内部控制8_结果控制

《内部控制8_结果控制》由会员分享，可在线阅读，更多相关《内部控制8_结果控制（56页珍藏版）》请在金锄头文库上搜索。

1、81 结果控制程序 82 目标设定 83 业绩评价与报酬激励 84 结果控制案例 第八章 结果控制1南开大学 程新生 等n管理学家曾经专门做过一次摸高试验。试验 内容是把二十个学生分成两组进行摸高比赛 ，看哪一组摸得更高。第一组十个学生，不 规定任何目标，由他们自己随意制定摸高的 高度；第二组规定每个人首先定一个标准， 比如要摸到1.60米或1.80米。试验结束后，把 两组的成绩全部统计出来进行评比，结果发 现规定目标的第二组的平均成绩要高于没有 制定目标的第一组。摸高试验证明了一个道 理：目标对于激发人的潜力有很大作用。 2南开大学 程新生 等81 结果控制程序n结果控制，又称定量业绩控制，

2、是以工作结 果为导向的一种控制方式，包括以下四个步 骤：定义期望（或不期望）结果的维度，例 如盈利能力、顾客满意度、或次品率；度量 这些维度的业绩水平；为员工确定奋斗的业 绩目标；提供奖惩来鼓励导致期望结果的行 为。绩效评价系统属于管理控制系统的一部 分，它与各种行为控制、人员控制系统共同 构成管理控制。3南开大学 程新生 等一、结果控制的内容早期的结果控制只局限于预算和财务指 标，因此这种控制也被称为“财务控制”。 后来人们发现财务指标有许多缺陷，非财务 指标的地位变得越来越重要，在本章将专门 讨论非财务指标的重要作用，并介绍一种充 分体现非财务指标作用的控制工具平衡计 分卡。 4南开大学

3、程新生 等结果控制的组成部分结果控制责任中心与转 移定价预算系 统绩效目标与 激励绩效评价与 奖惩5南开大学 程新生 等二、结果控制的优点和问题多数结果控制手段与财务结果和财 务指标有关，如不加特别说明，本章中 的“结果“指的是财务结果，“目标”指的 是财务目标。6南开大学 程新生 等（一）结果控制的优点 结果控制具有可行性强，给当事人充分的自主权， 与行为控制相比成本较低等特点。企业进行结果控 制具有以下优点：1.财务绩效对盈利性组织极为重要 2.财务绩效提供了综合、概要的业绩评价方法 3.大部分的财务绩效考核方法是相对简洁、客观的 4.财务结果控制可提供相对精细或谨慎的管理控制形式 5.财

4、务结果控制应用型强 6.相对其他管理控制形式，财务结果控制的成本低7南开大学 程新生 等（二）结果控制带来的问题博弈n结果控制的问题是，结果衡量并不能充 分指出是否已采取正确的行动，受不可 控因素影响，难以同时满足激励和沟通 两部分的行为指示。n财务目标确定是各个不同利益集团间讨 价还价的过程，是一个典型的博弈过程 。例如预算松弛（Budgetary Slack）现象 在一些企业经常出现，即低估收入和利 润、高估成本和费用或者兼而有之。 8南开大学 程新生 等n博弈论研究如何使得人们在市场经济中，自 愿做出大家都遵守和实施的有效制度安排， 以增进社会的福利的机制。博弈论研究从非 合作博弈论到合

5、作博弈论，研究人们行为相 互作用时，当事人达成或不能达成一个有约 束力的协议 1制定目标时的博弈财务目标确定是各个不同利益集团间讨价还 价的过程，是一个典型的博弈过程 9南开大学 程新生 等nGD公司是一家在国内外同时上市的大 型企业，几年前开始认真地推行预算管 理，每年从9月份开始编制预算，一直 编到第2年6月份，主要预算的指标还不 能定下来，时间紧迫，只能“有什么算 什么”。接着过两个月，又开始下一年 度的预算编制，到头来还是“有什么算 什么”。现在，这家公司已经到了谈预 算人人色变的程度 。10南开大学 程新生 等n这家公司采用的预算编制程序并没有问题，由上 级先下达一个半指令半指导性的

