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1、LOGO第三章 存 货 主 讲：陈云玲2011.2.第三章 存 货内容框架：第一节 存货概述 第二节 存货的初始计量及核算第三节 存货的后续计量第三章 存 货一、存货的概念 备供销售 备供消耗二、存货的内容原材料、在产品、半成品、产成品、商品、周转材料 。第一节 存货概述物资第三章 存 货三、存货的确认条件 经济利益流入企业的可能性； 成本能够可靠计量。第三章 存 货一、入账价值基础历史成本或实际成本。二、不同取得渠道存货入账价值构成（一）外购存货1、工业企业（非商业企业）第二节 存货的初始计量和核算第三章 存 货购入存货的入账成本=买价（采购价格）+进口关税+其他税费（消费税、资源税)+运费
2、（内扣7%形成进项税额）、装卸费、保险 费+入库前的挑选整理费第三章 存 货对于采购过程中发生的毁损、短缺，应分别情况 处理：短缺赔偿：冲减采购成本；以外和不明原因：暂作为待处理财产损益，查明原因后处理。第三章 存 货例1，长城公司外购材料200公斤，货款6000元 ，进项税额1020元，发生运输费用350元，入库前 的挑选整理费130元；验收入库时发现数量短缺10% ，经查属于途中合理损耗。则：入账价值（采购总成本）= 6000+350 （17%）+130=6455.5（元 ） 实际入库数量=200 （110%）=180（公斤） 实际单位成本=6455.5/180=35.86（元/公斤）进项
3、税额=1020+350 7%=1044.5 （元） 第三章 存 货例2，甲公司外购材料1000公斤，买价30000元，增 值税5100元，运输途中发生合理损耗1%，入库前的挑 选整理费用为300元。则：该批材料入库的总成本=30000+300=30300（元）；入库数量=1000（11%）=990（公斤）单位成本=30300/990=30.61（元）。2、商业企业第三章 存 货（二）自行加工存货成本入账成本=直接材料+直接人工+制造费用（分配 计入产品成本）练习题1：长城公司12月生产甲乙两种产品，分别 消耗A、B两种材料。A材料外购成本为43000元，B材 料外购成本为38000元；甲产品工
4、人工资17000元，乙 产品工资12000元，甲乙共同消耗动力费5000元，车 间为组织管理生产发生间接费用6200元。甲乙两种产 品生产工时分别为380、240工时，按工时比例进行分 配。计算甲乙产品加工成本和生产成本。第三章 存 货（三）委托加工存货成本（委托应税消费品加工）1、收回后连续加工为应税消费品存货成本=发出原材料成本+加工费+运杂费增值税=加工费税率2、收回后直接销售存货成本=发出原材料成本+加工费+运杂费+消费税第三章 存 货（四）接受投资者投入按投资各方确认的价值入账。（五）盘盈按重置成本入账。第三章 存 货三、存货增加核算（一）外购原材料核算1、实际成本法账户： 原材料（
5、实际成本）期初余额：*本期入库成本：*本期发出成本：*本期发生额：*本期发生额：*期末余额：*第三章 存 货（1）发票等结算凭证及材料同时到达（单货同到）借：原材料 应交税费应交增值税（进项税额）贷：银行存款 第三章 存 货（2）发票等结算凭证已收，但材料尚未运到（单 先货后）借：在途物资 应交税费应交增值税（进项税额） 贷：银行存款 时，进行如下账务处理：借:原材料 贷：在途物资 第三章 存 货（3）购入材料已经运到，但发票等结算凭证尚 未收到（货先单后）借：原材料 贷：应付账款暂估应付账款 下月初将上述会计分录原账冲回： 借：应付账款暂估应付款 贷：原材料 第三章 存 货在收到发票等结算凭
6、证，并支付货款时：借：原材料 应交税费应交增值税（进项税额） 贷：银行存款 第三章 存 货（4）预付款购入核算借：预付账款贷：银行存款借：原材料应缴税费应缴增值税（进行税额）贷：预付账款第三章 存 货（5）外购原材料短缺或毁损核算 运输途中的合理损耗（定额内损耗）； 供货单位的责任事故； 运输部门责任事故； 自然灾害。第三章 存 货2、原材料按计划成本核算核算总原则：平时无论是否验收入库，均先按照 实际采购成本计入”物资采购”账户；期末对已经 验收入库、已经付款或已签发商业汇票的，则结转 原材料实际成本；即：（1）借：原材料（计划成本=入库数量单位 计划成本）贷：物资采购（计划成本）实际成本与
7、计划成本的差异（=本期计划成本 本期实际成本），单独设置“材料成本差异”账户 核第三章 存 货算，该账户结构见下图：材料成本差异期初超支差异：*期初节约差异：*本期购入超支：*（1）本期购入节约（2）本期发出超支负担（3）本期发出节约负担（红字）期末超支差异期末节约差异第三章 存 货应进行的会计处理为：（2）借：材料成本差异贷：物资采购或：借：物资采购贷：材料成本差异将（1）、（2）合并为：第三章 存 货（3）借：原材料（计划成本）材料成本差异（超支+）贷：物资采购（实际成本）或：借：原材料（计划成本）贷：物资采购（实际成本）材料成本差异（节约-）第三章 存 货在计划成本核算下，原材料账户结构
