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1、所得税汇算清缴年报填报及相关政策衢州市所得税处 2014.4一、所得税年报结构主表企业所得税年度纳税申报表由1个主表11个附表组成。主表中有五大模块：利润 总额计算、应纳税所得额计算、应纳税额计算，以及附列资料。所得税年报主表第一大块利润总额计算与利润表各项对应一致，两表的“利润总额” 相等。小企业会计制度利润表、企业会计制度利润表无论执行哪种会计制度，所得税报表和利润表（损益表）的利润总额一定相等。类别 行 次项目金 额 利润 总额 计算1 一、营业收入 （填附表一） 2 减：营业成本 （填附表二） 3 营业税金及 附加 4 销售费用（ 填附表二） 5 管理费用（ 填附表二） 6 财务费用（
2、 填附表二） 7 资产减值损 失 8 加：公允价值 变动收益 9 投资收益 10 二、营业利润 11 加：营业外收 入（填附表一 ） 12 减：营业外支 出（填附表二 ） 13 三、利润总额项目行 次本期 金 额上期 金 额一、营业收入 1减：营业成 本2营业税金及 附加3销售费用 4管理费用5财务费用6资产减值损 失7加：公允价值 变动收益8投资收益9其中：对联营企业和合营企业的投资收益 1 0 二、营业利润 1 1加：营业外 收入1 2减：营业外 支出1 3 其中：非流动 资产处置损 失 四、利润总额1 4中华人民共和国企业所得税年度纳税申报表（A类） 利润表 （实行企业会计准则）一、所得
3、税年报结构主表主表第二大块“应纳税所得额计算”是在第一块利润总额的基础上，根据税法，对税会差异部分进行纳税调整，有调增调减，对应附表三（纳税调整项目明细表）。免税收入等税收优惠在附表中单独列出，对应附表五（税收优惠明细表）。国内企业投资境外机构，境外应税所得可弥补境内亏损，但境内盈利不得弥补境外亏损。经过前面几项计算后得出纳税调整后所得，弥补以前年度亏损后得出应纳税所得额。1 4加：纳税调整增加 额（填附表三） 1 5减：纳税调整减少 额（填附表三） 1 6其中：不征税收入1 7免税收入1 8减计收入1 9减、免税项 目所得 2 0加计扣除2 1抵扣应纳税 所得额 2 2加：境外应税所得 弥补
4、境内亏损 2 3纳税调整后所得（ 131415 22） 2 4减：弥补以前年度 亏损（填附表四 ） 2 5应纳税所得额（ 2324）应 纳 税 所 得 额 计 算一、所得税年报结构主表纳 所 得 税 额 的 计 算26税率（25%）27应纳所得税额（2526）28减：减免所得税额（填附表五） 29减：抵免所得税额（填附表五） 30应纳税额（272829） 31加：境外所得应纳所得税额（填附表六） 32减：境外所得抵免所得税额（填附表六）33实际应纳所得税额（303132）34减:本年累计实际已预缴的所得税额 35其中:汇总纳税的总机构分摊预缴的税额36汇总纳税的总机构财政调库预缴的税额37汇总
5、纳税的总机构所属分支机构分摊的预缴税额 38合并纳税（母子体制）成员企业就地预缴比例 39合并纳税企业就地预缴的所得税额 40本年应补（退）的所得税额（3334） 附列 资料41以前年度多缴的所得税额在本年抵减额42以前年度应缴未缴在本年入库所得税额 总 分 机 构43总机构应分摊所得税额（40行总机构应分摊预缴比例） 44财政集中分配所得税额（40行总机构预缴所在地分配比例）45分支机构应分摊所得税额40行分支机构应分摊比例）46其中：总机构独立生产经营部门应分摊所得税额新增43-46行总分机构,2014年开始分支机构也要参与汇算清缴申报主体：一般企业：无需填写，自动赋043-46行：只有总
