计算其每月应纳个人所得税？解：应纳税所得=5000-（2000+2800）=200元 应纳个人所得税=200510元 我是纳税人我是纳税人 10
4、个人所得税11 应纳应纳 税所得项项目费费用扣除标标准税率2、个体工商户户的生 产经营产经营 所得 个人独资资企业业、合伙企业业成本、费费用、损损失、税金 5级级超额额 累进进税率 3、对对企事业单业单 位的 承包承租经营经营 所得 减除必要费费用：按月 减除2000元5级级超额额 累进进税率 11个人所得税12 应纳应纳 税所得项项目费费用扣除标标准税率4、财产转让财产转让 所得减除财产财产 原值值和合理费费 用20%股票转让所得：暂不征收个人所得税个人出售自有住房 （1）出售已购公有住房：售价住房面积标准的经济适用房 价款原支付超过住房面积标准的房价款缴纳的收益合理费用 （2）鼓励个人换购
5、住房的税收政策 以纳税保证金形式缴纳出售住房的个人所得税 1年内重新购房的，按购房金额大小相应退还纳税保证金 （3）转让自用5年以上并且是家庭惟一生活用房 免征个人所得税12个人所得税下列各项中，符合个人所得税有关规定的是（ ）09 A.个人出售自有住房取得的所得可按照“财产租赁 所得”项目征收个人所得税 B.对个人转让已自用1年并且是家庭唯一生活用房 取得的所得免征个人所得税 C.个人转租房产而取得的转租收入，属于“劳务报 酬所得”的征税范围，由财产转租个人缴纳个人所得税 D.对出售自有住房并拟在现住房出售后1年内按市 场价重新购房的纳税人，其出售现住房应缴纳的个人 所得税，可全部或部分予以
6、免税 【答案】D 【解析】个人出售自有住房取得的收入按照“财产转让所得”征 收个人所得税；对个人转让自用5年以上、并且是家庭唯一生活 用房取得的所得,免征个人所得税；个人转租房产而取得的转租 收入，应属于“财产租赁所得”征收个人所得税。13个人所得税14 例、某人购买商品房一套，买价10万元，支付费用 2000元。两年后，该人将房屋转让，卖价15万元，在卖 房过程中按规定支付交易费等有关费用3000元，请计算 其应纳个人所得税？解：应税所得=150,000-(10,000+2000)-3000=45,000元 应纳个税=45,000 20%=9000元 14个人所得税应应税所得项项目费费用扣除
7、标标准税率5、劳务报劳务报 酬所得 每次收入4000元，减除800 元； 4000元，减除20% 1)每次收入的确定 2)公益性捐赠赠 3)多人共同取得一项项收入20% 3级级超额额累进进税率 15个人所得税16 解： 应纳税所得=100（1-20%）=80万 应纳税额 =220%+330%+7540%=31.3万 或（8040%-0.7= 31.3万）例、甲A开幕式上，赞助商百事可乐公司邀请郭富城演出，支 付出场费100万元，请计算郭富城应纳的个人所得税？对劳务报酬所得一次收入畸高的，实行加成征收。一次所得不超过20000元 一次所得超过20000元不超过50000元部分的：加征5成 一次所
8、得超过50000元部分的：加征10成 16个人所得税17 uu若郭富城从出场费中拿出若郭富城从出场费中拿出3030万元通过希望工程进行捐赠万元通过希望工程进行捐赠 ，他又该缴纳多少个税？，他又该缴纳多少个税？ 解：捐赠扣除限额解：捐赠扣除限额=80=8030%=24万应税所得应税所得=80-24=56=80-24=56万万应纳个税应纳个税=2=220%+330% +5140%=21.7万（或：56 40%-0.7= 21.7万）应税所得应税所得=80=80（1-30%） 40%-0.7 = = 21.7万万返回参见：条例第24条17个人所得税18 解：每次收入=25004=4000元应税所得=
9、4000-800=3200元应纳个税=320020%3=1920元 例、某高校教师应邀到四川大学MBA班授课，为期3个月 ，每周授课2天（4周/月），报酬500元/天，请问该教师是 否应缴纳个人所得税？劳务报酬所得 （1）只有一次性收入的，以取得该项收入为一次； （2）属于同一事项连续取得收入的，以一个月内取得的 收入为一次。每次收入的确定18个人所得税应纳应纳 税所 得项项目费费用扣除标标准税率6、稿酬所得 每次收入4000元，减除800元 4000元，减除20% 1)每次收入的确定 2)公益性捐赠赠 20% 减征30%， 实际实际 税率14% 20（130）1419个人所得税20 例、某作
