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1、第三 章 税 收法 律责 任|本章教学目的：掌握税收法律 责任与税收纠纷的解决。|本节教学重点：税收法律责任 的相关内容；税收行政复议与 税收行政诉讼的范围、管辖、 程序|本章教学难点：税收行政复议 与诉讼的处理。|本节教学方法：讲授与案例分 析相结合。第一节 税收法律责任|税收法律责任的概念：指税收法律关系的主体因 违反税收法律规范所应承担的 法律后果。|税收法律责任按其责任形式的 不同可以分为税收行政法律责 任和税收刑事法律责任。税收法律责任的主要内容|纳税人的税收法律责任|扣缴义务人的税收法律责任|税务人员与税务机关的税收法 律责任|其他税务当事人的法律责任案例分析某酒店，2009年5月
2、应缴纳营业 税及其它地方税共65万元，但酒店到 纳税期限时发现帐面资金不足。总经 理王某和会计于某商议后决定向主管 地税机关报税30万，并在限期内缴纳 入库，后被地税局检查发现，税务机 关9月5日作出税务处理，限期将所欠 税款缴纳入库。但酒店仍然未按期缴 纳，后经地税局催缴，酒店于30日将 35万元税款缴纳入库。1、酒店的行为属于什么性质的税务违法 行为，说明理由。2、依照有关法律对酒店应作如何处理？案例分析思路|酒店的行为属于偷税行为。（ 教材P108偷税行为界定）|具体处理：追缴其所欠税款； 加收其滞纳金；处以不缴或少 缴的税款50%以上5倍以下的罚 款。案例分析2009年6月20日，某县
3、地税局车辆税收管理所为防止税款流失，在公路上进行税收检查，查堵逃税车辆。个体营运者王某驾驶运煤汽车路过被税务人员将其拦住检查，但王某今年一直未申报纳税，准备开车逃逸，但被阻止，经检查认定王某未按期纳税，税务人员向王填发了限期纳税通知书和查封扣押证。随即将王的汽车扣押，要王补缴上半年的税款5400元，扣押期间王某的汽车轮胎等部件被窃。7月5日王某向县人民法院起诉县 地税局，要求地税局返还车辆且 赔偿被窃部件及误工费5000元。 县法院受理此案，作出判决，撤 销县地税局扣押王某汽车的具体 行政行为，并赔偿王被窃部件及 误工费5000元，诉讼费由县地税 局承担。|请分析该县地税局在此案执法过程中 存
4、在那些问题？案例分析思路|公路上拦车检查，超出了税收征管法 规定的税务检查的权限，属于越权执 法。|适用法律错误。王某逾期未进行纳税 申报，应该责令其改正，可以处2000 元以下的罚款，情节严重的，可以处 以2000元以上1万元以下的罚款，而不 应该使用税收保全措施。|违反了法定程序，采取税收保全措施 需经税务局（分局）局长批准。|所扣汽车未妥善保管，因而税务机关 应承担赔偿责任。第二 节 税 务行 政复 议第二节 税务行政复议|本节教学目的：掌握税收行政复 议的概念及其相关内容。|本节教学重点：税收行政复议的 概念、范围、程序。|本节教学难点：税收行政复议所 涉及的法条较多，如何将其应用 到
5、具体的案例中解决相关问题。|本节教学方法：讲授与案例分析 相结合。第二节 税务行政复议|一、税务行政复议的概念:是指纳税人对税务机关的作出 的税务行政行为不服,依法向上一级 税务机关提出申诉,由上一级税务机 关对具体的行政行为进行审查并作 出裁决的一项行政司法过程。|二、税务纠纷的解决方式:税务行政复议和税务行政诉讼我国税收征管法第88条规定：“ 纳税人、扣缴义务人、纳税担保人同税务 机关在纳税上发生争议时，必须先依照税 务机关的纳税决定缴纳税款及其滞纳金或 者提供相应的担保，然后可以依法申请行 政复议；对行政复议不服的可以依法向法 院起诉。当事人对税务机关的处罚决定、 强制执行措施或税收保全
6、措施不服的，可 以依法申请行政复议，也可以依法向人民 法院起诉。”三、税务行政复议的原则:|1、合法性与适当性的原则|2、不适用调解的原则|3、复议期间不停止执行的原则案例分析张某为某县海产品个体经营户，在2010 年11月与县国税局在征税额度上发生争 议，于12月10日向上一级税务机关市国 税局申请行政复议。市局于12月12日受 理，在复议过程中，县国税局与张某协 商后对张某征税进行优惠，张某对优惠 额度表示满意并接受。之后，张某以“双 方已经调节解决”为由，申请撤回复议申 请，市国税局批准其撤回申请。|问题：请同学们分析县国税局与市国税 局哪些做法欠妥？案例分析思路|行政复议不适用调解原则
