税收分类和税制结构

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1、 第四章 税收分类和税制结构本章共有三节内容：第一节 税收分类第二节 税制结构第三节 主要税种概述第一节 税收分类税收分类就是按照一定的标准对税种进行归类。 一个国家的税收体系中往往包括许多税种，可以 根据税收制度的基本要素，将性质相同或相近的 税收进行归类。对税收进行分类，是研究和评价税收制度的一种 重要方法，可以帮助人们从繁多的税种中找出某 些税种的共性，为对税制结构、税收负但和税收 作用等问题的研究提供科学依据。税收按其不同的依据可以有不同的分类方法：一、按课税对象的性质分类，可分为流转 税、所得税、资源税、财产税和行为税（一）流转税流转税，是以商品或劳务流转额为征 税对象的税收体系，通

2、常也称作商品税。流转税的经济前提是商品经济的存在和发 展，其计税依据是商品销售额或劳务收入 额，一般采用比例税率。例如：增值税、 消费税等。流转税的特点： （1）税收负担的间接性税收负担可以分为直接负担和间接负 担直接负担是指纳税人因纳税而承受的 福利牺牲；间接负担是指负税人因税负转 嫁而间接承受的税收负担。（2）税收分配的累退性税收征收可以分为累进、比例和累退 三种方式。累进征收应使税负随个人收入 的增加而提高；比例征收应使税负与个人 收入始终保持比例关系；累退征收应使税 负随个人收入增加而降低。讨论：我国流转税在名义上是比例征收，但消费 者负担具有累退的性质，请根据所学的经 济学知识进行思

3、考？分析：随着个人收入增加，个人边际消费倾向下 降，个人储蓄倾向提高。这意味着随个人 收入增加，个人消费支出占收入的比例下 降，如果按照消费支出比例征税，那么流 转税占个人收入的比例必然下降，从而使 流转税比例征收具有累退的性质，不符合 公平税收原则的要求。（3）税收征收的隐蔽性价内税（4）税收管理的便利性流转税主要对生产经营厂商征税，相对于个 税而言，由于厂商规模较大，税源比较集中，纳 税户减少，征收管理就比较方便。同时流转税对商品销售和提供劳务征税，征 税的主要依据是商品的销售额，相对与所得税而 言，不需要核算成本、费用、利润以及考虑通货 膨胀因素，在核算和管理上比较简单。（5）税收收入的

4、稳定性流转税是以商品流转额为征税对象，因 此，只要有商品销售和劳务并取得收入， 就可以按照确定的税率征收。（二）所得税所得税也称作收益税，是以所得额或收 益额为征税对象的税收体系。所得税以纯 收益额为征税对象。纯收益额是指总收入 额扣除成本、费用以及损失后的余额。所得税一般采用累进税率，所得多者多征 ，所得少者少征，无所得者不征。它对调 节纳税人的收入具有特殊作用。目前，我国所得税包括企业所得税和个人 所得税等税种。（三）资源税资源税是对开发和利用自然资源征收的各种税 收。资源课税可以调节企业因自然资源差异形成的 级差收入，从而促进企业加强经济核算。目前我国对资源的课税包括资源税、土地增值 税

5、和城镇土地使用税等。（四）财产税财产税是以各种财产为征税对象的税收体系。财产课税的经济来源是财产的收益或财产所有 人的收入。财产课税对加强财产管理，提高财产使用效果 具有特殊作用。目前我国财产课税有房产税等。（五）行为税行为税，是对特定经济行为征收的各种税收。它是为了贯彻国家某项政策的需要而开征的。目前我国对行为的课税包括车船使用税、固定资 产投资方向调节税（已停征）、屠宰税（已取消 ）等税种。二、按计税依据的计量标准分类，可分为从价税和从量税从价税，是指对征税对象确定计税依据以 价格或价值为计量标准的税种。从价税的 应纳税额随商品价格的变化而变化，能够 体现合理负担政策。从量税，是指对征税对

6、象确定计税依据以自然单 位为计量标准的税种。从量税的税额随征税对象 自然单位数量的变化而变化，具有计税简便的优 点，但税收负担不能随价格高低而增减，不利于 促使纳税人降低成本、提高产品质量。我国现行税制中大部分是从价税，只有资源税、 车船使用税、船舶吨税等属于从量税。三、按税收与价格的关系分类，可分为价内税和价外税价内税，是指税金是价格的组成部分，以 含税价格作为计税依据的税收。价外税，是指价格内不包括税金，而税金是价 格的一个附加额。在我国现行税制中，消费税、营业税属于价内 税，增值税属于价外税。四、按税收管理和使用的权限分类，可分为 中央税、地方税和中央地方共享税按照财政管理体制规定，划归

7、中央财政的税种， 属于中央税，也称国税；划归地方财政的税种，属于地方税，也称地税；由中央和地方按一定比例分成的税种，属于中央 与地方共享税。五、按税收收入的形态分类，可分为货币税和实物税货币税，是指以货币形式缴纳税款的税收 ；实物税，是指以实物形式缴纳税款的税收 。从税收发展的漫长历史过程来看，国家税收的最 初形态是实物税，随着商品生产和货币经济的发 展，货币税逐步代替实物税。目前，我国基本上都是货币税，过去长期保留实 物形态的农业税，也于1985年开始改为折征代金 ，向货币税过渡。从2006年1月1日起，已经彻底 取消农业税。六、按税负是否转嫁分类，可分为直接税和间接税凡由纳税人自己承担税负

