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1、会计准则讲座一、职工薪酬 二、企业年金基金 三、股份支付一、职工薪酬 1、职工薪酬的定义 职工薪酬，是指企业为获得职工提供的服务 而给予各种形式的报酬以及其他相关支出。 职工的范围： （1）、与企业签定劳动合同的所有人员，包 含全职人员、兼职人员和临时工。（固定期 限、无固定期限、以完成一定工作量为限） （2）、未与企业签定劳动合同，但由企业 任命的人员。（支付给董事会、监事会成 员的报酬） （3）、在企业计划和控制下，未与企业签 定劳动合同或由企业任命，但为其提供与 职工类似服务的人员。2、职工薪酬包括： （1）基本工资（工资、奖金、津贴和补贴） ； （2）职工福利费； （3）医疗保险费、养
2、老保险费、失业保险费 、工伤保险费和生育保险费等社会保险费； （4）住房公积金； （5）工会经费和职工教育经费； （6）非货币性福利； （7）因解除与职工的劳动关系给予的补偿；（8）其他与获得职工提供的服务相关的支出 。（一）基本工资； 1、内容： （1）工资：工资是企业使用职工的知识、技能、时 间和业务而给予职工的一种补偿（报酬）。（计时、 计件） （2）奖金：是指支付给职工的超额劳动报酬和增收 节支的劳动报酬。 （3）津贴：是指为了补偿职工特殊或额外的劳动消 耗和因特殊原因支付给职工的津贴。 （4）补贴：为了保证职工工资水平不受物价影响支 付给职工的物价补贴。2、确认和计量： （1）、应由
3、生产产品、提供劳务负担的薪酬 ，计入相应的产品和劳务成本； 1、直接发生的，计入产品和劳务成本； 2、间接发生的，计入制造费用等科目，并以一定的 方式进行分摊。 借： 生产成本 制造费用 劳务成本 贷：应付职工薪酬工资 借： 生产成本 劳务成本 贷：制造费用（2）、应由在建工程、无形资产负担的薪酬， 计入相关固定资产和无开资产成本；借： 在建工程 无形资产 贷：应付职工薪酬工资（3）、上述以外发生的薪酬，计入当期损益 。借： 管理费用 营业费用 贷：应付职工薪酬工资（二）职工福利费；1、定义：职工福利费是企业准备用于企业 职工福利方面的资金。这是企业使用了职工 的劳动技能、知识等以后除了有义务
4、承担必 要的劳动报酬外，还必须负担的对职工福利 方面的义务。2、内容： 包括从费用中提取和从税后利润中提取两个 方面。 （1）、从费用中提取的职工福利费主要用 于职工个人的福利，在会计核算中将其作为 一项负债； （2）、从税后净利润中提取的福利费主要 用于集体福利设施，在会计核算中将其作为 所有者权益（公益金）。3、确认和计量： 与工资一致，应以实际负担的项目确认， 借： 生产成本 制造费用 劳务成本 在建工程 无形资产 管理费用 营业费用 贷：应付职工薪酬职工福利 （三）保险费； 企业为职工缴纳的养老保险费、医疗保险费 、失业保险费、工伤保险费、生育保险费等 社会保险费和住房公积金，简称“五
5、险一金” ，应当在职工为其提供服务的会计期间，根 据一定的标准和比例计算，记入相应的成本 费用中。1、养老保险费 是指依法由社会保险行政主管部门负责组织和 管理，由企业和被保险人共同承担养老保险费 缴纳义务，被保险人退休后依法享受养老保险 待遇的基本养老保险制度。 企业缴纳的基本养老保险费允许在税前列支。 内容： （1）、基本养老保险； （2）、补充养老保险；（企业年金基金） （3）、个人储蓄性养老保险，属个人行为， 不属于职工薪酬范围。2.医疗保险费为了保障职工和退休人员患病时得到 基本医疗，享受医疗保险待遇，企业、机 关、事业单位、社会团体、民办非企业单 位（以下简称用人单位）应当按时足额
6、缴 纳基本医疗保险费。3、工伤保险费为保障劳动者在工作中遭受事故和职业 病伤害后获得医疗救治、经济补偿和职业康 复的权利，保障因工死亡者供养直系亲属的 基本生活，分散工伤风险，促进工伤预防。4、失业保险费为了保障失业人员失业期间的基 本生活，促进其再就业，企业、事业 单位和城镇企业、事业单位职工缴纳 失业保险费。5、生育保险是通过国家立法，在职业妇 女因生育子女而暂时中断劳动时由国家 和社会及时给予生活保障和物质帮助的 一项社会保险制度。6、确认和计量： 应以实际负担的项目确认， 借： 生产成本 制造费用 劳务成本 在建工程 无形资产 管理费用 营业费用 贷：应付职工薪酬社会保险费（四）住房公
7、积金住房公积金,是指在职工工作年限内,由职工及其 所在单位,按月交存一定数额的资金。住房公积金全 部归职工个人所有,长期储蓄,专项用于住房支出。 账务处理时应以实际负担的项目确认， 借： 生产成本 制造费用 劳务成本 在建工程 无形资产 管理费用 营业费用 贷：应付职工薪酬住房公积金（五）工会经费、职工教育经费1.工会经费：以职工工资总额的2% 计提缴纳工会经费；2.职工教育经费：以职工工资总额的1.5%提取职工教育经 费，从业人员技术要求高，培训任务重且经济效益较好的企业 可以按2.5%的比例计提职工教育经费。账务处理：计入实际负担的成本费用项目 借： 生产成本 制造费用 劳务成本 在建工程
