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1、第四篇 企业主要会计事务处理制 度设计第八部分工程项目业务处理制度设计内容 一、工程项目及其控制制度设计的目标和内容 二、工程项目内部控制制度的设计 三、工程项目核算方法的设计 四、工程项目控制程序的设计一、工程项目及其控制制度设计的目标和内容 （一）工程项目及其种类与特点 1、工程项目的概念 工程项目又称为建设项目，一般是指在一个总体设计或总 预算范围内，由一个或几个互有内在联系的单项工程组成 ，建成后在经济上可以独立核算经营，在行政上又可以统 一管理的工程单位。 2、工程项目的种类 工程项目可以分为基本建设项目和技术改造项目两大类。 （1）基本建设项目 基本建设项目是形成新的固定资产，或者
2、说，是以扩大生 产能力或新增工程效益为主要目的，以建设或购置固定资 产为主要内容的经济活动。基本建设项目的形式包括新建 、改建、扩建、恢复工程及与之相联系的其他经济活动， 它不是零星的、少量的固定资产建设，而是具有整体性的 、需要一定量投资额以上的固定资产建设。2、技术改造项目 技术改造则是与基本建设相对应的概念。两者 都属于固定资产再生产，但两者也存在区别。 比如，基本建设是以新建、扩建、恢复等形式 表示的扩大再生产，主要特点是增加生产要素 的数量。技术改造则主要是针对现有企业状况 的经济活动，主要包括对现有生产线的工艺、 设备、工程设施的改造；为改进交通运输设施 和运输条件而进行的更新改造
3、工程；为节约能 源和原材料，治理“三废”污染而对现有企业进 行的技术改造工程；对现有供热、供气、供排 水和道路、桥梁等市政设施进行改造等。3、工程项目的特点 工程项目的特点具有如下特点： （1）工程项目规模大，耗用资金多。由于项目 规模大，耗用资金多，因此，要求单位有较高的 项目管理水平；否则，项目失败将给单位带来巨 大损失。 （2）工程项目工期长，涉及面广。在很长时间 内，工程项目只消耗人力、物力、财力，而不提 供任何产品，风险较大。 （3）工程项目质量要求高，技术高度综合，工 艺复杂一个大型项目往往要经历几千道工序。 （4）协作要求高 基本建设项目比一般工业产品大得多，协作要求 高，涉及行
4、业多，协调控制难度大。4、工程项目业务的内容工程项目业务包括以下几个方面的内容： （1）工程项目投资决策（项目评估） 工程项目决策是对拟建项目必要性、可行性进行技术经济评价，对 不同建设方案进行比较选择，以及对拟建项目的技术经济指标作出 判断和决定的过程。工程项目决策是工程项目的起点。 （2）工程项目勘察设计 工程勘察是运用多种科学技术方法，为查明工程项目建设地点的地 形、地貌、土质、岩性、地质构造、水文地质等自然条件所进行的 测量、测试、观察、勘探、试验、鉴定和综合评价等工作，其目的 是为设计和施工提供可靠的依据。 （3）工程项目招标与投标 招标是项目建设单位将工程项目内容和要求以文件形式标
5、明，招引 项目承包单位（承包商）报价（投标），经比较，选择理想承包单 位并达成协议的活动。投标是承包商向招标单位提出承包该工程项 目价格和条件，供招标单位选择以获得承包权的活动。 （4）工程施工与监理 工程施工与监理是指指定工程项目负责人及组织机构 ，或委托具有相应资质的监理单位对项目施工全过程 的质量、投资、进度和安全进行控制的管理活动。 （5）工程项目竣工验收 工程项目竣工验收由建设、施工单位和项目验收委员 会，以批准项目的设计任务书和设计文件，以及国家 （或部门）颁发的施工验收规范和质量检验标准为依 据，按照一定的程序和手续，在项目建成并试生产合 格后对工程项目所进行的总体检验和认证。