6、机构能够填写申报时间：总机构应尽早完成申报工作，且在填报附表“企业所得税汇总纳税分支机构所得税分配表”时分支机构相关信息包括纳税人识别号、分配比例、分配税款等一定要准确，否则分支机构无法完成申报或申报数据不准确具体维护操作方法一、所得税年报结构附表1 收入明细表附表1：收入明细表，分三种类型：一 般企业的、金融企业的、事业单位、社 会团体、民办非企业单位的，主要介绍 一般企业的收入明细表销售（营业）收入包括三块：主营业务 收入、其他业务收入、视同销售收入销售（营业）收入是计算业务招待费及 广告、业务宣传费扣除限额的基数主营业务收入与其他业务收入之和一定 等于主表第1行的“营业收入”收入明细表项
7、 目 金 额 1 一、销售（营业）收 入合计（213） 2 （一）营业收入合 计（38） 3 1.主营业务收入 （4567） 4 （1）销售货物 5 （2）提供劳务 6 （3）让渡资产 使用权 7 （4）建造合同 8 2.其他业务收入 （9101112 ） 9 （1）材料销售 收入 1 0（2）代购代销 手续费收入 1 1（3）包装物出 租收入 1 2（4）其他1 3（二）视同销售收 入（141516） 1 4（1）非货币性交 易视同销售收入 1 5（2）货物、财产 、劳务视同销售收入 1 6（3）其他视同销 售收入项目金 额 1 一、营业收入 （填附表一）一、所得税年报结构附表1 收入明细表
8、 视同销售收入：企业将资产移送他人的下列情形，因资产所有权属改变而不属于内部处置资产，应按规定视同销售确定收入：（1）用于市场推广或销售 （2）用于交际应酬（3）用于职工奖励或福利 （4）用于股息分配 （5）用于对外捐赠 （6）其他改变资产所有权属的用途收入明细表项 目 金 额 1 一、销售（营业）收 入合计（213） 2 （一）营业收入合 计（38） 3 1.主营业务收入 （4567） 4 （1）销售货物 5 （2）提供劳务 6 （3）让渡资产 使用权 7 （4）建造合同 8 2.其他业务收入 （9101112 ） 9 （1）材料销售 收入 1 0（2）代购代销 手续费收入 1 1（3）包装
9、物出 租收入 1 2（4）其他1 3（二）视同销售收 入（141516） 1 4（1）非货币性交 易视同销售收入 1 5（2）货物、财产 、劳务视同销售收入 1 6（3）其他视同销 售收入 不属于视同销售收入：企业以买一赠一等方式赠送的车内装饰、保养，应将总的销售金额按各项商品的公允价值的比例来分摊确认各项的销售收入。汽车销售公司作促销费用，以购置税、保险费发票复印件（客户名）入账，赠送给客户的购置税、保险费，不得在税前扣除。 企业处置资产确认问题：国家税务总局关于企业处置资产所得税处理问题的通知（国税函2008828号）第三条规定，企业处置外购资产按购入时的价格确定销售收入，是指企业处置该项
10、资产不是以销售为目的，而是具有替代职工福利等费用支出性质，且购买后一般在一个纳税年度内处置。(国税函2010148号 )一、所得税年报结构附表1 收入明细表一、所得税年报结构附表1 收入明细表项 目 金 额 1 7二、营业外收入1 81.固定资产盘 盈 1 92.处置固定资 产净收益 2 03.非货币性资 产交易收益 2 14.出售无形资 产收益 2 25.罚款净收入2 36.债务重组收 益 2 47.政府补助收 入 2 58.捐赠收入2 69.其他收入明细表注意“政府补助收入”与主表“不征税收入”是否填报正确不征税收入不包括企业按规定取得的出口退税款一般性企业债务重组：1. 以非货币资产清偿