8、 无形资产 管理费用 营业费用 贷：应付职工薪酬工会经费 职工教育经费 （六）非货币性福利是指企业以非货币形式支付职工的各 种福利。企业发放的非货币性福利应按受益职 工的具体服务对象计入相关的成本费用。 具体包括： 1、以自产产品或外购商品发放给职工作为 福利。 （1）、以自产产品发放给职工，按该产品 的公允价值和相关税费计入相应的成本费 用，并确认为主营业务收入，其销售成本 的结转的税费的处理与正常销售商品相同 。 例：A公司以生产成本为100000元的彩电作为福利发 放给车间职工，该批彩电市场销售价格为150000元， 公司适用增值税率为17%，账务处理如下： 公司决定发放时： 借：生产成
9、本 175,500.00 贷：应付职工薪酬非货币性福利 175,500.00 借：应付职工薪酬非货币性福利 175,500.00 贷：主营业务收入 150,000.00 应交税费应交增值税（销项税额） 25,500.00 实际发放时： 借：主营业务成本 100,000.00 贷：库存商品 100,000.00 （2）、以外购商品作为福利发放给职工的，应以 该商品的公允价值和相关税费计入相应的成本费 用，此时应当将外购商品的进项税额计入相应的 成本费用。 例：A公司以外购的不含税价格为20000元的商品 作为福利发放给生产管理人员，公司适用税率为 17%。账务处理如下： 决定发放时： 借：制造费
10、用 23,400.00 贷：应付职工薪酬非货币性福利 23,400.00 实际购买时： 借：应付职工薪酬非货币性福利 23,400.00 贷：银行存款等 23,400.00 2、将拥有的房屋等资产或租赁房屋等资产无偿提供 职工使用。 应将自有资产每期的折旧或租入资产的每期租金按受 益对象计入相应的成本费用，并同时确认应付职工薪 酬。 账务处理： 借：生产成本 制造费用 管理费用 贷：应付职工薪酬非货币性福利 借：应付职工薪酬非货币性福利 贷：累计折旧 其他应付款 银行存款 3、向职工提供企业支付了补贴的商品或服务，比如企业 以低于成本（购价）的金额向职工出售住房。 （1）、如果规定了职工必须服
11、役年限的，其差额应计入 长期待摊费用并在服役年限内进行摊销； （2）、如果没有规定了职工必须服役年限的，其差额应 在当期确认为损益。 企业向职工出售住房时应作如下处理： 借：银行存款等 长期待摊费用 贷：固定资产 借：生产成本 管理费用 贷：应付职工薪酬非货币性福利 借：应付职工薪酬非货币性福利 贷：长期待摊费用 （七）解除劳动关系的补偿企业在职工劳动合同到期之前解除与职工的劳动关系 ，或者为鼓励职工自愿接受裁减而提出给予补偿的建议， 同时满足下列条件的，应当确认因解除与职工的劳动关系 给予补偿而产生的预计负债，同时计入当期损益：（1）企业已经制定正式的解除劳动关系计划或提出 自愿裁减建议，并
12、即将实施。此处的“正式的辞退计划或建议”应当经过董事会或类 似权力机构批准，“即将实施”指辞退工作一般在一年内实 施完毕。（2）企业不能单方面撤回解除劳动关系计划或裁减 建议。 应注意以下事项： 1、辞退福利应和正常退休养老金区分开来； 2、职工虽然没有与企业解除劳动关系，但未不再为企业 带来经济利益，此时企业承担提的经济补偿比照辞退福利 处理。 3、无论职工因什么原因离开都要支付的补偿是离 职后福利，不属于辞退福利。 职工非自愿辞退的补偿和本人要求辞退补偿之间 的差额才属于辞退福利。 4、所有辞退福利均应在满足确认条件后计入当期 期间费用，不计入资产成本。 5、辞退工作在一年内完毕但补偿款项
13、在超过一个 年度支付的辞退计划，企业应当选用一定的折现 率，以折现后的金额计入当期费用的辞退 福利金 额，该金额与实际支付的金额之间的差额作为未 确认融资费用，在各期支付款项进摊销计入财务 费用。 账务处理如下： 确计辞退福利的预计负债时： 借：管理费用 未确认融资费用 贷：应付职工薪酬辞退福利 在各期支付辞退福利款时： 借：应付职工薪酬辞退福利 贷：银行存款等 同时： 借：财务费用 贷：未确认融资费用 （八）、批露 企业应当在附注中披露与职工薪酬有关的下列信息 ： 1.应当支付给职工的工资、奖金、津贴和补贴，及 其期末应付未付金额。 2.应当为职工缴纳的医疗保险费、养老保险费、失 业保险费、
14、工伤保险费和生育保险费等社会保险费 ，及其期末应付未付金额。 3.应当为职工缴存的住房公积金，及其期末应付未 付金额。 4.为职工提供的非货币性福利，及其计算依据。 5.应当支付的因解除劳动关系给予的补偿，及其期 末应付未付金额 6.其他职工薪酬。 7.因自愿接受裁减建议的职工数量、补偿标准等不 确定而产生的或有负债，应当按照企业会计准则 第13 号或有事项披露。 （九）新准则与原会计制度差异比较1.首次系统规范：新准则是相关规范内容的首次制定、归纳和颁布，即首次在一个准则中系统的规范了企业和职工建立在雇佣关系上的各种支付关系，原会计准则中职工薪酬方面的内容是分散于其他内容中的。2.明确定义：新准则明确定义了职工薪酬的内容，即包括工资奖金津贴、职工福利费、各类社会保险费用以及辞退福利等其他与薪酬相关的支出，共计八项内容，这也是在会计准则中首次明确定义了职工薪酬的内容。 3.增加内涵：准则所规范的职工薪酬较以往相比 内涵大为增加，既有传统意义上的工资、奖金、 津贴和补贴，也包括以往包含在
