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1、利息的税务处理利息的税务处理 利息的税务处理 （一）利息收入和利息费用(按照方向） （二）企业所得税、营业税、土地增值税（按照 税种） 按照利息的方向划分：分为两个层次，一是 企业支付的利息费用，如何在税前扣除；二是企 业收取的资金占用费，如何纳税。 第二个方面，还要对利息的税务处理，按照 不同的税种进行解读。利息的税务处理利息问题的十个专题 1、企业间的资金占用费是否缴纳营业税和印花税 2、利息收入的纳税义务发生时间 3、银行转贷的税务处理。 4、无偿贷款的纳税调整问题 5、利息费用的扣除政策（37、38、21） 6、同期银行贷款利率 7、向个人借款的利息是否允许扣除？ 8、资本弱化 9、资
2、本未到位的利息问题 10、土地增值税的利息计算问题利息的税务处理 一、利息收入 专题（一）企业之间收取资金占用费缴纳营业税么 ？ 国税函发【1995】156号文件第10条 印花税 根据中华人民共和国印花税暂行条例的规 定，“借款合同”是指银行或其他金融机构与借款人 之间签订的借款合同（不包括银行同业拆借合同） 。因此，非金融机构之间的借款合同不需缴纳印花 税。 利息的税务处理 一、利息收入 专题（二）利息收入的纳税义务发生时间？ 营业税暂行条例第12条 营业税暂行条例实施细则第二十四条 条例第十二条所 称收讫营业收入款项，是指纳税人应税行为发生过程中或 者完成后收取的款项。条例第十二条所称取得
3、索取营业收入款项凭据的当天 ，为书面合同确定的付款日期的当天； 未签订书面合同或者书面合同未确定付款日期的，为 应税行为完成的当天。（意味着要按照月度纳税了）利息的税务处理 一、利息收入 专题（二）纳税义务发生时间 企业所得税法实施条例第18条： 第十八条 企业所得税法第六条第（五）项所称 利息收入，是指企业将资金提供他人使用但不构成 权益性投资，或者因他人占用本企业资金取得的收 入，包括存款利息、贷款利息、债券利息、欠款利 息等收入。利息收入，按照合同约定的债务人应付利息的 日期确认收入的实现。 思考：利息收入的企业所得税和营业税纳税义 务发生时间是否相同？ 利息的税务处理 一、利息收入 专
4、题（三）：银行转贷如何进行税务处理？ 是具有资金池理念的企业集团遇到的很麻烦 的问题。 1、财税【2000】007（银行转贷） 2、国税发【2002】13号（银行转贷+财务公司） 3、财税【2006】134号（银行转贷+ 常见误区：收取银行转贷业务的服务费。利息的税务处理 一、利息收入 专题（三）：银行转贷如何进行税务处理？ 企业集团或其成员企业统一向金融机构借款分 摊集团内部其他成员企业使用的，借入方凡能出具 从金融机构取得借款的证明文件，可以在使用借款 的企业间合理的分摊利息费用,使用借款的企业分 摊的合理利息准予在税前扣除。 摘自国税发【2009】31号文件第21条第二， 款利息的税务处
5、理 一、利息收入 专题（四）利息的关联交易 问题：无偿贷款是否可能被纳税调整？ 1、所得税（税务机关有权进行调整，因为条例 25条将无偿赠送劳务界定为视同销售） 2、营业税（营业税，无偿赠送劳务不属于视同 销售，如果是关联企业，税务机关会有权调整。 争议点：可能认为“计税价格明显偏低并无正当理 由）利息的税务处理 一、利息收入 专题（四）利息的关联交易 利息关联交易案例 1、宝洁公司案例 2、广东白云山制药有限公司关联交易案例 3、向香港公司借入资金，支付利息的税收筹划 （利用企业所得税税率和营业税税率的税率差） 利息的税务处理 二、利息费用 专题（五）利息费用扣除基本规定 条例三十七条：企业