6、（6）工程项目竣工决算 工程项目竣工决算由编制竣工决算报表和竣工财务决 算情况说明书两部分工作组成。（二）工程项目控制制度设计的目标 根据工程项目的特点以及经营管理的要求，工程项目 控制应保证达到以下目标。 1、保证工程项目业务的合法性 工程项目批准前要进行可行性分析，包括经济效益预 测与判断。工程项目要具备完备、合法的审批手续。 此外，由于工程项目工期长、投资数额大，有些项目 还需要采取分包等方式施工建造，往往容易在招投标 过程中发生舞弊行为。因此，工程项目控制要将防止 舞弊行为的发生作为其重要目标。 2、保证工程项目质量合格 没有质量保证的“豆腐渣”工程不但没有经济价值，而且 会带来许多后
7、患。尤其是重点工程项目，更需要按照“ 质量第一”的要求进行控制。 3、保证工程项目业务会计核算资料准确可靠 会计部门要按工程项目有关管理规定组织核算 ，正确编制会计凭证，及时对工程建设事项作 出记录，全面、完整地反映工程项目形成过程 ，保证工程项目业务会计核算资料准确可靠。 4、保证工程项目经济合理与安全 要正确核算工程项目成本，按照预算严格控制 费用支出水平。同时，做好工程竣工验收及总 结评价工作，保证工程项目合理与安全。（三）工程项目控制制度设计的内容 工程项目控制制度设计的内容包括： 工程项目内部控制制度的设计 工程项目核算方法的设计 工程项目控制程序的设计 等。二、工程项目内部控制制度
8、的设计 （一）工程项目业务岗位分工制度 （二）工程项目业务授权批准制度 （三）工程项目决策控制制度 （四）工程项目概预算制度 （五）工程项目价款支付制度 （六）工程项目竣工决算制度 （七）工程项目监督检查制度（一）工程项目业务岗位分工制度 企业应当建立工程项目业务的岗位责任制，明确 相关部门和岗位的职责、权限，确保办理工程项 目业务的不相容岗位相互分离、制约和监督。 工程项目业务需要分离的不相容岗位包括： 1、工程项目建议、可行性研究与项目决策岗位 职责相分离； 2、工程项目概预算编制与审核岗位职责相分离 ； 3、工程项目实施与价款支付岗位职责相分离； 4、工程项目竣工决算与竣工审计岗位职责相
9、分 离。（二）工程项目业务授权批准制度 企业应当对工程项目相关业务建立严格的授权批 准制度，明确审批人授权批准方式、权限、程序 、责任及相关控制措施，规定经办人的职责范围 和工作要求。 审批人应当根据工程项目相关业务授权批准制度 的规定，在授权范围内进行审批，不得超越审批 权限。 经办人应当在职责范围内，按照审批人的批准意 见办理工程项目业务。对于审批人超越授权范围 审批的工程项目业务，经办人有权拒绝办理，并 及时向审批人的上级授权部门报告。 严禁未经授权的机构或人员办理工程项目业务。（三）工程项目决策控制制度 企业应当建立工程项目决策环节的控制制度，对 项目建议书和可行性研究报告的编制、项目
10、决策 程序等作出明确规定，确保项目决策科学、合理 。 应当组织工程、技术、财会等部门的相关专业人 员，对项目建议书和可行性研究报告的完整性、 客观性进行技术经济分析和评审，出具评审意见 。 应当建立工程项目集体决策制度，决策过程应有 完整的书面记录。严禁任何个人单独决策工程项 目或者擅自改变集体决策意见。 应当建立工程项目决策及实施的责任制度，明确 相关部门及人员的责任，定期或不定期地进行检 查。（四）工程项目概预算制度 企业应当建立工程项目概预算环节的控制制度， 对概预算的编制、审核等作出明确决定，确保概 预算编制科学、合理。 应当组织工程、技术、财会等部门的相关专业人 员对编制的概预算进行
11、审核，重点审查编报依据 、项目内容、工程量计算、定额套用等是否真实 、完整、准确。 概预算制度是工程项目内部控制中最重要的部分 。工程项目概预算是根据国家有关部门确定的费 用标准，事先计算确定的工程项目的全部费用。 工程项目立项和建造都应依据概预算，在工程项 目的建造过程中对实际支出与概预算和预算的差 异以及未列入预算的特殊事项，履行特别的审批 手续。（五）工程项目价款支付制度 工程项目价款支付环节的控制制度，应对价款支付的条件 、方式以及会计核算程序作出明确规定，确保价款支付及 时、正确。 会计人员应对工程合同约定的价款支付方式、有关部门提 交的价款支付申请及凭证、审批人的批准意见等进行审核
