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1、建造合同收入与费用的核算主讲人 李志远建造合同收入与费用的核算l一、建造合同概述 l二、合同收入 l三、合同成本 l四、合同收入与合同费用的确认 l五、建造合同收入与费用的账务处理l六、核算举举例 一、建造合同概述l（一）准则的制定背景 l（二）建造合同的类型 l（三）关于合同分立与合同合并 l（四）建造合同结果的判定Go onl一般来说，持有待售存货的收入是在卖方将该 项目所有权上的重大风险和报酬转让给买方时 予以确认。l建造合同中在建工程的金额一般比较重大，且 需较长的时间来完成工程 l建造合同准则在建造合同收入的确认、计量、 开单结算的账务处理以及预计合同损失的处理 方法等方面作了较大改
2、革。enter l建造合同通常分为两种类型，一种是固 定造价合同，另一种是成本加成合同。 l固定造价合同是指按照固定的合同价或 固定单价确定工程价款的建造合同。l成本加成合同是指以合同允许的或其他 方式议定的成本为基础，加上该成本的 一定比例或定额费用从而确定工程价款 款的建造合同。 enterl一般情况下，企业应以所订立的单项合同为对 象，分别计量和确认各单项合同的收入、费用 和利润。l如果一项合同包括建造多项资产，建造合同准 则规定了合同分立的条款，企业应按建造合同 准则规定的合同分立的原则，确定建造合同的 会计核算对象；l如果为建造一项或数项资产而签订一组合同， 建造合同准则规定了合同合
3、并的条款，企业应 按建造合同准则规定的合同合并的原则，确定 建造合同的会计核算对象。 l如果一项建造合同包括建造数项资产， 在同时具备下列条件的情况下每项资产 应分立为单项合同处理： （1）每项资产均有独立的建造计划； （2）建造承包商与客户就每项资产单独进 行谈判，双方能够接受或拒绝与每项资 产有关的合同条款； （3）每项资产的收入和成本可单独辨认。 l例如：某建筑公司与一客户签订一项建 造合同，该合同规定，建筑公司为客户 建造一拣房屋 和一座食堂。在签订合同 时，建筑公司与客户分别就所建房屋和 食堂进行谈判，并达成一致意见；房屋 的工程造价为400万元，食堂的工程造价 为150万元。房屋和
4、食堂均有独立的施工 图预算，房屋的预算成本为370万元，食 堂的预算成本为130万元。 l一组合同无论对应单个客户还是几个客 户，在同时具备下列条件的情况下，应 合并为单项合同处理： （1）该组合同按一揽子交易签订； （2）该组合同密切相关，每项合同实际上 已构成一项综合利润率工程的组成部分 ； （3）该组合同同时或依次履行。 l例如，某建造承包商为承包建造一个冶 炼厂而与客户一揽子签订了三项建造合 同，这三项合同分别是建造一个选矿车 间、一个冶炼车间和一个工业污水处理 系统。根据合同规定，这三个工程将由 该建造承包商同时施工，并根据整个项 目的施工进度办理价款结算。 enterl按结果的确定
5、性，建造合同结果分为可 以可靠估计或不能可靠估计。 l判定固定造价合同的结果能够可靠估计的条件 为： （1） 合同总收入能够可靠的计量； （2） 与合同相关的经济利益能够流入企业； （3） 在资产负债表日合同完工进度和为完成合 同尚需发生的成本能够可靠地确定；（4） 为完成合同已经发生的合同成本能够清 楚的区分和可靠地计量，以便实际合同成本能 够与以前的预计成本相比较。 l成本加成合同的结果能够可靠估计，是 指同时具备以下2项条件： (1)与合同相关的经济利益能够流入企业；(2)实际发生的合同成本能够清楚地区分 并且能够可靠地计量。 enter 二、合同收入l（一） 合同收入的组成内容 l（二
