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1、第三章 账户和复式记账法的初步应用KJ本章学习提示本章主要在 前两章基本理 论的基础上， 以工业企业的 经济业务为例 ，介绍借贷复 式记账法的简 单应用。第一节 企业常见货币资金收支业务的 核算第二节 商品采购业务的会计处理第三节 产品生产过程业务核算第四节 商品销售业务的账务处理 第五节 财务成果的核算目 的：进一步阐明会计账户与复式记账方法的运用重点内容：(1)工业企业主要生产经营过程的核算(2)简单成本计算方 法：理论讲解 与案例相结合 第三章 账户和复式记账法的初步应用KJ授课要求计划时数：10 学时 第一节 企业常见货币资金收支业务的核算一、现金收付业务的账务处理二、银行存款收付业务
2、的账务处理一、现金收付业务的账务处理（一）现金的含义及其适用范围现金仅指库存现金，即存放在企业会计部门、由出 纳员保管的作为日常零星开支的现款，主要是人民币。 范围： 职工的工资和津贴 个人劳动报酬 根据国 家规定发放给个人的科学技术、文化艺术、体育等各种现金 各种劳保福利费用及国家规定的对个人的其他支出 向 个人收购农副产品和其他物资的款项 出差人员必须随身携 带的差旅费 结算起点以下的零星开支 中国人民银行确 定需要支付现金的其他支出（二）现金核算的账户设置及其账务处理 应设置“库存现金”总分类账户。该账户属于资产类账户，借 方登记现金的增加，贷方登记现金的减少，余额在借方表示期末 现金的
3、结存数。 账务处理：企业收到现金时，借记“库存现金”账户，贷方有 关账户；支出现金时，借记有关账户，贷记“库存现 金”账户。现金收入业务的账务处理例3-2-1 7月1日，企业出纳员从银行提取现 金500元以备企业零星开支。借 库存现金 贷 借 银行存款 贷500 500这项经济业务应编制的会计分录为：借：库存现金 500 贷：银行存款 500现金支出业务的账务处理例3-2-2 7月5日，企业出纳员支付管理部门现 金200元购买办公用品，发票及结算手续齐全。这项经济业务应编制的会计分录为：借：管理费用 200贷：库存现金 200二、银行存款收付业务的账务处理（一）银行存款的含义和账户设置银行存款
4、是指企业存放在银行或其他金融机构的货币资金，包 括人民币存款和外币存款。为了总括反映企业银行存款的收入 、支出及结存情况，应设置“银行存款”账户。该账户属于资产 类账户，借方登记银行存款的增加，贷方登记银行存款的减少 ，余额在借方表示期末银行存款的实有数。企业收到银行存款时，借记“银行存款”账户，贷 方有关账户；付出款项时，借记有关账户，贷记“银 行存款”账户。 （二）银行存款的账务处理例3-2-3 7月12日，收到银行转来B公司汇来前欠货款3000元。这项经济业务应编制的会计分录为：借：银行存款 3000 贷：应收账款 3000例3-2-4 7月15日，购进甲材料一批，价款6000元，增值税
5、款 1020元，款项已用银行存款支付。这项经济业务应编制的会计分录为：借：材料采购 6000 应交税费一应交增值税（进项税额） 1020贷：银行存款 7020 第二节 商品采购业务的账务处理二、商品采购过程的账户设置一、商品采购过程的核算任务三、商品采购业务的账务处理四、发出材料的计价方法一、商品采购过程的核算任务（一）采购过程核算任务和采购成本构成 材料采购业务主要核算内容是核算材料实际采购成 本的形成，材料的验收入库，以及采购过程中与供货单 位之间的货款结算等。是指材料从采购、验收入库，直 至投入生产为止的全过程。这一过程的主要经济业务包 括： 购买材料，结算价款即买价。 支付各种材料采购
6、费用，包括运输费、装卸费、 保险费、包装费、仓储费、入库前的挑选整理费，以及 运输途中的合理损耗。 计算和结转材料的采购成本。购入材料到达企业 ，经计量验收入库后，应结转材料采购成本。 （二）采购过程的结算方式在材料采购过程中，企业与供货单位之间的货款往 来结算一般有以下几种结算方式：现购。即采购材 料，货款直接支付。赊购。即采购材料，货款尚未 支付。采用预付款方式购买材料。二、商品采购过程的账户设置“材料采购”账户属于资产类账户。它是用来核算和监督企业购入材料的买价 和采购费用，计算材料采购实际成本的账户。其借方登记购入材 料的实际成本，即买价和采购费用；贷方登记已验收入库材料的 实际成本；
7、期末余额在借方，表示期末尚未到达或尚未验收入库 的在途材料的实际成本。该账户应按供应单位或材料种类设置明 细账，进行明细分类核算。“原材料”账户属于资产类账户。它是用来核算企业库存材料收入、发出和 结存情况的账户。其借方登记验收入库材料的成本；贷方登记发 出、领用材料的成本；期末余额在借方，反映期末库存材料的实 际成本。 “应付账款”账户 属于负债类账户。它是用来核算和监督企业因采购材料、接受劳 务等形成的与供应单位之间的款项（债务）结算情况的账户。 “应付票据”账户属于负债类账户。它是用来核算和监督在商业汇票结算方式下 ，企业购进材料物资时开出承兑的商业汇票及兑付情况的账户。 “预付账款”账
