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1、持有至到期投资，是指到期日固定、回收金额固定或 可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产。持有至到期投资的如下特征 1.到期日固定、回收金额固定或可确定 2.有明确意图持有至到期 3.有能力持有至到期第五节 持有至到期投资 设置的会计科目总账明 细 账二、持有至到期投资的账务处理持有至到期投资应当按照公允价值计量，发生的交易费用计入持有至到期投资的初始确认金额。支付的价款中含有已到付息期而尚未领取的利息确认为应收项目，不计入投资成本。借：持有至到期投资成本应收利息 贷：其他货币资金存出投资款 持有至到期投资利息调整 按差额借或者贷记（一）持有至到期投资的取得2015年1月1日，
2、华联实业股份有限公司从活跃市场上 购入乙公司当日发行的面值500 000元、期限5年、票 面利率6%、每年12月31日付息、到期还本的债券作为 持有至到期投资，实际支付的购买价款（包括交易费用 ）为528 000元。其账务处理如下：借：持有至到期投资乙公司债券（成本）500 000乙公司债券（利息调整） 28 000贷：银行存款 528 000例2016年1月1日，华联实业股份有限公司从活跃市场上 购入丙公司于2015年1月1日发行的面值800 000元、 期限5年、票面利率5%、每年12月31日付息、到期还 本的债券作为持有至到期投资，实际支付的购买价款 （包括交易费用）为818 500元，
3、该价款中包含已到 付息期但尚未支付的利息40 000元。（1）购入债券时。 初始确认金额=818 500-40 000=778 500（元） 借：持有至到期投资成本 800 000应收利息 40 000贷：银行存款 818 500持有至到期投资利息调整 21 500（2）收到债券利息时。 借：银行存款 40 000贷：应收利息 40 000例二、持有至到期投资利息收入的确认 （一）摊余成本与实际利率法持有至到期投资在持有期间应当按照摊余成本计量， 并按摊余成本和实际利率计算确认当期利息收入，计 入投资收益。 摊余成本，指该金融资产的初始确认金额经下列调整 后的结果：（1）扣除已偿还的本金；（2
4、）加上或 减去采用实际利率法将该初始确认金额与到期日金 额之间的差额进行摊销形成的累计摊销额；（3）扣 除已发生的减值损失。 实际利率，是指将金融资产或金融负债在预期存续期 间或适用的更短期间内的未来现金流量，折现为该金融资产或金融负债当前账面价值所使用的利率。按照摊余成本和实际利率计算确认利息收入并确定期末摊余成本的方法称为实际利率法。在实际利率法下，利息收入、应收利息、利息调整 摊销额、摊余成本之间的关系，可用公式表示如下 ： 如果持有至到期投资的初始确认金额大于（小于）面值 ，上式计算结果为负数（正数），表明应从期初摊余成 本中减去（加上）该利息调整摊销额作为期末摊余成本在持有至到期投资
5、既不存在已偿还的本金也没有发生减值损失的情况下，其摊余成本可用公式表示如下：（二）分期付息债券利息收入的确认持有至到期投资如为分期付息、一次还本的债券，企业应 当于付息日或资产负债表日计提债券利息，计提的利息通 过“应收利息”科目核算，同时确认利息收入。付息日或资产负债表日企业一般应当采用实际利率计算确认利息收入，但 若实际利率与票面利率差别较小，也可按票面利率 计算确认利息收入应收利息投资收益持有至到期投资 利息调整 银行存款利息收入与摊余成本计算表（实际利率法） 金额单位：元日期应收利息实际利 率（% ）利息收入利息调整 摊销摊余成本2015年1月1日528 0002015年12月31日3
6、0 0004.7224 9225 078522 9222016年12月31日30 0004.7224 6825 318517 6042017年12月31日30 0004.7224 4315 569512 0352018年12月31日30 0004.7224 1685 832506 2032019年12月31日30 0004.7223 7976 203500 000合 计150 000122 00028 0002015年1月1日，华联公司购入乙公司当日发行的面值 500 000元、期限5年、票面利率6%、实际利率4.72%、 每年末付息、到期还本的债券作为持有至到期投资，实际 支付的购买价款（包
7、括交易费用）为528 000元。2015年12月31日。 借：应收利息30 000贷：投资收益 24 922持有至到期投资利息调整 5 0782016年12月31日借：应收利息30 000贷：投资收益 24 682持有至到期投资利息调整 5 3182017年12月31日借：应收利息30 000贷：投资收益 24 431持有至到期投资利息调整 5 5692018年12月31日。 借：应收利息 30 000贷：投资收益 24 168持有至到期投资利息调整 5 8322019年12月31日。 借：应收利息30 000贷：投资收益 23 797持有至到期投资利息调整 6 203债券到期，收回债券本金和
8、最后一期利息。 借：银行存款 530 000贷：持有至到期投资成本 500 000应收利息 30 000（三）到期一次还本付息债券利息收入的确认持有至到期投资如为到期一次还本付息的债券，企业应当于资产负债表日计提债券利息，计提的利息通 过“持有至到期投资应计利息”科目核算，同 时确认利息收入。资产负债表日借：资产减值损失计提的持有至到期投资减值准备 贷：持有至到期投资减值准备 已计提减值准备的持有至到期投资的账面价值以后又得以恢 复的，应当在原已计提的减值准备金额范围内，按照已恢复 的金额转回。 即做一个与计提减值时相反的分录。（三）持有至到期投资的减值（四）持有至到期投资的出售出售时，将取得
