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1、本书由vince上传于世界工厂-学堂中心精品下载栏目企业会计准则第17号 借款费用本书由vince上传于世界工厂-学堂中心精品下载栏目第一章 总则第一条 为了规范借款费用的确认、计量和 相关信息的披露，根据企业会计准则 基本准则，制定本准则。第二条 借款费用，是指企业因借款而发生 的利息及其他相关成本。借款费用包括借款利息、折价或者溢价 的摊销、辅助费用以及因外币借款而发生的 汇兑差额等。第三条 与融资租赁有关的融资费用，适用 企业会计准则第21 号租赁。本书由vince上传于世界工厂-学堂中心精品下载栏目第二章 确认和计量第四条 企业发生的借款费用，可直接归属于符合资 本化条件的资产的购建或
2、者生产的，应当予以资本化， 计入相关资产成本；其他借款费用，应当在发生时根据 其发生额确认为费用，计入当期损益。符合资本化条件的资产，是指需要经过相当长时间的 购建或者生产活动才能达到预定可使用或者可销售状态 的固定资产、投资性房地产和存货等资产。符合借款费 用资本化条件的存货，主要包括企业（房地产开发）开 发的用于对外出售的房地产开发产品、企业制造的用于 对外出售的大型机械设备等。这类存货通常需要经过相 当长时间的建造或者生产过程，才能达到预定可销售状 态。 其中“相当长时间”，是指为资产的购建或者生产所 必需的时间，通常为1年以上（含1年）。 （允许借款费用资本化的资产范围扩大了：包括需要
3、经过相 当长的时间的生产活动才能达到预定可销售状态的存货 ）本书由vince上传于世界工厂-学堂中心精品下载栏目第五条 借款费用同时满足下列条件的，才能开始资本化：（一）资产支出已经发生，资产支出包括为购建或者 生产符合资本化条件的资产而以支付现金、转移非现金 资产或者承担带息债务形式发生的支出；（二）借款费用已经发生；（三）为使资产达到预定可使用或者可销售状态所必 要的购建或者生产活动已经开始。 第六条 在资本化期间内，每一会计期间的利息（包括折价或溢价的摊销）资本化金额，应当按照下列规定确 定：本书由vince上传于世界工厂-学堂中心精品下载栏目（一）为购建或者生产符合资本化条件的资产而借
4、入专门 借款的，应当以专门借款当期实际发生的利息费用，减去 将尚未动用的借款资金存入银行取得的利息收入或进行暂 时性投资取得的投资收益后的金额确定。专门借款，是指为购建或者生产符合资本化条件的资 产而专门借入的款项。（二）为购建或者生产符合资本化条件的资产而占用了 一般借款的，企业应当根据累计资产支出超过专门借款部 分的资产支出加权平均数乘以所占用一般借款的资本化率 ，计算确定一般借款应予资本化的利息金额。资本化率应 当根据一般借款加权平均利率计算确定。资本化期间是指从借款费用开始资本化时点到停止资 本化时点的期间，借款费用暂停资本化的期间不包括在内 。（允许资本化的借款范围扩大了：由专门借款
5、扩大到一 般借款）本书由vince上传于世界工厂-学堂中心精品下载栏目n一般借款应予资本化的利息金额应当按照下列公 式计算： 一般借款利息费用资本化金额累计资产支 出超过专门借款部分的资产支出加权平均数所 占用一般借款的资本化率。 所占用一般借款的资本化率所占用一般借 款加权平均利率所占用一般借款当期实际发生 的利息之和所占用一般借款本金加权平均数 所占用一般借款本金加权平均数（所占 用每笔一般借款本金每笔一般借款在当期所占 用的天数/当期天数）本书由vince上传于世界工厂-学堂中心精品下载栏目案例：某公司于207年1月1日动工兴建一幢办公楼，工期 为1年，工程采用出包方式，分别于207年1