8、见下图：原材料期初结存原材料（ 计划成本）本期发出原材料（ 计划成本）本期验收入库原材 料（计划成本）期末结存原材料（ 计划成本）第三章 存 货例，甲企业为一般纳税人，2010年4月发生以下 业务：（1）4月15日，购入原材料一批，取得增值税专 用发票，价款200000元，进项税额17000元，款已 通过银行转账支付，材料尚未运到，该批材料的计 划成本为110000元。(2) 4月18日，购入原材料一批，取得增值税专 用发票，价款200000元，进项税额34000元，款已 通过银行转账支付，原材料已验收入库，该批材料 的计划成本为180000元。第三章 存 货(3) 4月23日，购入原材料一批
9、，取得增值税专 用发票，价款10000元，进项税额1700元，双方采 用商业汇票结算方式，付款期限4个月，原材料已 验收入库，该批材料的计划成本为12000元。（4）4月30日，进行本月采购入库原材料核算。第三章 存 货练习题2：甲公司2007年1月1日“原材料”帐户 余额为56000元，“材料成本差异”帐户借方余额为 4500元，单位计划成本为12元。本月10日外购1500 公斤，单价10元，增值税2600元，发生运杂费500元 ，已入库；20日外购2000公斤，单价13元，增值税 4420元，运杂费1000元。要求进行会计处理，并登记原材料、材料成本 差异账户。第三章 存 货（二）委托外单
10、位加工应税消费品存货核算1、核算内容 发出原材料； 支付加工费； 计算消费税； 计算增值税； 计算加工成本； 收回加工存货； 剩余材料收回。第三章 存 货2、会计处理（1）帐户设置：委托加工物资：核算委托加工物 资成本。（2）业务核算：发出委托加工材料借：委托加工物资 贷：原材料 第三章 存 货计算应支付加工费用和税金计算消费税组成计税价格及受托方代收代交 的消费税：消费税组成计税价格=发出材料成本+加工费+消费税则：消费税组成计税价格=（发出材料成本+加工 费）/（1-消费税率）消费税计税价格消费税率计算应缴增值税=加工费增值税率收回后的材料连续加工为应税消费品借：委托加工物资应缴税费应缴增
11、值税（进项税额）应缴消费税贷：银行存款第三章 存 货第三章 存 货若收回后直接出售：借：委托加工物资（加工费+消费税）应缴税费应缴增值税（进项税额）贷：银行存款加工完成收回委托加工材料借：原材料贷：委托加工物资或：借：原材料（含消费税）贷：委托加工物资第三章 存 货练习题3：甲公司委托乙加工一批应税消费品 ，原材料成本20000元，加工费7000元（不含增值 税），消费税率10%，材料加工完成验收入库，加 工费等已经支付，双方适用的增值税税率17%，甲 按实际成本核算。要求，分别收回后继续加工为应税消费品或 直接出售两种情况核算。第三章 存 货一、原材料存货发出核算（一）存货发出成本的计算1、
12、原材料存货发出成本计算方法 先进先出法； 全月一次加权平均法； 移动平均法； 个别计价法。第三节 存货的后续计量2、实际成本计价前提下存货发出的计量方法假设前提 掌握具体计算过程先进先 出法先购进先 发出按先进先出的假设流转顺序来选择计价及期末结存存 货的计价 加权平 均法存货单位成本=（月初存货实际成本+本月进货实际成 本）（月初存货数量+本月进货数量） 本月发出存货成本=本月发出存货数量存货单位成本移动加 权平均 法存货单位成本=（原有存货实际成本+本次进货实际成 本） （原有存货数量+本次进货数量 本次发出存货成本=本次发货数量本次发货前存货单 位成本 月末库存存货成本=月末库存存货数量
13、月末存货单位 成本 个别计 价法实物流转 与价值流 转一致逐一辨认发出存货和期末存货所属购进、生产批号， 分别按期购进、生产时确定的单位成本，计算发出存 货和期末存货成本第三章 存 货练习题：某企业2010年1月1日乙种原材料结存 200吨，账面实际成本为40000元；1月4日购进该材 料300吨，单价180元；1月10日发出材料400吨；1月 15日购进该材料500吨，单价200元；1月19日，发出 材料300吨，1月27日发出材料100吨。要求：分别按照先进先出法、加权平均法、移动 加权平均法计算2010年1月发出该材料的实际成本和 1月31日该材料的实际账面价值。第三章 存 货2、发出包
14、装物和低值易耗品成本的计量方法（1）一次转销法。包装物和低值易耗品在领用 时将全部账面价值计入相关成本或当期损益的方 法。（2）五五摊销法。包装物和低值易耗品在领用 或出租、出借时先摊销成本的一半，报废时再摊 销另一半的方法。第三章 存 货（二）存货发出的核算1、原材料发出核算（1）原材料按实际成本核算发出借：生产成本 制造费用 管理费用 贷：原材料第三章 存 货发出原材料用于工程项目：借：在建工程贷：原材料应缴税费应缴增值税（进行税额转 出）第三章 存 货（2）原材料按计划成本核算发出平时发出原材料时：借：生产成本 制造费用 管理费用贷：原材料（计划成本）第三章 存 货期末计算并结转材料成本
15、差异：（1）差异率=（期初差异+本期购入差异）/(期初结存计划成本+本期购入计划成本)（2）发出某种原材料应负担的材料成本差异=发出该种原材料的计划成本差异率应进行的会计处理为：第三章 存 货超支差异结转核算：借：生产成本 制造费用 管理费用贷：材料成本差异节约差异结转核算（红字）：借：生产成本 制造费用 管理费用贷：材料成本差异第三章 存 货第三章 存 货接上例，4月30日，法了凭证汇总表记载，基 本生产车间生产产品领用原材料78000元，辅助生 产车间领用30000元，车间共同性消耗领用4800元 ，厂部管理部门维修领用9600元，销售部门维修 领用1200元。该种原材料成本差异率为3%。要求：进行会计处理。第三章 存 货2、
