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1、普 银 行 会 计第1章 总 论1.1商业银行与商业银行会计1.1.1我国银行体系概述中央银行政策性银行商业银行1.1.2银行会计概述银行会计的特点： （1）会计核算活动和业务处理 活动的统一性 （2）反映国民经济活动情况的 综合性 （3）会计核算方法的独特性 （4）提供会计核算资料的及时性 （5）会计核算和内部监督的严密性银行会计要素： 资产 负债 所有者权益 收入 费用 利润1.2银行会计工作的组织与管理1.2.1银行会计核算法规制度体系会计法 会计准则体系 金融企业财务规则 1.2.2银行会计机构的设置 1.2.3银行会计工作的劳动组织和会计人员1.3银行会计核算的基本前提和信息质量要求
2、1.3.1会计核算的基本前提 （1）会计主体会计主体是指企业会计确认、计量和报告 的空间范围。为了向财务报告使用者反映企业财务状况、 经营成果和现金流量，提供决策有用的信息，会计核算和 财务报告的编制应当集中反映特定对象的活动，并将其与 其他经济实体区别开来，才能实现财务报告的目标。会计 主体不同于法律主体。一般来说，法律主体必然是一个会 计主体，但是，会计主体不一定是法律主体。 （2）持续经营持续经营是指在可以预见的将来，企业将 会按当前的规模和状态继续经营下去，不会停业，也不会 大规模削减业务。在持续经营前提下，会计确认、计量和 报告应当以企业持续、正常的生产经营活动为前提。（3）会计分期
3、会计分期是指将一个企业持续经 营的生产经营活动划分为一个个连续的、长短 相同的期间。会计分期的目的，在于通过会计 期间的划分，将持续经营的生产经营活动划分 成连续、长短相同的期间，据以结算盈亏，按 期编报财务报告，从而及时向财务报告使用者 提供有关企业财务状况、经营成果和现金流量 的信息。 （4）货币计量货币计量是指会计主体在财务会 计确认、计量和报告时以货币计量，反映会计 主体的生产经营活动。但在有些情况下，统一 采用货币计量也有缺陷，某些影响企业财务状 况和经营成果的因素，如经营战略、研发能力 、市场竞争能力等，往往难以用货币计量，为 此，企业可以在财务报告中补充披露有关的非 财务信息弥补
4、缺陷。（5）权责发生制企业会计的确认、计量和 报告应当以权责发生制为基础。权责发生制要 求；凡是当期已经实现的收入和已经发生或应 当负担的费用，无论款项是否收付，都应当作 为当期的收入和费用，计入利润表；凡是不属 于当期的收入和费用，即使款项已在当期收付 ，也不应当作为当期的收入和费用。收付实现制是与权责发生制相对应的一种会 计基础，它是以收到或支付的现金作为确认收 入和费用等的依据。目前，部分商业银行的表 外业务记账采用收付实现制。1.3.2会计信息质量要求会计信息质量要求是确认和计量会计事 项所依据的规范和规则，它对于会计人员 选择会计程序和方法具有重要指导作用。1）可靠性：要求企业应当以
5、实际发生的交易或者 事项为依据进行确认、计量和报告，如实反映 符合确认和计量要求的各项会计要素及其他相 关信息，保证会计信息真实可靠、内容完整。 2）相关性：要求企业提供的会计信息应当与投资 者等财务报告使用者的经济决策需要相关，有 助于投资者等财务报告使用者对企业过去、现 在或者未来的情况作出评价或者预测 。 3）可理解性：要求企业提供的会计信息应当清晰 明了，便于投资者等财务报告使用者理解和使 用。 4）可比性：要求会计主体的会计核算按照规定的 会计处理方法进行，会计指标应当口径一致， 相互可比。5）实质重于形式：要求企业应当按照交易或 事项为经济实质进行会计核算，而不应当仅 仅将它们的法
6、律形式作为会计核算依据。实质：指的是业务的经济实质；形式：是业务的法律形式。 例如：融资租赁方式租入的固定资产 6）重要性：是指在会计核算过程中，对经济 业务或会计事项应当区别其重要程度，采用 不同的会计处理方法和程序。从性质来说：当某一事项有可能对决策产生一定影 响时，就属于重要项目。从数量方面来说，当某一项目的数量达到一定规模 时，就可能对决策产生影响。7）谨慎性：是指企业在处理不确定的经济业务时应持 谨慎态度，凡是可以遇见的损失或费用应当合理预计 并予以记录和确认，而对难以确定的收入则不能提前 予以入账。应收账款不能全额收回、固定资产提前报废等情况不 可避免，为了在这些损失发生时不至于严