7、。因 而县税务局做法不正确。|市国税局不应批准申请人撤诉 。因为根据行政复议合法性原 则，应对下级税务机关具体税 务行政行为进行合法性判定， 不应以当事人的主观自治为原 则。4、一级复议的原则 5、复议机关独立行使复议权 的 原则 6、以事实为依据以法律为准 绳的原则|四、税务行政复议的管辖:税务行政复议的管辖是指各级 税务机关受理复议案件的权限划分 ，其一般原则是由上一级税务机关 管辖。具体内容:1、对各级税务机关作出的具体行 政行为不服的，向其上一级税务机 关申请行政复议。2、对国家税务总局作出的具体 行政行为不服的，向国家税务 总局申请行政复议。对行政复 议决定不服的，申请人可以向 人民
8、法院提出行政诉讼，也可 以向国务院申请裁决，国务院 裁决为终级裁决。 3、对上述规定以外的其他税务 机关等作出的具体行政行为不 服的处理,仅需了解P114。|五、税务行政复议的程序： （一）税务行政复议的申请：1、申请方式：可以书面申请也可 以口头申请。2、申请期限：先清缴税款、滞纳 金等款项后60日内申请行政复议 。3、申请程序：向复议机关申请 行政复议，其已受理在法定期 限内不得向人民法院起诉。申 请人向人民法院提起诉讼的， 人民法院已经受理不得申请税 务行政复议。|（二）税务行政复议的受理：1、 复议机关收到税务行政复 议申请后应在5日内进行审查。 对于不符合规定者，决定不予 受理，并书
9、面通知申请人。符 合规定者，应书面通知申请人 以收到之日起即为受理。2、对复议机关决定不予受理或 者是受理后超过复议期限不作 答复的，纳税人可以自收到不 予受理决定书之日起或者税务 行政复议期满之日起15日内， 依法向人民法院提起行政诉讼 。（三）税务行政复议的证据规则证据包括以下几类：书证 、物证、试听资料、证人证言 、当事人陈述、鉴定结论、勘 验笔录、现场笔录。(四）税务行政复议的审理与决定 1、申请人申请行政复议，复议 机关应当自受理之日起60日内 作出行政复议决定。情况复杂 ，不能在规定期限内作出行政 复议决定的，经复议机关负责 人批准可以适当延长，并通知 申请人和被申请人，但延长期
10、限最多不超过30日。案例分析2009年10月7日，某县国税局对S商店进 行突击检查，发现该商店开业5个月销售 额为104000元，应缴纳增值税4000元。 国税局令其缴税但该商店拒绝缴纳，于 是，国税局工作人员当场查封了其经营 的全部商品，价值10万元。该商店不服 ，于2009年10月20日向县税务局的上一 级税务机关申请行政复议。复议机关依 法受理，但直到2010年元旦商店未收到 行政复议决定。现该商店准备申请行政 诉讼。 1、某县国税局的作法正确吗？ 2、假如上一级税务机关作出复议决定应在多长时 间内作出复议决定？ 3、该商店能向人民法院申请行政诉讼吗？案例分析思路1、某县国税局的做法不正
11、确，实行税收保 全措施明显失当，且施行保全措施应经过 税务局局长批准。 2、复议机关应当自受理之日起60日内作出 行政复议决定。情况复杂，不能在规定期 限内作出行政复议决定的，经复议机关负 责人批准可以适当延长，并通知申请人和 被申请人，但延长期限最多不超过30日。 3、该商店可以向人民法院提出行政诉讼。 复议机关逾期不作复议决定的，申请人可 以在复议期满之日起15日内向人民法院提 起诉讼。该商店符合此期限要求。第三节 税务行政诉讼|税务行政诉讼的概念和特点|税务行政诉讼的管辖|税务行政诉讼的范围|税务行政诉讼的管辖|税务行政诉讼的程序|税务行政侵权的赔偿案例分析2009年3月某国税分局检查发
12、现某 企业2月从d公司取得了两张虚开的 增值税发票，后又深入检查发现该 企业上一年度5月份也有两张从d公 司取得的专用发票，税务机关对这4 张专用发票不予抵扣，并作出处罚 。该企业不服，向法院提出诉讼。 一审期间，法院以国税分局只能以 当年2月份取得的专用发票为虚开的 证据，而不能证明其上一年度取得 的发票为由，判决撤销该处罚决定 ，由分局重新作处理决定。国税分局不服提起上诉。二审 期间，经法院许可，国税分局 对该企业进行调查，证实这两 张发票也是虚开的。二审法院 因此判决撤销一审法院的判决 ，维持上诉人的处罚决定。 1 在行政诉讼中被告负举证责任 ，被告要举出哪些证据？ 2 此案例中存在什么问题？请 指 教