12、 ，审核无误后办理价款支付手续。 会计人员在办理价款支付业务过程中发现拟支付的价款与 合同约定的价款支付方式及金额不符，或与工程实际完工 情况不符等异常情况，应及时报告。因工程变更等原因造 成价款支付方式及金额发生变动，应提供完整的书面文件 和其他相关资料。 会计人员应对工程变更价款支付业务进行审核。 企业应当加强对工程项目资金的筹集与运用、物资采购与 使用、财产清理与变动等业务的会计核算，真实、完整地 反映工程项目资金流入流出情况及财产物资的增减变动情 况。（六）工程项目竣工决算制度 企业应当建立竣工决算环节的控制制度，对竣工清理、竣 工决算、竣工审计、竣工验收等作出明确规定，确保竣工 决算
13、真实、完整、及时。 应当建立竣工清理制度，明确竣工清理的范围、内容和方 法，如实填写并妥善保管竣工清理清单。 应当依据国家法律法规的规定及时编制竣工决算。应组织 有关部门及人员对竣工决算进行审核，重点审查决算依据 是否完备，相关文件资料是否齐全，竣工清理是否完成， 决算编制是否正确。 应建立竣工决算审计制度，及时组织竣工决算审计。未实 施竣工决算审计的工程项目，不得办理竣工验收手续。应 及时组织工程项目竣工验收，确保工程质量符合设计要求 。应当对竣工验收进行审核，重点审查验收人员、验收范 围、验收依据、验收程序等是否符合国家有关规定。验收 合格的工程项目，应及时编制财产清单，办理资产移交手 续
14、，并加强对资产的管理。（七）工程项目监督检查制度 企业应当建立对工程项目内部控制的监督检查制 度，明确监督检查机构或人员的职责权限，定期 或不定期地进行检查。工程项目内部控制监督检 查的内容主要包括： （1）工程项目业务相关岗位及人员的设置情况 。重点检查是否存在不相容职务混岗的现象。 （2）工程项目业务授权批准制度执行情况。重 点检查重要业务的授权审批手续是否健全，是否 存在越权审批行为。 （3）工程项目决策责任制的建立及执行情况。 重点检查责任制度是否健全，奖惩措施是否落实 到位。 （4）概预算控制制度执行情况。重点检查概 预算编制依据是否真实，是否按规定对概预算 进行审核。 （5）各类款
15、项支付制度执行情况。重点检查 工程款、材料设备款及其他费用支付是否符合 相关法规、制度和合同的要求。 （6）竣工决算制度执行情况。重点检查是否 按规定办理竣工决算，实施决算审计。对监督 检查过程中发现的工程项目内部控制中的问题 和薄弱环节，应采取措施，及时加以纠正。三、工程项目核算方法的设计 在工程项目核算的核算上，一般是通过“在建 工程”进行核算，其内容和方法已经在会计 学基础和中级财务会计等课程中介绍 ，可供设计时参考四、工程项目控制程序的设计 工程项目主要包括工程项目决策、招标、投标、定标、 工程项目施工及工程项目竣工验收等环节。各个环节 的控制设计如下。 （一）工程项目决策 项目决策是
16、指对拟实施项目在技术上是否可能、经济上是 否有利、建设上是否可行所进行的综合分析和论证，并决 定是否实施某工程项目的技术经济研究活动。设置科学的 项目决策环节和程序（项目论证）的目的，是避免或减少 项目决策失误，提高投资效益和综合效益。经过项目论证 认为可行的项目，才允许进行设计、实施和运行。 工程项目决策先后经过项目投资机会研究与项目初 选、项目建议书编制、项目可行性研究、项目 评估与决策等环节。每一环节必须先经过审批才能进入 下一环节。1、项目投资机会研究与项目初选 投资机会研究的主要任务是提出工程项目投资建议，即在 一个确定的地区和部门内，根据自然资源、市场需求、国 家产业政策等情况，通过调查、预测和分析研究，选择项 目，识别最有利的投资机会。经过投资机会研究，认定有 前途的项