9、的价款与账面价值之间的差额作为投资损益。 如果计提了减值准备，还应当同时结转减值准备。借：其他货币资金存出投资款 贷：持有至到期投资成本 应收利息按差额借或者贷记“持有至到期投资利息调整” 、 “投资收益” 长期股权投资，是指企业准备长期持有的权益性 投资。 1.具有控制的权益性投资 2.具有共同控制的权益性投资 3.具有重大影响的权益性投资 除上述情况以外，企业持有的其他权益性投资， 应当划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益 的金融资产或可供出售金融资产。第六节 长期股权投资是指有权决定一个企业的财 务和经营政策 ，并能据以从 该企业的经营 活动中获取利 益是指按合同约定对某项经济活动所
10、共 有的控制，仅在与 该项经济活动相关 的重要财务和经营 决策需要分享控制 权的投资方一致同 意时存在。对一个企业的财务和经营政 策有参与决策 的权力，但并 不能够控制或 者与其他方一 起共同控制这 些政策的制定 。长期股权投资成本法权益法权益法对合营企业投资对子公司投资对联营企业投资长期股权投资的核算方法二、采用成本法核算长期股权投资的账务处理取得长期股权投资应该按照初始成本计价，相关税费记入长期股权投资的初始投资成本，处理如下：借：长期股权投资应收股利贷：银行存款等（一）取得长期股权投资1、宣告分派的股利时： 借：应收股利贷：投资收益2、收到已宣告分派的股利时：借：银行存款贷：应收股利（二
11、）长期股权投资持有期间被投资单位宣告发放现 金股利或利润处置长期股权投资时，按照实际取得的价款与 长期股权投资账面价值的差额确认为投资收益，并 应同时结转已计提的长期股权投资减值准备。借：银行存款贷：长期股权投资 账面价值 （按其差额借记或贷记“投资收益”） （三）长期股权投资的处置会计科目的设置长期股权投资投资 成本损益 调整其他 综合 收益反映长期股权投资的初始投资成本，以及在 长期股权投资的初始投资成本小于取得投资 时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值 份额的情况下，按其差额调整初始投资成本 后形成的账面价值反映投资企业应享有或应分担的被投资单位 实现的净损益的份额，以及被投资单位分派
12、 的现金股利或利润中投资企业应获得的份额反映被投资单位除净损益以外所有者权益的 其他变动中，投资企业应享有或承担的份额明细账总账三、采用权益法核算长期股权投资的账务处理（一） 取得长期股权投资的会计处理企业在取得长期股权投资时，按照确定的初始投资成本入账。初始投资成本与应享有被投资单位可辨认净资产公 允价值份额之间的差额，应区别情况分别处理：差额不需要调整已确认的 初始投资成本差额计入取得投资当期的营业外收入， 同时调整长期股权投资的账面价值1、初始投资成本投资时被投资单位公允价值时：借：长期股权投资成本 贷：银行存款2、初始投资成本投资时被投资单位公允价值时：借：长期股权投资成本贷：银行存款
13、营业外收入（二） 投资损益的确认投资企业取得长期股权投资后，应当按照被投资单位实现的净利润或发生的净亏损，投资企业应享有 或应分担的份额确认投资损益，同时相应调整长期 股权投资的账面价值考虑以下因素对被投资单位净损益的影响并进行适当调整后，作为确认投资损益的依据： 1被投资单位采用的会计政策及会计期间与投资企 业不一致的，应当按照投资企业的会计政策及会计期 间对被投资单位的财务报表进行调整，在此基础上确 定被投资单位的损益。 2投资企业与联营企业及合营企业之间发生的未实现内部交易损益按照持股比例计算归属于投资企业的部分 应当予以抵销，在此基础上确认投资损益。投资企业与 被投资单位发生的未实现内
14、部交易损失，属于所转让资 产发生的减值损失，应当全额确认，不应予以抵销。 取得现金股利或利润的会计处理 当被投资单位宣告分派现金股利或利润时，投资企业按应获得的现金股利或利润抵减长期股权投资的 账面价值 被投资单位分派股票股利时，投资企业不进行账务 处理，但应于除权日在备查簿中登记增加的股份。应收股利长期股权投资 损益调整超额亏损的会计处理在被投资单位发生亏损、投资企业按持股比例确认应分担的亏损份额时，应当以长期股权投资的账 面价值以及其他实质上构成对被投资单位净投资 的长期权益减记至零为限，投资企业负有承担额外损失义务的除外。 其中，实质上构成对被投资单位净投资的长期权 益，通常是指长期性的
15、应收项目。 需要注意的是，该类长期权益不包括投资企业与 被投资单位之间因销售商品、提供劳务等日常活 动所产生的长期债权。在确认应分担被投资单位发生的亏损时，应当按照以下顺序进行处理： 首先，冲减长期股权投资的账面价值。 其次，冲减长期应收项目等的账面价值。 最后，应按预计承担的义务金额确认预计负债， 计入当期投资损失。投资收益长期股权投资 损益调整 投资收益长期应收款 如果经过上列顺序确认应分担的亏损额后，仍有未确认的亏损分担额，投资企业应先作备忘记录，待被投资单位以后年度实现盈利时，再 按应享有的收益份额，先扣除未确认的亏损分 担额，然后按与上述相反的顺序进行处理。借：长期股权投资其他综合收益贷：其他综合收益 或相反（四）其他权益变动的确认 投资企业对于被投资单位除净损益以外所有者权益的其 他变动，在持股比例不变的情况下，按照持股比例计算 的应享有或承担的部分，调整长期股权投资的账面价值 ，同时增加或减少资本公积（其他资本公积）。（三）被投