10、家将其撰写的一部小说先在报刊上连载，为期3 个月，每月由报社支付稿酬3600元，然后将小说出版， 取得由出版社一次性支付的稿酬20000元。请计算该作家 应缴纳的个人所得税。解：应纳个税=36003（120%）20% （1 30%）20000 （120%）20% （1 30%）=1209.6+2240=3449.6元稿酬所得 （1）再版：另一次 （2）连载作为一次，出版作为另一次 （3）连载：连载完成后取得的所有收入合并为一次 （4）添加印数：与以前的稿酬合并为一次20个人所得税作家马某2007年2月初在杂志上发表一篇小 说，取得稿酬3800元，自2月15日起又将该小说 在晚报上连载10天，每
11、天稿酬450元。马某当月 需缴纳个人所得税（ ）。（2008CPA） A.420元 B.924元 C.929.6元 D.1320元 答案解析：出版再连载视为两次稿酬 （3800800）20%70%+45010（1 20%）20%70%924（万元） 21个人所得税某作家2008年3月出版一本著作或稿酬8500元， 因受欢迎而在10月份加印，并获稿酬700元。则该作 者应缴纳的个人所得税为：A、952元 B、1288元C、1472元 D、1030.4元分析：应纳税=（8500+700）（1-20%） 20% （1-30%）=1030.4元 22个人所得税例、某高校教师王和李合著一本教材，共取得
12、稿费收入1600元。 先分钱再纳税？还是先纳税再分钱？两人平分，即每人各得800元，不用纳税。 王分得1000元，李分得600元，则王纳税28元， 李不用纳税先分钱再纳税（1000800）20（130）23个人所得税应应税所得项项目费费用扣除标标准税率7、特许权许权 使用 费费所得 每次收入4000元，减除 800元 ；4000元，减除 20% 1)每次收入的确定 2)公益性捐赠赠 20% 24个人所得税应应税所得项项目费费用扣除标标准税率8、财产财产 租赁赁所得每次收入4000元，减除800 元 ；4000元，减除20% 1)每次收入的确定 2)公益性捐赠赠 20% 25个人所得税应应税所得
13、项项目应纳应纳 税所得额额税率8、财产财产 租赁赁所得每次收入4000元； =每次（月）收入-准予扣除的项项目- 修缮费缮费 用（800元为为限）-800元； 每次收入 4000元 =每次（月）收入-准予扣除的项项目- 修缮费缮费 用（800元为为限） （1- 20%）；20% 注：对个人出租住房取得的所得 减按10的税率征收个人所得税。 26个人所得税郑某于2008年1月将其自有的房屋出租给张某居 住，租期为1年，每月租金收入为1500元，全年租 金收入18000元。当年2月因下水道堵塞找人修理， 发生修理费500元，有维修部门的正式收据。计算 郑某全年租金应纳个税。分析：财产租赁收入以每月
14、内取得的收入为一次，因此，郑 某每月及全年应纳税额为：（1）（1500-800）10%=70元（2）2月份应纳税额（1500-800-500） 10%=20元（3）全年应纳税=70 11+20=790元。说明：本例在计算个税时未考虑其他税费，如果对租金 收入计征营业税、城建税、房产税和教育费附加等，还应 将其从税前的收入中先扣除后在计算应纳个税。27个人所得税【例题】王某从2009年4月1日出租用于居住 的住房，每月取得出租住房的租金收入为3000 元；7月份发生房屋的维修费1600元，不考虑其 他税费。计算王某2009年出租房屋应纳个人所 得税。 【答案】应纳个人所得税=3000-800（修
15、缮费）- 80010%2+3000-80010%7=1820（元）。 修缮费每月只能扣800，扣不完的分成几个月扣，依次 扣下去。28个人所得税29 特许权使用费所得 以某项使用权的一次转让所取得的收入为一次 财产租赁所得 以一个月取得的收入为一次例、某人将其一套住房出租，租期1年，年租金7200 元。请问其是否应缴纳个人所得税？月租金720012600元800元 u不应缴纳个人所得税返回29个人所得税30 征税对对象费费用扣除标标准税率9、利息、股息、 红红利所得 10、偶然所得 11、其他所得以每次收入为应纳为应纳 税 所得，扣除费费用为为020%30个人所得税31 例、某储户2001年2月1日存入银行一年期存款50,000元，年利率2.78%,在存款到期日2002年2月1日把存款全部取出，请计算其应纳个人所得税？解：存款利息=50,0002.78%=1390 元应纳个税=139020%=278元 31个人所得税32 7 应纳税额计算中的几个特殊问题一、一次取得数月奖金、年终加薪或劳动分红一、一次取得数月奖金、年终加薪