6、）合同收入的确认标准go onl合同总收入包括以下内容： 1.合同的初始收入 2.合同因变更、索赔、奖励等形成的收入 enterl1合同初始收入合同中标后，建造承包商与中标单位 双方签订的合同中确定的合同总金额， 扣除暂定金及其他计入合同金额但由发 包商掌握使用的部分后作为合同初始收 入部分。l2合同变更收入应在符合以下条件时确 认： （1）客户能够认 可因变更而增加的收入 ；（2）收入能够可靠地计量。 如果不同时具备上述条件，则不能确认 合同变更收入。 l3索赔收入确认条件为： （1）根据谈判情况，预计对 方能够同意 这项 索赔；（2）对方同意接受的金额能够可靠计量 。 如果不同时具备上述条
7、件，则不能确认 索赔款收入。 l4奖励款收入确认的条件为：（1）根据目前合同完成情况，足以判断工 程进度和工程质量能够达到或超过既定 的标准； （2）奖励金额能够可靠地计量。 如果不同时具备上述条件，则不能确认。 enter三、合同成本 l（一）合同成本的组成内容l（二）合同总成本的计算 go onl合同成本包括从合同签订开始至合同完成止所 发生的、与执行合同有关的直接费用和间接费 用。l直接费用指为完成合同所发生的、可以直接计 入合同成本核算对象的各项费用支出。l间接费用是企业下属的施工单位或生产单位为 组织和管理施工生产活动所发生的费用。 enterl合同总成本按以下公式计算 预计合同总成
8、本实际已经发生的工程成 本+预计将要发生的合同成本 l实际已经发生的工程成本：在工程施工 过程中，及时对发生的各项成本费用进 行账务处理，合理摊销、预提各种费用 。l预计将要发生的合同成本：承包商在每 个会计期末，应当以工程投标报价为基 础，组织相关业务部门测算执行合同预 计将要发生的合同成本。 enter四、合同收入与合同费用的确 认l（一）合同完工进度的确定 l（二）建造合同能够可靠估计时的确认 原则l（三）建造合同的结果不能可靠的估计 时的确认原则l（四）如果预计总 成本将超过合同预计 总收入 go onl1累计实际发生的合同成本占合同预计 总成本的比例。这是一种较常用的确定 完工进度的
9、方法。合同完工进度=（累计实际发生的合同 成本合同预计总成本）100% l例如：某建筑公司签订了一项合同总金 额为1000万元的建造合同，合同规定的 建设期为三年。第一年，实际发生合同 成本300万元，年末预计为完成合同尚需 发生成本520万元；第二年，实际发生合 同成本为400万元，年末预计为完成合同 尚需发生成本150万元。 l根据资料，计算合同完工进度如下： 第一年合同完工进度=300（300520） 100=37 第二年合同完工进度=（300400）（ 300400150）100=82l2已完工程的合同工作量占合同预计总 工作量的比例。合同完工进度=已经完成的合同工作量 合同预计总工作
10、量100% l某路桥工程公司签订了修建一条100公里 公路的一项建造合同，合同规定的总金 额为8000万元，工期为三年。该公司第 一年修建了30公里，第二年修建了40公 里。l根据上述资料，计算合同完工进度如下 ： 第一年合同完工进度（30/100） 10030 第二年合同完工进度（3040）/100 10070 l3已完合同工作的测量。该方法是在无 法根据上述两种方法确定合同完工进度 时所采用的一种特殊测量方法，适用于 一些特殊的建造合同，如水下施工工程 等，须由专业人员现场进行科学测定。l例如，某建筑公司承建一项水下作业工 程，在资产负债表日，经专业人员现场 测定，已完工作量已达合同总工作
11、量的 80。则该合同的完工进度为80。 enter企业会计制度规定，建造合同的结果能够可靠估 计的，应采用完工百分比法确认合同收入和合 同费用。 当期应确认的合同收入=合同总收入完工进度- 以前累计已确认的收入 当期确认的毛利=（合同总收入-合同预计总成本 ）完工进度-以前累计已确认的毛利 当期确认的合同费用=当期确认的合同收入-当期 确认的合同毛利l例：某建筑公司签订了一项合同总金额 为1000万元的固定造价合同。合同规定 的工期为三年。假定经计算第一年完工 进度为30，第二年完工进度已达80 ，经测定前两年的合同预计总成本均为 800万元。第三年工程全部完成，累计实 际发生合同成本750万