6、关键业绩指标， 然后下级据此编制预算报上级审批。如果有问题 ，上级将预算退回下级，重新修改后再上报、再 审批。例如2006年9月份由总部给某子公司下达的 利润指标为10亿元，该子公司经过研究，向总部 报告说只能完成5亿元，理由列出几十条。总部经 过进一步调查和分析通知该子公司说，“10个亿 是有点儿高，但5个亿显然太少，应该至少8个亿 吧”。该子公司得知后重新研究，又向总部报告 说不仅8个亿完不成，而且5个亿都有困难，比较 合适的数额应该是4个亿。有趣的是，这次的理由 差不多有100条，预算成了足球，踢来踢去，时间 都耗光了。如何消除或者减缓这种博弈呢？ 11南开大学 程新生 等（1）发现成本

7、动因并使之标准化n标准化为预算编制和审核提供了统一的基础 ，这一方法不一定消除预算松弛，但可以将 它减缓到最低限度。例如，大庆石油管理局 和上海宝山钢铁公司在这方面已经又成功的 经验。 （2）标杆法（Benchmarking）n所谓标杆是指本企业历史最好水平、本行业 同类企业最好水平、国外同类企业最好水平 等等，属于顶级指标（Best Practices）。利用 标杆可以对下级上报的预算进行审核。虽然 不一定让下级达到顶级水平，但需要解释为 什么人家能够达到而本单位不能达到，利用 标杆法容易发现问题 12南开大学 程新生 等（3）重新设计奖惩制度n最根本的解决方案是重新设计奖惩制度，以 不对称

8、信息下的委托代理理论为指导，解决 如何实现企业所有者和经营者之间的最优激 励和收益分配问题。在企业绩效考核中,如何 最优确定利润基数的问题。委托人和代理人 之间确定指标基数的过程好比两个人骑车“ 比慢”，容易陷入谁也不愿往前走的僵局， 必须让代理人自己主动“跳起来摘苹果”， “苹果”的分配方案又能为双方所接受 13南开大学 程新生 等n【中国石化集团洛阳石油化工总厂的试验】总厂2002年制定了考核的指导思想是“各报基数、算术 平均；少报受罚、多报不奖；超额有奖、欠收处罚”。 通过对全年经营形势的预测，提出要求各公司在不低于 总厂要求目标的前提下，提出经充分努力可以实现的指 标，总厂再确定最终考

9、核值。总厂将下达给各公司的工 资总额留出一部分全厂统一调配奖励，并将工资总额基 数预留5%，年末完成考核指标返还、完不成不予返还。 重新设计奖惩制度后，重新自报指标比原指标合计增长 152 %，增长最多的公司达300 多万元；年底实际完成 利润增长114 %，利润增长最多的公司增加800 多万元 。超目标利润额度的18. 2 %用于了试点公司职工集体 奖励，调动了积极性；81. 8 %的超额利润为企业所有 ，增强了企业竞争实力，达到职工收入增长、企业利润 增加的双赢效果。14南开大学 程新生 等2为完成确定目标而进行的博弈n如果目标已经确立，管理人员为了完成 既定目标仍然可能进行博弈，这种博弈

10、 就是数据操纵，通过操纵结果控制的考 核指标，使得这些指标“看上去很好” 。由于结果控制的考核指标大多数是盈 余指标，所以这种数据操纵往往被称为 盈余操纵 15南开大学 程新生 等n盈余操纵（earnings manipulation）有别于盈余 管理（earnings management）和盈余做假（ earnings fraud），盈余操纵包括盈余管理和盈 余做假两个内容，两者既为互斥关系，又是盈 余操纵的全部形式。n控制盈余操纵的对策包括：解决委托人缺位的 问题、设计有效的激励约束机制、完善公司治 理的内部控制等。16南开大学 程新生 等82 目标设定n目标设定分为财务目标和非财务目标

11、，财务 目标的确定可以是企业整体目标，也可以分 责任中心建立财务目标。管理学上存在着一 个重要的原理“二八原理”，即80的工作 任务是由20的关键行为完成的。关键绩效 指标（Key Performance Indication，KPI）是 对企业运作过程中关键成功要素的提炼和归 纳。在进行绩效评价时，必须抓住20的关 键绩效指标，对之进行重点分析和衡量。 17南开大学 程新生 等一、财务目标的意义和确定原则财务目标为企业管理层提供股东需要的业 绩标准，提供有助于判断真实业绩并进行反馈 的目标和标准，一旦定错目标后果很严重。财 务目标确定的原则是SMART，S特殊性（ Specific），M可测

