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1、企业会计准则体系及首次执行主讲人刁勇中国注册会计师高级会计师教授2011年11月立信会计师事务所电子邮件: 企业会计准则体系及首次执行一、我国企业会计改革的历史沿革 1、启动阶段（19781991） 2、模式转换阶段（19921997） 3、我国会计准则体系建设阶段（1998 2001） 4、后WTO.时代的加速转型阶段（2001- 2007） 5、我国会计准则与国际持续趋同（2007 至今企业会计准则体系及首次执行二、新企业会计准则体系的框架结构 我国企业会计准则属于法规体系的组成部分 l会计法（法律） l企业财务会计报告条例（行政法规） l企业会计准则基本准则（部门规章） l企业会计准则3
2、8项具体准则（规范性文 件） l企业会计准则应用指南（规范性文件） l解释性公告 （规范性文件）企业会计准则体系及首次执行二、新企业会计准则体系的框架结构 （一）企业会计准则基本准则在整个企业会计准则体系中扮演着概念框架 的角色，类似于IASB的编报财务报表的框架 和美国FASB的财务会计概念公告，起着 统驭作用。主要规范会计目标、会计假设、会 计信息质量要求、会计要素的确认、计量和报 告原则等。基本准则的作用是指导具体准则的 制定和为尚未有具体准则规范的会计实务问题 提供处理原则。企业会计准则体系及首次执行二、新企业会计准则体系的框架结构 （二）具体准则l一般业务准则 l特殊行业的特定业务准
3、则 l报告类准则企业会计准则体系及首次执行二、新企业会计准则体系的框架结构 （三）会计准则应用指南 是根据基本准则和具体准则制定的、指导会 计实务的操作性指南。 l会计准则解释：主要对32项具体准则中的重点 、难点和关键点作出解释性规定。 l附录：会计科目和主要账务处理(156个科目） ：基本涵盖所有企业各类交易和事项，但不再 涉及会计确认、计量和报告的内容。 （四）解释性公告企业会计准则体系及首次执行三、新会计准则国际趋同的表现 1、对会计目标进行了重大修正 l原会计准则主要强调会计信息对于满足 国家宏观经济管理的需要 l新会计准则明确提出向财务报告使用者 提供会计信息的目标，要求在充分披露
4、 企业的财务状况、经营成果和现金流量 等有关信息的同时，要反映其受托责任 和有助于经济决策的要求企业会计准则体系及首次执行三、新会计准则国际趋同的表现 2、将原来的“一般原则”改为“会计信息质量要求”， 使概念更加明确。 l将“可比性”和“一贯性”合并为“可比性”； l将“客观性”改为“真实可靠性”； l历史成本原则体现在会计要素的计量中； l配比原则体现在收入、费用要素的确认中； l正确划分收益性支出和资本性支出体现在资产 和费用要素的确认中； l权责发生制作为企业会计确认、计量和报告的 基础。企业会计准则体系及首次执行三、新会计准则国际趋同的表现 3、对会计要素的定义进行了重大调整 4、对
5、财务报表列报作出了较大的改变增加了“所有者权益变动表”；资产负债表中新增了 交易性金融资产、持有至到期投资、长期股权投资、 投资性房地产、生物资产、递延所得税资产等资产项 目。同时在负债项目中增加了交易性金融负债、递延 所得税负债等负债项目。在所有者权益项目中增加了“ 库存股”项目，同时将“少数股东权益”作为净资产列示 ；损益表中取消了主营业务和其他业务收入与成本的 划分，对部分营业外收入支出项目消除或要求按具体 内容列示，如“资产减值损失”、 “公允价值变动损益” 、 “非流动资产处置损益”等企业会计准则体系及首次执行三、新会计准则国际趋同的表现 5、增加了会计要素的计量属性概念 l历史成本
6、 l公允价值（主要用在金融工具、投资性 房地产、非同一控制下的企业合并、债 务重组和非货币性资产交易等方面） l重置成本 l可变现净值 l现值企业会计准则体系及首次执行三、新会计准则国际趋同的表现 6、公允价值计量在新会计准则中的具体应用： l长期股权投资 l投资性房地产 l生物资产 l非货币性资产交换 l资产减值 l股份支付企业会计准则体系及首次执行三、新会计准则国际趋同的表现 6、公允价值计量在新会计准则中的具体应用： l债务重组 l或有事项 l收入 l企业合并 l租赁 l金融工具系列准则等企业会计准则体系及首次执行三、新会计准则国际趋同的表现 7、现金流量折现法在新会计准则中的具体应用
7、l收入分期收款销售 l融资租赁租入固定资产的入账价值的确定 l金融工具按照金融资产和金融负债的实际利 率计算其摊余成本及各期利息收入及利息费用 的方法 l借款费用存在折价或溢价的，按实际利率法 摊销。企业会计准则体系及首次执行三、新会计准则国际趋同的表现 8、会计政策和会计估计体现资产负债观 l存货成本的计价 l无形资产开发支出 l借款费用资本化 l资产减值的估计 l预计负债的确认 l所得税费用企业会计准则体系及首次执行四、首次执行企业会计准则的政策依据 1、首次执行企业会计准则前企业执行的会计 制度和会计准则 2、首次执行企业会计准则时应执行的相关规 定 l基本准则和具体准则 l应用指南及会
8、计准则解释 l其他相关规定企业会计准则体系及首次执行五、首次执行企业会计准则所需的前期准备工作 1、组织领导 l会计法第四条规定：“单位负责人对本单位的会 计工作和会计资料的真实性、完整性负责。”因此， 加强对新会计准则实施的组织领导，不仅是企业管理 层应尽的职责，而且也是保证新旧顺利衔接的重要保 证。 l新企业会计准则顺利实施的关键是管理层重视，但也 离不开业务部门的支持。首次执行新企业会计准则时 ，要做好资产负债的全面核查，要更新信息系统，要 重新界定资产和负债的价值，等等。这些都离不开业 务部门的支持。企业会计准则体系及首次执行五、首次执行企业会计准则所需的前期准备工作 2、成功关键 l管理层理念转变是新企业会计准则顺利实施的 保障 l消除畏难情绪是新企业会计准则顺利实施的前 提 l全面系统培训是新旧准则顺利衔接过渡的基石 l管理层制定符合自身的会计政策是新旧准则顺 利衔接过渡的基础 l注册会计师的参与是新企业会计准则平稳实施 的支撑点