12、元。 l根据上述资料计算各期确认的合同收入 和费用如下： 第一年确认的合同收入100030300 （万元） 第一年确认的合同毛利（1000800） 3060（万元） 第一年确认的合同费用30060240（ 万元） l其帐务处理是： 借：主营业务成本 2400000 工程施工-毛利 600000 贷：主营业务收入 3000000 （后面专门讲账务处理） enterl建造合同的结果不能可靠的估计，不能采用完 工百分比法确认合同收入与合同费用，应分别 以下情况进行会计处理： （1） 合同成本能够收回的，合同收入根据能够 收回的实际合同成本加以确认，合同成本在其 发生的当期确认为费用，即确认的合同收入
13、等 于合同费用； （2） 合同成本不能收回的，应在发生时立即确 认为费用，不确认收入。l例如，某建筑公司与客户签订了一项总 金额为100万元的建造合同。第一年实际 发生工程成本40万元，双方均能履行合 同规定的义务。但建筑公司在年末时对 该项工程的完工进度无法可靠估计。 l公司可将当年发生的成本金额同时确认 为当年的收入和费用，当年不确认利润 。l其账务处理如下： 借：主营业务成本 400000 贷：主营业务收入 400000 l假定该公司当年与客户只办理价款结算 15万元，由于客户出现财务危机，其余 款项可能收不回来。 l该公司只将15万元确认为当年的收入， 40万元应确认为当年的费用。其账
14、务处 理如下： 借：主营业务成本 400000 贷：主营业务收入 150000 工程施工-毛利 250000 enterl如果预计总成本将超过合同预计总收入 ，应将预计损失立即确认为当期费用。 l例如，某建筑公司签订了一项总金额为 100万元的固定造价合同，最初预计总成 本为90万元。第一年实际发生成本63万 元，年末，预计为完成合同尚需发生成 本42万元。假定该合同的结果能够可靠 地估计。 l该公司应在年末时进行如下会计处理： 第一年合同完工进度63/（63+42）100 60 第一年确认的合同收入合同总收入60 1006060（万元）第一年确认的合同毛利100（6342 ）603（万元）
15、第一年应确认的合同费用收入毛利 60（3）63（万元） 第一年预计的合同损失（6342） 100（160）2（万元）l其账务处理为： 借：主营业务成本 630000 贷：主营业务收入 600000 工程施工-毛利 30000 同时， 借：管理费用合同预计损失 20000 贷：存货跌价准备预计损失准备 20000 enterl五、建造合同收入与费用的账务处理 （一）科目设置（二）账务处理go onl1.设置“工程施工“科目（建筑安装企业使 用）或“生产成本“科目（船舶等制造企业 使用），核算实际发生的合同成本和合 同毛利。实际发生的合同成本和确认的 合同毛利记入本科目的借方，确认的合 同亏损记入本科目的贷方，合同完成后 ，本科目与“工程结算“科目对冲后结平。 l2设置“工程结算“科目，核算根据合同 完工进度已向客户开出工程价款结算账 单办理结算的价款。本科目是“工程施工“ 或“生产成本“科目的备抵科目，已向客户 开出工程价款结算账单办理结算的款项 记入本科目的贷方，合同完成后，本科 目与“工程施工“或“生产成本“科目对冲后 结平。 l3设置“应收账款“科目，核算应收和实 际已收的进度款，预收的备料款也在本 科目核算。已向客户开出工程价款结算 账单应收的工程进度款记入本科目的借 方，预收的备料款和实际收到的工程进 度款记入本科目的贷方。 l4设置“主营业务收入“科目，核算当期