11、债务，应当分解为转让相关非货币性资产（视同销售） 、按非货币性资产公允价值清偿债务两项业务，确认相关资产的所得或损失2. 发生债权转股权的，应当分解为债务清偿和股权投资两项业务，确认有关债务清偿所得或损失。 3. 债务人应当按照支付的债务清偿额低于债务计税基础的差额，确认债务重组所得；债权人应当按照收到的债务清偿额低于债权计税基础的差额，确认债务重组损失。 4. 债务人的相关所得税纳税事项原则上保持不变财税200959号一、所得税年报结构附表2 成本费用明细表成本费用明细表和收入明细表对应，分一般企业、金融企业等三种类型如有视同销售收入，注意是否确认了视同销售成本，避免企业多缴税固定资产盘亏，
12、是否已进行资产损失申报。注意：固定资产处置，总体盘盈，有营业外收入，但其中可能有部分固定资产盘亏，这部分盘亏的是否已进行资产损失申报。资产损失：（1）实际资产损失：企业在实际处置、转让上述资产过程中发生的合理损失。实际资产损失准予追补至该项损失发生年度扣除，其追补确认期限一般不得超过五年，但因特殊原因形成的资产损失，其追补确认期限经国家税务总局批准后可适当延长。（2）法定资产损失：企业虽未实际处置、转让上述资产，但按规定条件计算确认的损失。法定资产损失在申报年度扣除。 一、所得税年报结构附表2 成本费用明细表资产损失税前扣除申报分为清单申报和专项申报。清单申报：（1）企业在正常经营管理活动中，
13、按照公允价格销售、转让、变卖非货币资产的损失；（2）企业各项存货发生的正常损耗；（3）企业固定资产达到或超过使用年限而正常报废清理的损失；（4）企业生产性生物资产达到或超过使用年限而正常死亡发生的资产损失；（5）企业按照市场公平交易原则，通过各种交易场所、市场等买卖债券、股票、期货、基金以及金融衍生产品等发生的损失。（公平第三方可以视同正常） 专项申报：清单申报以外的专项申报。企业无法准确判别是否属于清单申报扣除的资产损失，可以采取专项申报的形式申报扣除。商业零售企业存货单笔（单项）损失超过500万元的，无论何种因素形成的，均应以专项申报方式进行企业所得税纳税申报。（国家税务总局公告2014年
14、第3号国家税务总局关于商业零售企业存货损失税前扣除问题的公告）一、所得税年报结构附表2 成本费用明细表企业因国务院决定事项形成的资产损失税前扣除问题一、自国发201344号文件发布之日起，企业因国务院决定事项形成的资产损失，不再上报国家税务总局审核。国家税务总局公告2011年第25号发布的企业资产损失所得税税前扣除管理办法第十二条同时废止。二、企业因国务院决定事项形成的资产损失，应以专项申报的方式向主管税务机关申报扣除。专项申报扣除的有关事项，按照国家税务总局公告2011年第25号规定执行。三、本公告适用于2013年度及以后年度企业所得税申报。（国家税务总局公告2014年第18号）一、所得税年
15、报结构附表3 纳税调整明细表 纳税调整项目明细表是所有报表的灵魂，所有税会差异调整都在这张表上体现。 不论是企业自查、纳税评估还是稽查，都是调表不调账，是以企业会计核算为基础、在会计利润的基础上以税法规定为标准进行纳税间接调整，从而确定应纳税所得额。 接受捐赠收入：执行企业会计制度、小企业会计制度的企业，接受捐赠计入“资本公积”科目，需要作纳税调整；执行企业会计准则的企业，接受捐赠计入“营业外收入”科目，不需要作纳税调整一、所得税年报结构附表3 纳税调整明细表 未按权责发生制原则确认的收入 会计上企业遵循权责发生制，但是企业所得税法对权责发生制实际上是有选择性地遵循的，有些收入不按权责发生制确认收入。此处税会差异属于时间性差异。 利息,租金,特许权使用费,分期收款方式销售货物收入利息,租金,特许权使用费,分期收款方式销售货物收入,按照合同约定的应收日期确认收入的实现。按企业新会计准则和制度规定，这些项目按权责发生制原则确认收入。由于二者采用的会计基础原则不同，因而会产生差异。 如果交易合同或协议中规定租赁期限跨年度，且租金提前一次性支付的，根据实施条例第九条规定的收入与费用配比原则，出