8、户 属于资产类账户。它是用来核算和监督企业根据购货合同预 付给供应单位的货款及其结算情况的账户。 “应交税费应交增值税”账户 属于负债类账户。它是用来核算企业增值税的形成及缴纳等 情况的账户。 三、商品采购业务的账务处理 采购材料，货款直接支付 例3-3-1 华泰公司2006年12月3日，向红星工厂购买甲材料，收到 红星工厂开来的增值税专用发票，数量2000千克，单价15元，价 款30000元；增值税额为5100元（3000017%）；价税合计 35100 元，以银行存款支付。借：材料采购甲材料 30000应交税费应交增值税（进项税额） 5100贷：银行存款 35100采购材料，货款尚未支付例
9、3-3-2 华泰公司2006年12月8日，向前进工厂购买乙材料， 发票账单已到，数量1000千克，单价20元，运杂费500元，增值 税额3400元，货款尚未支付。借：材料采购乙材料 20500应交税费应交增值税（进项税额） 3400贷：应付账款 23900预付款方式采购材料例3-3-3 华泰公司2006年12月15日，根据合同规定，以银行存 款81900元预付东方公司购买甲、乙材料款。借：预付账款 81900贷：银行存款 81900上例中，甲、乙材料已到华泰公司，供应单位专用发票载明甲 材料2500千克，每千克10元，乙材料3000千克，每千克15元， 增值税款11900元，价税合计为8190
10、0元。 借：材料采购甲材料 25000 乙材料 45000应交税费应交增值税（进项税额） 11900贷：预付账款 81900四、发出材料的计价方法企业会计准则第1号存货规定，企业 应当采用先进先出法、加权平均法或者个别计 价法作为发出存货的计价方法，进而确定发出 存货的实际成本。第三节 商品生产过程的业务核算1、商品产品生产过程的主要业务和核算任务二、产品生产过程核算应设置的主要账户三、产品生产过程会计核算举例四、生产成本的计算1、商品产品生产过程的主要业务和核算任务（一）商品生产过程是产品形成和物资（人力）消耗过程 （二）产品成本构成和制造成本法 归为：（1）领用材料 （2）计算发放应付工资
11、及福利费 （ 3）计提固定资产折旧 （4）支付其他各种费用 （5）归 集、分配制造费用 （6）计算和结转完工产品的生产成本工业企业的产品生产过程中既是产品的加工制造过程，也是 生产耗费的过程。 制造成本法是将企业为生产产品发生的直接材料、直接人工 直接计入产品生产成本 资金投入库存现金等 货币资金原材料 储备资金在产品 生产资金产成品 成品资金库存现金等 货币资金供应过程生产过程销售过程应付款项 结算资金应收款项 结算资金机器设备 固定资金资金退出工资和其他成本费用资金循环、周转工业企业资金运动流程图企业用货币购买材料、物资支付货款及采购费用结转材料采购成本资金从货币资金形态转化为储备资金形态
12、。资金投入库存现金等 货币资金原材料 储备资金在产品 生产资金产成品 成品资金库存现金等 货币资金供应过程生产过程销售过程应付款项 结算资金应收款项 结算资金机器设备 固定资金资金退出工资和其他成本费用资金循环、周转工业企业资金运动流程图企业通过劳动者制造产品发生物化劳动和活劳动的耗费这些生产费用要归集和分配到各种产品上去，结转产品生产成本。资金投入库存现金等 货币资金原材料 储备资金在产品 生产资金产成品 成品资金库存现金等 货币资金供应过程生产过程销售过程应付款项 结算资金应收款项 结算资金机器设备 固定资金资金退出工资和其他成本费用资金循环、周转工业企业资金运动流程图随着生产费用的支出，
13、资金就从储备资金形态转化为生产资金形态。 产品制成后，资金又从生产资金形态转化为成品资金形态。资金投入库存现金等 货币资金原材料 储备资金在产品 生产资金产成品 成品资金库存现金等 货币资金供应过程生产过程销售过程应付款项 结算资金应收款项 结算资金机器设备 固定资金资金退出工资和其他成本费用资金循环、周转工业企业资金运动流程图企业出售产品，并收取货款，这时资金又从成品资金形态转化为货币资金形态。其间还要交付营业费用、交纳税金、结转销售产品的生产成本，计算财务成果。资金投入库存现金等 货币资金原材料 储备资金在产品 生产资金产成品 成品资金库存现金等 货币资金供应过程生产过程销售过程应付款项
14、结算资金应收款项 结算资金机器设备 固定资金资金退出工资和其他成本费用资金循环、周转工业企业资金运动流程图工业企业主要生产经营过程核算的内容：供应、生产、销售过程以及资金的投入、调整、退出等经济活动。二、产品生产过程核算应设置的主要账户“生产成本”账户 “制造费用”账户“应付职工薪酬”账户“库存商品”账户“累计折旧”账户三、产品生产过程会计核算举例例3-4-1 企业生产部门领用甲材料30000元，其中A产品生产 耗用18000元，B产品耗用10000元，车间一般耗用2000元。借：生产成本一A产品 18000一 B产品 10000制造费用 2000贷：原材料一甲材料 30000例3-4-2 月
15、末结算应付职工工资20000元。其中生产A产品工人 工资12000元，生产B产品工人工资4000元，车间管理人员工资 1600元，企业管理人员工资2400元。借：生产成本一A产品 12000一 B产品 4000制造费用 1600管理费用 2400贷：应付职工薪酬 20000例3-4-3 华泰公司按照规定的固定资产折旧率，计提 本月车间使用固定资产的折旧费5000元。借：制造费用 5000贷：累计折旧 5000例3-4-4 月末结转分配制造费用13624元，并按直接生 产工人的工资比例分配给A、B两种产品。制造费用分配率=13624/（12000+4000）= 0.8515A产品负担的制造费用=120000.8515 = 10218（元）B产
