审计学 第十三章货币资金审计

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1、第十三章 货币资金审计一、货币资金概述 二、库存现金审计 三、银行存款和其他货币资金的审计审计第一节 货币资金概述货币资金是企业资产的重要组成部分，是企 业资产中流动性最强的一种资产，包括现金、银 行存款和其他货币资金。就会计核算而言，货币 资金的核算并不复杂，但是，由于货币资金具有 高度的流动性，收付业务活动频繁，容易出现差 错和发生舞弊情况。一、涉及的主要凭证和会计记录 1.现金盘点表。 2.银行对账单。 3.银行存款余额调节表。 4.有关科目的记账凭证。 5.有关会计账簿。二、货币资金内部控制 （一）岗位分工及授权批准： （1）应当建立货币资金业务的岗位责任制，明确岗位 职责，确保办理货

2、币资金业务的不相容职位相分离 。如：出纳人员不得兼任稽核编制银行存款余额调 节表属于稽核的一种、会计档案保管和收入、支出 、费用、债权债务账目的登记工作。单位不得由一 人办理货币资金业务的全过程申请、审批、复核、 支付。 （2）应当建立对货币资金建立严格的授权审批制度， 审批人应按规定在授权范围内进行审批，不得超越 审批权限。（3）单位应当按照规定的程序办理货币资金支付业务： 支付申请。单位有关部门例如，采购付款或个人用款 时，应当提前向审批人提交货币资金支付申请，注明款 项的用途、金额、预算、支付方式等内容例如，应付 凭单，并附有效经济合同或相关证明例如，验收单、 卖方发票。 支付审批。审批

3、人财务部门负责人根据其职责、权限 和相应程序对支付申请进行审批。对不符合规定的货币 资金支付申请，审批人应当拒绝批准。 支付复核。复核人财务部门职员应当对批准后的货币 资金支付申请进行复核，复核货币资金支付申请的批准 范围、权限、程序是否正确，手续及相关单证是否齐备 ，金额计算是否准确，支付方式、支付单位是否妥当等 。复核无误后，交由出纳人员办理支付手续。 办理支付。出纳人员应当根据复核无误的支付申请，按 规定办理货币资金支付手续，及时登记库存现金和银行 存款日记账。【单项选择题】下列与现金业务有关的职责 可以不分离的是（ ）。 A.现金支付的审批与执行 B.现金保管与现金日记账的记录 C.现

4、金的会计记录与审计监督 D.现金保管与现金总分类账的记录【答案】B （4）单位对于重要货币资金支付业务，应当实行 集体决策和审批，并建立责任追究制度，防范贪 污、侵占、挪用货币资金等行为。 （5）严禁未经授权的机构或人员办理货币资金业 务或直接接触货币资金。（二）票据及有关印章的管理控制 1单位应当加强与货币资金相关的票据的管理， 明确各种票据的购买、保管、领用、背书转让、 注销等环节的职责权限和程序，并专设登记簿进 行记录，防止空白票据的遗失和被盗用。 2单位应当加强银行预留印鉴的管理。财务专用 章应由专人保管，个人名章必须由本人或其授权 人员保管。严禁一人保管支付款项所需的全部印 章。（三

5、）现金和银行存款的管理1单位应当加强现金库存限额的管理，超过库存限额的现金应及时存入银行。 2单位必须根据现金管理暂行条例的规定，结合本单位的实际情况，确定 本单位现金的开支范围。 3单位现金收入应当及时存入银行，不得用于直接支付单位自身的支出。因特 殊情况需坐支现金的，应事先报经开户银行审查批准。单位借出款项必须执 行严格的授权批准程序，严禁擅自挪用、借出货币资金。 4单位取得货币资金收入必须及时入账，不得私设“小金库”。 5单位应当严格按照支付结算办法等国家有关规定办理货币资金业务。 6单位应当严格遵守银行结算纪律。 7单位应当指定专人定期核对银行账户，每月至少核对一次，编制银行存款余 额