12、量性（Measurable），A 可实现性（Achievable），R现实性（Realistic ），T时间基础（Time-based）。18南开大学 程新生 等财务目标分解需要进行两项基本工作：1按照作业类型，将现存组织所完成的作业分为 两部分，即增值性作业和非增值性作业，为避免 有限资源的浪费，需要对内部的非增值作业及其 所涉及的部门、组织、资源进行适当调整；对增 值性作业部门或组织按照效益最大化原则进行安 排。前者称之为组织再造，而后者称之为流程再 造，其目的都是通过管理控制充分挖掘现有资源 的潜力。2. 在经过组织再造与作业流程再造之后，对保留下 来的组织按照功能、属性等进行责任中心定

13、位， 有些机构归为成本费用中心，而有些则定位为利润中心 （有些属于自然利润中心，而有些则属于 人为利润中心）。19南开大学 程新生 等二、财务目标分类与选择企业财务目标可以分为模式化的、历史 的、协商的财务目标；内部的或外部的财务 目标，常见的两类外部财务目标：目标成本 和标杆；固定的或弹性的财务目标，约28 的企业使用弹性目标，这是因为很多行业很 难满足弹性标准，其总成本也并不是与经营 者业绩高度相关；效益指标和规模指标。20南开大学 程新生 等如何选择确定财务目标的指标？决定或选择财务目标的指标至少要考虑可 操作性、导向性或战略性。财务指标并不简单 指效益指标，可能还有其他要素或指标要考虑

14、 。效益指标因责任中心不同而各异，对于费用 或成本中心而言，它指成本或费用本身；对于 利润中心或投资中心，它是指利润和投资收益 。至于规模指标，可以用销售规模、销售增长 率或者市场占有率等指标来衡量，它们在预算 目标确定的功能上是一样的21南开大学 程新生 等三、财务目标应具备多大挑战性“最近发展区”理论强调，人对一件事 情感兴趣与否，取决于做事情的难易程 度是否既有一定挑战性，又通过努力后 可能完成。 一些先进企业经常采用社会平均值、 同行业优秀企业和优秀企业为参照标准 设定财务目标。一般来说，设定目标值 要高于社会平均值，并尽可能向同行业 优秀企业的基准挑战。 22南开大学 程新生 等绩效

15、目标的可实现程度难度大绩效目标的可实现程度A容易激励或业绩23南开大学 程新生 等n墨成特（Merchant，1990）发现，随着 实现财务目标的压力增大，经理人会在 经济活动中体现出两种破坏性：一是操 纵对业绩的衡量，二是在短期行为导向 下过度关注项目支出。在实务中，至少 发展出可行的、理想的、超理想的（ Stretching）三种指标可供选择。 24南开大学 程新生 等1可行的预算指标n预算指标过高将挫伤执行者的积极性， 助长预算执行者沮丧情绪；预算指标过 低，助长执行者的懒散或懈怠的风气， 有时甚至完不成已经很低的预算。因此 ，选择可行或可达成的指标水平（相当 于理想水平的80%，或者在

16、若干个预算 执行者中取“平均之上、平均数之平均 ”作为业绩标准效果较佳。这是可行的 指标水平。25南开大学 程新生 等2理想的预算指标n激烈的竞争环境要求企业彻底消除低效率以 及那些不能满足顾客要求和不增加股东价值 的作业，使企业达到至善的地步。为此，企 业各成员的业绩标准必须确定在“至善”或 “应该达到”的水平上。企业成员往往不能 达到这样的水平，这也无妨，它可以显示企 业的潜力或差距，为持续的改进指明方向。 这些反映在预算金额的确定上就是所谓的理 想水平，即最大限度满足顾客要求和股东利 益最大化的水平。 26南开大学 程新生 等3超理想的预算指标n信息不对称以及不确定性因素的存不仅使得 “可行水平”中夹杂着“预算松弛”，而且 无法知道何谓“理想水平”。将预算指标水 平确定在“理想水平”之上，即无法达成的 水平。于是乎，只要预算执行者能够接受， 指标水平越高越好。其目的就是给预算执行 者施加较大的压力，将预算执行者的潜力全 部挖掘出来。实际上，国内外有很多企业运 用的十分成功，美国通用电器等多家公司采 用“超理想水平”预