6、月1日、7月 1日和10月1日支付工程进度款1500万元、3000万元和 1000万元。办公楼于207年12月31日完工，达到预定可使用状态。公司为建造办公楼发生了两笔专门借款，分 别为：（1）207年1月1日专门借款2000万元，借款期限为3年， 年利率为8，利息按年支付；闲置专门借款500万元用 于固定收益债券短期投资，期限6个月，假定该短期投资 月收益率为0.5%。（2）207年7月1日专门借款2000万元，借款期限为5年， 年利率为10%，利息按年支付。本书由vince上传于世界工厂-学堂中心精品下载栏目n公司为建造办公楼的支出总额5500 万元（ 1500+3000+1000）超过了
7、专门借款总额4000 万元（ 2000+2000）,占用了一般借款1500 万元。假定所占用一般借款有两笔，分别为：（1）向A 银行长期借款2000 万元，期限为206 年12 月1 日至209 年12 月1 日，年利率为6%，按年支付利息；（2）发行公司债券10000 万元，于206 年1 月1 日发行， 期限为5 年, 年利率为8%，按年支付利息。n根据上述资料，计算公司建造办公楼应予资本化的利息 费用金额。本书由vince上传于世界工厂-学堂中心精品下载栏目（1）计算专门借款利息费用资本化金额n专门借款利息资本化金额专门借款当期实际发生的利息费用将闲置借款金额短期投资取得的投资收益。为
8、简化计算，假定全年按360 天计算。据此，专门借款利息费用的资本化金额为：n20008%+200010180/3605000.5%6=245 万元。（2）计算一般借款利息费用资本化金额n一般借款利息费用资本化金额累计资产支出超过专门 借款部分的资产支出加权平均数所占用一般借款的资本 化率。本书由vince上传于世界工厂-学堂中心精品下载栏目207.1.1 支出1500；借款2000207.7.1 支出3000；借款2000207.10.1 支出1000n其中：累计资产支出超过专门借款部分的资产支出加权 平均数(45004000)180/360100090/360500万 元。n一般借款资本化率
9、（20006%100008%）/（2000 10000）7.67%。n一般借款利息费用资本化金额为：5007.67%38.35万 元。n合计24538.35283.35万元本书由vince上传于世界工厂-学堂中心精品下载栏目第七条 借款存在折价或者溢价的，应当按照实际利 率法确定每一会计期间应摊销的折价或者溢价金额，调 整每期利息金额。第八条 在资本化期间内，每一会计期间的利息资本 化金额，不应当超过当期相关借款实际发生的利息金额 。第九条 在资本化期间内，外币专门借款本金及利息 的汇兑差额，应当予以资本化，计入符合资本化条件的 资产的成本。第十条 专门借款发生的辅助费用，在所购建或者生 产的
10、符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售 状态之前发生的，应当在发生时根据其发生额予以资本 化，计入符合资本化条件的资产的成本；在所购建或者 生产的符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销 售状态之后发生的，应当在发生时根据其发生额确认为 费用，计入当期损益。一般借款发生的辅助费用，应当在发生时根据其发 生额确认为费用，计入当期损益。 本书由vince上传于世界工厂-学堂中心精品下载栏目n上述资本化或计入当期损益的辅助费用的“发生额 ”，是指根据企业会计准则第22 号金融工具 确认与计量，按照实际利率法所确定的金融负债 交易费用对每期利息费用的调整额。 第十一条 符合资本化条件的资产在购
11、建或者生 产过程中发生非正常中断、且中断时间连续超过 3个 月的，应当暂停借款费用的资本化。在中断期间发 生的借款费用应当确认为费用，计入当期损益，直 至资产的购建或者生产活动重新开始。如果中断是 所购建或者生产的符合资本化条件的资产达到预定 可使用或者可销售状态必要的程序，借款费用的资 本化应当继续进行。本书由vince上传于世界工厂-学堂中心精品下载栏目n非正常中断，通常是由于企业管理决策上的原因或者其 他不可预见的原因等所导致的中断。比如，企业因与施 工方发生了质量纠纷，或者工程、生产用料没有及时供 应，或者资金周转发生了困难，或者施工、生产发生了 安全事故，或者发生了与资产购建、生产有