6、调节表，使银行存款账面余额与银行对账单调节相符。如果调节不符，应 查明原因，及时进行处理。 8单位应当定期和不定期地进行现金盘点，确保现金账面余额与实际库存相符 。如发现不符，应及时查明原因，做出相应处理。（四）监督检查制度单位应当建立对货币资金业务的监督检查制度，定期 不定期地对货币资金的安全进行检查。【多项选择题】针对被审计单位以下与货币资金相关的 内部控制，注册会计师不应提出改进建议的有（ ） 。 A.现金收入必须及时存入银行，不得直接用于公司的支 出 B.指定负责成本核算的会计人员每月核对一次银行存款 账户 C.按月编制银行存款余额调节表 D.根据公司的批准手续报销，会计部对报销单据加

7、以审 核，现金出纳员见到加盖核准印章的支出凭据后付款 。答案：ABCD第二节 库存现金审计一库存现金的审计目标 库存现金的审计目标一般应包括: 1确定被审计单位资产负债表的货币资金项目中的库存现金在资 产负债表日是否确实存在；（存在） 2确定被审计单位所有应当记录的现金收支业务是否均已记录完 毕，有无遗漏；（完整性） 3确定记录的库存现金是否为被审计单位所拥有或控制；（权利 与义务） 4确定库存现金以恰当的金额包括在财务报表的货币资金项目中 ，与之相关的计价调整已恰当记录；（计价与分摊） 5确定库存现金是否已按照企业会计准则的规定在财务报表中做 出恰当列报。（披露）二库存现金的内部控制 （一）

8、有关现金使用范围的控制内容根据国家现金管理制度和结算制度的规定，企业收支的各种 款项必须按照国务院颁发的现金管理暂行条例的规定办理， 在规定的范围内使用现金，允许企业使用现金的范围是： 1职工工资、津贴，个人劳务报酬； 2根据国家规定颁发给个人的科学技术、文化艺术、体育等各种 奖金； 3各种劳保、福利费用以及国家规定的对个人的其他支出； 4向个人收购农副产品和其他物资的价款； 5出差人员必须随手携带的差旅费； 6零星支出；（1000元） 7中国人民银行规定需要支付现金的其他支出。例下列项目中（ ）属于库存现金的使用范围 。A、工资性津贴 B、个人抚恤金 C、个人劳务报酬 D、大额购货款【正确答

9、案】 ABC例下列不属于现金结算范围的是（ ）。 A.职工工资、各种工资性津贴 B.根据国家规定颁发给个人的科学技术、文化 艺术、体育等各种奖金 C.出差人员必须随身携带的差旅费 D.结算起点1000元以上的大额支出【正确答案】：D 【答案解析】：结算起点1000元以下的零星支出属于现 金的核算范围，超过结算起点的支出应采用银行转账结 算。 （二）有关库存现金限额的控制内容满足3-5天正常开支的需要。远离银行或者交通不便的企业，可以依据情况适当 放宽， 最高不超过15天的开支需要量。（三）有关库存现金其他方面的控制 1现金收支与记账的岗位分离； 2现金收支要有合理、合法的凭据； 3全部收入及时

10、准确入账，全部支出要有核准手续； 4控制现金坐支，当日收入现金应及时送存银行； 5按月盘点现金，以做到账实相符； 6加强对现金收支业务的内部审计【例】刘丹注册会计师对响亮公司2012年的财务报表进行审 计，在审计该企业货币资金业务时，了解到该企业的货币 资金内部控制情况如下： （1）由出纳人员兼任会计档案保管工作 （2）由出纳人员兼任收入总账和明细账的登记工作 （3）由出纳人员兼任固定资产明细账的登记工作 （4）财务专用章由专人保管，个人名章由本人或其授权人 员保管 （5）每天下班后，签发支票使用的全部印鉴都集中存放在 财务处的保险箱中 （6）对重要货币资金支付业务，实行集体决策 （7）现金收

11、入及时存入银行，特殊情况下，经主管领导审 查批准方可坐支现金 （8）指定出纳以外的专人定期核对银行账户，每月核对一 次，编制银行存款余额调节表，使银行存款账面余额与银 行对账单调节相符。【要求】通过注册会计师对被审计单位货币 资金内部控制情况的了解，请指出该公司 在货币资金内部控制方面存在的缺陷。出纳员不得兼任稽核、会计档案保管和收入、支出 、费用、债权债务账目的登记工作，故（1）（2）都属 于违反出纳员的不相容岗位职责，（3）的“固定资产明 细账”不是“收入、支出、费用、债权债务账目”，符合 出纳员职责要求。 （5）每天下班后，签发支票使用的 全部印鉴都集中存放在财务处的保险箱中。严禁一人保