6、在生产经营活动中发生的 合理的、不需要资本化的借款费用，准予扣除 。 企业为购置、建造固定资产、无形资产和 经过12个月以上的建造才能达到预定可销售状态 的存货发生借款的，在有关资产购置、建造期间发 生的合理的借款费用，应当作为资本性支出计入有 关资产的成本，并依照本条例的规定扣除。 1、合理性。防止资本弱化。 2、划分资本化和费用化支出。（12个月以上建造 的存货）利息的税务处理 二、利息费用 条例第三十八条：企业在生产经营活动中发生 的下列利息支出，准予扣除： （一）非金融企业向金融企业借款的利息支出 、金融企业的各项存款利息支出和同业拆借利息支 出、企业经批准发行债券的利息支出； （二）
7、非金融企业向非金融企业借款的利息支 出，不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的 数额的部分。利息的税务处理 二、利息费用 专题（六）同期同类贷款利率是否包括浮动利率？ （1） 国税函【2003】1114号文件 （2） 2009年司长答疑第35个问题 （3）2004年人民银行宣布，取消浮动利率的 限制，具体应当如何执行？利息的税务处理 二、利息费用 专题（七）向个人支付的利息费用是否允许税前扣 除？ 1、浙江省的规定 2、大连市的规定 3、河北省地税的规定 4、司长答疑的第41个问题 5、非金融企业的概念定义 思考：非金融企业之间拆解资金的损失，是否 可以作为非正常损失扣除？ 国税发【2009
8、】88号文件第42条第五款、第 六款利息的税务处理 二、利息费用 专题（八）合资本弱化问题 资本弱化基本模式：假设A公司全资投资B企 业，投资额度为1100万元，A公司有两个选择： 1、注册资本为1100万元。B企业的税后利润分给A企 业，A公司收到分红，不缴纳企业所得税。 2、注册资本为100万元，同时借给B企业1000万元，此 时B公司支付的利息可以在税前扣除，同时A公司作为利息 收入。 （1）当B公司盈利，而A公司亏损时，资本弱化会使得企 业避税； （2）当A公司税率高于B公司（预提所得税），资本弱化 。 利息的税务处理 二、利息费用 合理的借款费用（资本弱化问题） 1、企业所得税法四十
9、六条 企业从其关联方接受的债权性投资与权益性投 资的比例超过规定标准而发生的利息支出，不得在 计算应纳税所得额时扣除。 2、企业所得税法实施条例第一百一十九条 ： 企业所得税法第四十六条所称债权性投资， 是指企业直接或者间接从关联方获得的，需要偿还 本金和支付利息或者需要以其他具有支付利息性质 的方式予以补偿的融资。利息的税务处理 二、利息费用 专题（八）合理的借款费用（资本弱化问题） （条例119条）企业间接从关联方获得的债权性投资 ，包括：（体现了直接和间接贷款均受资本弱化限制） （一）关联方通过无关联第三方提供的债权性投资； （二）无关联第三方提供的、由关联方担保且负有连 带责任的债权性
10、投资； （三）其他间接从关联方获得的具有负债实质的债权 性投资。 企业所得税法第四十六条所称权益性投资，是指企业 接受的不需要偿还本金和支付利息，投资人对企业净资产 拥有所有权的投资。 企业所得税法第四十六条所称标准，由国务院财政、 税务主管部门另行规定。利息的税务处理 二、利息费用 专题（八）合理的借款费用（资本弱化问题） 3、关于企业关联方利息支出税前扣除标准 有关税收政策问题的通知（财税【2008】121号 ） 4、特别纳税调整办法（试行）（国税发【 2009】002号文件第九章）利息的税务处理 二、利息费用 专题（九）合理的借款费用（未到位资本利息问 题） 关于企业投资者投资未到位而发生的利息支 出企业所得税前扣除问题的批复（国税函【 2009】312号文件） 投资者资本未到位，实际上是变相的资本弱化 。利息的税务处理 二、利息费用 专题（十）土地增值税和企业所得税“开发成本”概念 （1）土地增值税开发成本中，不包含地价。 （2）根据国税发【2009】91号文件第27条规定，土地增 值税的开发成本中没有利息支出。 （3）部分省份认为5%的比例是限于计入会计科目财务费 用中的部分，同国税发【2009】91号文件冲突。 （4）思考：企业如果没有发生利息费用，如何处理？ (5)银行罚息和超息是否可以在土地增值税前扣除？