12、关的劳动纠 纷等原因，导致资产购建或者生产活动发生中断，均属 于非正常中断。n非正常中断与正常中断有显著不同。正常中断通常仅限 于因购建或者生产符合资本化条件的资产达到预定可使 用或者可销售状态所要的程序，或者事先可预见的不可 抗力因素导致的中断。比如，某些工程建造到一定阶段 必须暂停下来进行质量或者安全检查，检查通过后才可 继续下一阶段的建造工作，这类中断是在施工前可以预 见的，而且是工程建造必须经过的程序，属于正常中断 。 本书由vince上传于世界工厂-学堂中心精品下载栏目某些地区的工程在建造过程中，由于可预见的不可抗力因素（如雨季或冰冻季节等原因）导致施工出现停 顿，也属于正常中断。比
13、如，某企业在北方某地建造某 工程期间，正遇冰冻季节，工程施工因此中断，待冰冻 季节过后方能继续施工。由于该地区在施工期间出现较 长时间的冰冻是正常情况，由此而导致的施工中断属于 因可预见的不可抗力因素导致的中断，属于正常中断。 借款费用的资本化可继续进行，不必暂停。 本书由vince上传于世界工厂-学堂中心精品下载栏目第十二条 购建或者生产符合资本化条件的资产达到预 定可使用或者可销售状态时，借款费用应当停止资本化。 在符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态 之后所发生的借款费用，应当在发生时根据其发生额确认 为费用，计入当期损益。 第十三条 购建或者生产符合资本化条件的资产达到 预
14、定可使用或者可销售状态，可从下列几个方面进行判断 ：（一）符合资本化条件的资产的实体建造（包括安装） 或者生产工作已经全部完成或者实质上已经完成。（二）所购建或者生产的符合资本化条件的资产与设计 要求、合同规定或者生产要求相符或者基本相符，即使有 极个别与设计、合同或者生产要求不相符的地方，也不影 响其正常使用或者销售。（三）继续发生在所购建或生产的符合资本化条件的资 产上的支出金额很少或者几乎不再发生。本书由vince上传于世界工厂-学堂中心精品下载栏目购建或者生产符合资本化条件的资产需要试生 产或者试运行的，在试生产结果表明资产能够正常 生产出合格产品、或者试运行结果表明资产能够正 常运转
15、或者营业时，应当认为该资产已经达到预定 可使用或者可销售状态。第十四条 购建或者生产的符合资本化条件的资 产的各部分分别完工，且每部分在其他部分继续建 造过程中可供使用或者可对外销售，且为使该部分 资产达到预定可使用或可销售状态所必要的购建或 者生产活动实质上已经完成的，应当停止与该部分 资产相关的借款费用的资本化。购建或者生产的资产的各部分分别完工，但必 须等到整体完工后才可使用或者可对外销售的，应 当在该资产整体完工时停止借款费用的资本化。本书由vince上传于世界工厂-学堂中心精品下载栏目税法的相关规定n实施条例第三十七条 企业在生产经营活动中发生的合理 的不需要资本化的借款费用，准予扣
16、除。企业为购置、建造固定资产、无形资产和经过12个月 以上的建造才能达到预定可销售状态的存货发生借款的， 在有关资产购置、建造期间发生的合理的借款费用，应当 作为资本性支出计入有关资产的成本，并依照本条例的规 定扣除。（合理的借款费用的要求说明：资本化的利息也 不能超过限定的利率水平）n实施条例第三十八条 企业在生产经营活动中发生的下列 利息支出，准予扣除：（一）非金融企业向金融企业借款的利息支出、金融 企业的各项存款利息支出和同业拆借利息支出、企业经批 准发行债券的利息支出；（二）非金融企业向非金融企业借款的利息支出，不 超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分。本书由vince上传于世界工厂-学堂中心精品下载栏目n实施条例第三十九条 企业在货币交易中，以及纳 税年度终了时将人民币以外的货币性资产、负债按