8、，不发生税负 转嫁关系的税收称为直接税，如我国的企 业所得税、个人所得税等。凡纳税人可以将税负转嫁于他人，发 生税负转嫁关系的税收称为间接税。如我 国的增值税、消费税、营业税等。这是各国经济学家普遍采用的一种分 类方法。其意义主要在于帮助分析税收负 担及其运动规律。第二节 税制结构 一、基本概念1.税制结构定义：是指构成税制的各税种在社会再生产 中的分布状况及相互之间的比重关系。 2. 类型： 单一税制结构:是指以一种课税对象为基 础设置税种所形成的税制，它表现为单一 的土地税、单一的财产税、单一的消费税 、单一的所得税等较为单纯的税种构成形 式. 复合税制结构 :是指由多种征税对象为基础 设

9、置税种所形成的税制，它是由主次搭配、 层次分明的多个税种构成的税收体系。 二、税制结构模式 税制结构模式是指一个国家的税制以何种 税为主，它是根据一个国家的经济发展需 要和一些其他因素来设计建立的. 税制模式是指由主体税特征所决定的税制 结构类型。由主体税特征所决定的税制结 构大体可归纳为以下三种类型：（一）以流转税为主体的税制结 构模式 以流转税为主体的税制结构模式，是指在 整个税制体系中，以流转税作为主体税， 占最大比重，并起到主导作用。根据资料 统计，绝大多数发展中国家，少数经济发 达国家实行这种税制结构模式。流转税就其内部主体税特征可进 一步分为以下两种类型： 1.以一般商品税为主体。

10、一般商品税是对 全部商品和劳务，在产制，批发、零售及 劳务服务等各个环节实行普遍征税。 2.以选择性商品税为主体。选择性商品税 是对部分商品和劳务，在产制、批发、零 售及劳务的某些环节选择性征税。税种 收入 比去年同期增收 增长率(%) 税收总收入 59514.70 5290.91 9.8 国内增值税 18481.24 484.30 2.7 国内消费税 4759.12 2190.85 85.3 进口环节增值 税和消费税 7729.15 338.02 4.6 关税 1483.57 -286.38 -16.2 外贸企业出口退税-6486.56 -620.63 10.6 营业税 9013.64 13

11、87.25 18.2 企业所得税 11534.45 358.82 3.2 个人所得税 3949.27 226.96 6.1 证券交易印花税 510.47 -468.69 -47.9 房产税 803.64 123.30 18.1 车辆购置税 1163.17 173.28 17.5 城镇土地使用税 920.97 104.07 12.7 土地增值税 719.43 182.00 33.9 耕地占用税 632.99 318.58 101.3 资源税 338.24 36.48 12.1 契税 1734.99 427.46 32.7 上述税种收入合计 57287.78 4975.67 9.52009全年税收

12、总收入和主要税种税入表 2009年税收总量结构图 2009年税收增收结构图 (二)以所得税为主体的税制结构 模式 以所得税为主体的税制结构模式，是指在 整个税制体系中，以所得税作为主体税， 占最大比重，并起主导作用。 所得税就其内部主体税特征还可进一步分 为以下三种类型： 1. 以个人所得税为主体。 2. 以企业所得税为主体。 3. 以社会保险税为主体。（三）流转税和所得税双主体的 税制结构模式 双主体税制结构模式，是指在整个税制体 系中，流转税和所得税占有相近的比重， 在财政收入和调节经济方面共同起着主导 作用。三、税制结构的设计 （一）税种的配置 不同的税对公平和效率的影响不同。故需 要各

13、个税种相互配合。 主体税：在税收体系中居主导地位的税种 。 希克斯和约瑟夫得出结论：所得课税优于 流转课税。 现代各国税收制度中的主体税种，不是商品税 就是所得税。发达国家以所得税为主，发展中 国家以商品税为主体。各有优缺点。以希克斯 和约瑟夫为代表的西方经济学家更为推崇所得 税。原因： 1.所得税给纳税人带来的额外负担也就是经济 效率的损害程度较商品税轻。 2.所得税是一种直接税，一般不能像商品税那 样可以通过调整价格的办法转嫁税负。政府可 以针对性地利用税收手段调节收入分配。 3.所得税作为一种经济的内在稳定器，可以起 到较好的稳定经济的作用。（二）税源的选择问题主要考虑税源和税本的关系。税本、税源和税收之间的关系是，税本是 税收来源的根本，税源是由税本产生的收益 ，税收则来自于税源。若将税本比喻为果树，那么果树所生产的 果实就是税源，从果实中取出若干交给国家 ，即为税收。显而易见，有税本才有税源， 有税源才有税收。所以，税源的选择问题实际上研究的是 如何保护税本，尽可能不使税收侵及税本。 可以作为税源的有工资、地租和利润，如果 以这三者作为税源，并将课税的额度限制在 这个范围内，则一般不会损害税本；作为生 产性资本的财产，属于税本的范畴，一般是 不能作为课税对象的，否则就会损害资本的 形成和积累，最终导致国民经济的萎缩，政 府收入来源枯竭