7、重影响自身 的正常经营，需要对面临的风险和可能发生的各项损 失和费用支出作出合理预计。 8）及时性：是指会计核算工作要讲求时效， 要求会计核算对于已经发生的交易或者事项， 应当及时进行会计确认、计量和报告，不得提 前或者延后。 两个含义：及时处理；及时传递1.3.3会计要素计量属性及其应用原则 1）会计要素计量属性历史成本 重置成本 可变现净值 现值 公允价值计量属性 资产 负债历史成本按照购置时支付的现金或 者现金等价物的金额，或 者按照购置资产时所付出 的对价的公允价值按照因承担现时义务而实际收到的款 项或者资产的金额，或者承担现时义 务的合同金额，或者日常活动中为偿 还负债预期需要支付的
8、现金或者现金 等价物的金额重置成本现在购买相同或者相似资 产所需支付现金或现金等 价物的金额现在偿付该项债务所需支付现金或现 金等价物的金额可变现净值按照其正常对外销售所能收到的现金或现金等价物的金额扣减该 资产至完工时估计将要发生的成本、估计销售费用以及相关税费 后的金额现值按照预计以其持续使用和 最终处置中所产生的未来 净现金流入量的折现金额按照预计期限内需要偿还的未来净现 金流出量的折现金额公允价值资产和负债按照在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资 产交换或者债务清偿的金额会计要素计量属性2）计量属性的应用原则企业对会计要素进行计量时，一般应采用历 史成本。采用重置成本、可变现净值
9、、现值、 公允价值计量的，应当保证所确定的会计要素 金额能够取得并可靠计量。适度、谨慎地引入公允价值，是因为越来越 多的金融产品形成了较为活跃的市场，具备引 入公允价值的条件，更能反映企业的真实情况 ，对财务报告使用者的决策更有用，并使我国 的会计准则与国际财务报告准则趋同。第2章 基本核算方法2.1 会计科目和账户2.1.1会计科目 1）含义对银行会计对象按照经济内容进行分类核算的 项目，它是商业银行综合核算的工具。 2）分类 按照经济内容：资产类、负债类、所有者权益类、 损益类和共同类 按照与报表关系：表内科目、表外科目 按照会计科目的使用范围：银行业统一会计科目、 各商业银行专用会计科目
10、2.1.2银行账户银行账户是在会计科目下按照单位类别或资金性 质划分的户头，它是具有一定的结构和格式，用来 对会计对象的具体内容进行分类核算和监督的一种 工具。它是明细核算的主要工具。2.1.3记账方法按照一定的规则，采用一定的记账符号，对经济 业务分类整理后在账簿中进行登记的一种技术方法 。记账方法的分类：复式记账法单式记账法账户类别借方（左）贷方（右）余额资产类 增加 减少 借方负债类 减少 增加 贷方所有者权益类 减少 增加 贷方损益类 收益减少 收益增加 贷方支出增加 支出减少 借方资产负债共同类 资产增加 资产减少 借方负债减少 负债增加 贷方会计账户的结构2.2 会计凭证 2.2.
11、1会计凭证的含义会计凭证是记录经济业务，明确经济责任，具有 法律效力的书面证明，是登记账簿的依据，也是核 对账务和事后查考的依据。 2.2.2会计凭证的分类原始凭证记账凭证记账凭证的分类登记账簿的不同：明细记账凭证：基本凭证专用凭证总账记账凭证：科目日结单包含的会计科目：单式记账凭证复式记账凭证2.2.3会计凭证的特点（1）多采用单式凭证 （2）部分原始凭证可以代替记账凭证 2.2.4会计凭证的处理过程 编制 审核 传递 整理、装订与保管 2.2.5重要空白凭证的管理对于重要空白凭证，必须指定专人负责保 管，在领用、运送、注销等手续方面上都有严格规定。 2.3 银行会计账簿与账务组织2.3.1
12、银行会计账簿的种类 1）用途不同总分类账 明细分类账：甲、乙、丙、丁 序时账簿 备查账簿 2）按外表形式不同订本式账簿、活页式账簿、卡片式账簿2.3.2银行会计账务组织1）明细核算系统 原始凭证记账凭证 明细账余额表登记簿 2）综合核算系统科目日结单总账日计表 3）两个系统的关系两个核算系统根据同一记账凭证，按照双线核算原 则分别进行会计核算。综合核算系统是明细核算系统 的概括，对明细核算系统起统驭作用；明细核算系统 是综合核算系统的具体化，对综合核算系统起补充作 用。 4）账务核对 每日核对定期核对2.4 财务报告2.4.1财务报告的作用和编制要求作用： （1）能满足国家宏观经济管理部门制定宏观金融政策的需要 （2）能满足现实和潜在的投资者、债权人了解银行的经营成果、营运能力、 偿债能力等财务会计信息的需要 （3）能反映银行的业务活动和财务收支情况，满足银行加强内部管理的需要编制要求：数字真实、准确；内容完整齐全；报送及时2.4.2财务报告的构成财务报表 资产负债表利润表所有者权益变动表现金流量表财务报表附注