12、 管支付款项所需的全部印章（7）现金收入及时存入银 行，特殊情况下，经主管领导审查批准方可坐支现金， 不符合货币资金内部控制制度的要求。单位现金收入应 当及时存入银行，不得用于直接支付单位自身的支出。 因特殊情况需坐支现金的，应事先报经开户银行审查批 准。监盘库存现金监盘库存现金是证实库存现金是否存在的一项重 要审计程序。盘点范围：已收到但未存入银行的现金、零用金等。盘点人员：必须有现金出纳员和会计主管参加，并由注册 会计师进行监盘。 盘点和监盘库存现金的步骤与方法主要有： 1.合理安排现金监盘工作 （1）监盘方式：最好实施突击性的检查 （2）监盘时间：最好选择在上午上班前或下午下班时。如库存

13、现 金存放部门有两处或两处以上的，应同时进行盘点。 （3）监盘范围：包括各部门经管的现金。 （4）监盘准备：在进行现金盘点前，应由出纳员将各处的现金集 中起来存入保险柜。必要时可加以封存如果做不到同时盘点， 然后由出纳员把已办妥现金收付手续的收付款凭证登入库存现金 日记账避免账实不符。 清点时，必须有现金出纳员和会计主管参加，并由注册会计师进行 监盘。 【例】在对X公司2013年度财务报表进行审计时 ，M注册会计师负责审计货币资金项目。X公司在总部 和营业部均设有出纳部门。为顺利监盘库存现金，M 注册会计师在监盘前一天通知X公司会计主管人员做好 监盘准备。考虑到出纳日常工作安排，对总部和营业

14、部库存现金的监盘时间分别定在上午十点和下午三点 。监盘时，出纳员把现金放入保险柜，并将已办妥现 金收付手续的交易登入现金日记账，结出现金日记账 余额；然后，注册会计师当场盘点现金，在与现金 日记账核对后填写“库存现金监盘表”，并在签字后形 成审计工作底稿。 要求：请指出上述库存现金盘点工作中有哪些不当之处 ，并提出改进建议。【答案】 （1）提前通知G公司会计主管人员做好监盘准备的做法不当 。M注册会计师应当实施突击性的检查。 （2）没有同时监盘总部和营业部库存现金的做法不当。M注 册会计师应组织同时监盘总部和营业部的库存现金，若不 能同时监盘，则应对后监盘的库存现金实施封存 （3）G公司会计主

15、管人员没有参与盘点的做法不当。盘点人 员应包括出纳、会计主管人员和注册会计师 （4）现金盘点操作程序不当。库存现金应由出纳盘点，由 注册会计师复盘。 （5）“库存现金盘点表”签字人员不当。“库存现金盘点表” 应由公司相关人员和注册会计师共同签字。盘点保险柜内的现金实存数，同时由注册 会计师编制“库存现金监盘表”，分币种、面值列 示盘点金额。P275 2013年3月10日上午，审计人员对某公司库存现金、库存现金日 记账及库存现金收付凭证进行了清点和审查，具体情况如下： 当日库存现金日记账结存额为：35250元； 实际库存现金为：20800元； 2013年3月9日现金已收但尚未入账的收款凭证三张共

16、计950 元； 2013年3月9日现金已付但尚未入账的付款凭证二张共计 5400元； 业务员李龙未经批准的借条一张，借款金额6500元； 经银行核定该公司库存现今限额为4500元。 要求：根据上述审查和清点结果，编制库存现金盘点表，指出被 审计单位在库存现金管理当中存在的问题，并提出审计意见。 （3550+9505400）（20800+6500） =3500（元） 存在问题：发生现金短缺3500元，应当进 一步查明原因；白条抵库6500元，违反现 金管理制度；记账不及时；超库存现金限 额：208004500 = 16300元。 建议：加强库存现金内部控制。在非资产负债表日进行盘点和监盘时，应 调整至资产负债表日的金额。【例】华宇事务所承接天蓝公司2013年度财务报表审计 ，2014年1月5日对天蓝公司全部现金进行监盘后，确