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1、会计电算化下税务稽查管 理与查帐技巧主讲人：姜敏 辽宁税务高等专科学校自我介绍主讲课程： 手 机：电子信箱： J 税务稽查证据采集与分析 稽查案例分析 会计电算化下的稽查管理 与技巧 消费税政策解析 纳税评估管理与实务18940867306姜敏 籍贯：沈阳新民 单位：辽宁税专第一教学部 其他：注册税务师东北财经大学MBA教学目的：针对企业会计电算化核算方式， 讲授如何开展税务稽查工作以及在手 工操作和利用稽查软件两种方式下稽 查工作要点，提高税务人员对电算化 企业的检查(稽查)技能。一、会计电算化核算在企业的应用情况1、我国大中型企业基本已实行会计电算化,部分采用代 理记账的小企业也实现电算化
2、核算。07中国企业家调查系统组织的调查结果显示，近 70的企业已实现了“会计电算化“，其中国有企业 使用率74.6%、非国有企业使用率63.3%、股份有 限公司使用率76.4%、有限责任公司使用率68.6% 、上市公司使用率81.8%，并且使用率正在迅速提 高 时间分段阶段描述应用特征19881994会计核算阶段总账、报表19951998财务管理阶段总账、往来、项目 、预算 19992002财务业务 一体化 管理软件阶段财务+购销存20032004全面企业管理软 件阶段ERP财务+购销存+生产 制造+人力资源+分 销+CRM 2005ERPII2、企业电算化核算相关软件的发展非常迅猛3、 会计
3、电算化软件来源渠道多样、种类繁多 定制开发软件商品化软件国外总公司统一指定的外文版软件 用友、金碟所占市场份额最大，大约在50%以上,其他市场份 额比较大的软件还包括浪潮、安易、金算盘、管家婆、新中大 、博科等。 据2005年大连国税局对甘井子区、高新技术园区和普兰店市 三地区的企业会计电算化应用情况问卷调查统计分析,收回的 508份有效问卷中，使用用友软件为58户，占38.93 %；金碟 软件为23户，占15.46 %；浪潮软件为25户，占16.78 %；其 它软件为43户，占28.83 %. 绍兴市国税局2005年调查数据显示该地区现有实现会计电算 化的企业中80的企业使用的财务软件是用友
4、U8管理软件 ，部份金蝶财务管理软件和少量的新中大财务管理软 件二、会计电算化的特点及其对税务 检查的利弊n 两种运行方式（服务器）n 账套管理（年度管理与集中管理、多套账、备份 ）n 操作员设置及授限（密码与风险）n 全面的基础信息设置n 记帐凭证与原始凭证分离n 反结账功能n 便捷的查询功能（查询条件、联查、日志查询）n 报表自动生成1、特点 断电 操作员权限不够 不打或不能打印财务资料 显示或打印非常规的凭证或账簿n 临时拼凑数据掩盖偷税事实 外文软件 拒绝稽查人员对系统的检查 增加稽查内容2、弊阻碍检查 拒绝提供密码 隐藏服务器 异地设置服务器案例n利用多套账偷税多套账的形式、设立方式
5、、销毁n修改财务软件程序2、弊偷税3、利快速了解纳税人的基本情况 利用查询、分析功能提高稽查效率 借助稽查软件可以发现多套账三、对电算化核算企业稽查中常见的做法 及存在的风险n、 在财务人员的操作下对电子财务资料实施检 查n2、以财务人员身份登陆系统实施检查n3、搬走企业的服务器n 4、独自解密n 5、拆走硬盘n 6、进户即要求企业打印电子账套数据n 7 、只采集电子财务数据n 8、仅采集一份电子财务数据某酒店偷税 案法律方面缺少可操作性的稽查标准和准则，增加了 税务稽查的难度（一）借助征管部门的力量减少稽查遇到的困 难（使用软件情况和电子证据的固定与识别）实施细则第24条:纳税人使用计算机记
6、账的，应 当在使用前将会计电算化系统的会计核算软件、使用 说明书及有关资料报送主管税务机关备案。纳税人建立的会计电算化系统应当符合国家有关规定 ，并能正确、完整核算其收入或者所得。 b四、税务稽查如何针对企业的会计电四、税务稽查如何针对企业的会计电 算化开展工作算化开展工作第26条:纳税人、扣缴义务人会计制度健全，能 够通过计算机正确、完整计算其收入和所得或 者代扣代缴、代收代缴税款情况的，其计算机 输出的完整的书面会计记录，可视同会计账簿 。 纳税人、扣缴义务人会计制度不健全，不能通 过计算机正确、完整计算其收入和所得或者代 扣代缴、代收代缴税款情况的，应当建立总账 及与纳税或者代扣代缴、代
7、收代缴税款有关的 其他账簿。 n第27条 账簿、会计凭证和报表，应当使用 中文。民族自治地方可以同时使用当地通 用的一种民族文字。外商投资企业和外国 企业可以同时使用一种外国文字。 2003年47号文十五、关于外商投资企业、外国 企业的会计记录文字问题会计法第二十二条规定：“会计记录的文字应当使 用中文。”对于外商投资企业、外国企业的会计记录不 使用中文的，按照征管法第六十条第二款“未按照规定 设置、保管账簿或者保管记账凭证和有关资料”的规定 处理。第16条 : 税收管理员发现所管纳税人有下列行为，应向所在税 源管理部门提出管理建议： 增值税一般纳税人情况发生变化，已不具备一般纳税人资 格的；
8、 未按规定开具、取得、使用、保管发票等违章行为的； 未按期申报纳税、申请延期申报和延期缴纳税款或催缴期 满仍不 缴纳税款的； 欠税纳税人处理资产或其法定代表人需要出境的； 未按规定凭税务登记证件开立银行账户并向税务机关报告 账户资 料的； 未按规定报送财务会计制度备案表和会计核算软件说 明书的 未按规定设置账簿、记账凭证及有关资料的； 未按规定安装使用税控器具及申报纳税的； 经纳税评估发现申报不实或税收定额不合理的； 发现企业改组、改制、破产及跨区经营的； 经调查不符合享受税收优惠政策条件的； 纳税人有违章行为拒不接受税务机关处理的； 税收管理员制度（试行）税收征管法n第六十条 纳税人有下列行
9、为之一的，由税务机关 责令限期改正，可以处二千元以下的罚款；情节严 重的，处二千元以上一万元以下的罚款：n（一）未按照规定的期限申报办理税务登记、变更 或者注销登记的； n（二）未按照规定设置、保管帐簿或者保管记帐凭 证和有关资料的；n（三）未按照规定将财务、会计制度或者财务、会 计处理办法和会计核算软件报送税务机关备查的； 征管部门的职责：（二）开发完善操作性更强电算化稽查软件针对电算化核算的稽查软件:国（地）税查账软件V5.1针对稽查程序、文书管理的稽查软件:税务稽查管理及查账系统v1.0综合征管软件中稽查模块n（三）提高税务稽查人员素质某洗浴中心偷税案（四）以科学的稽查管理，扭转电算化
10、稽查的不利形势 做好查前的调查工作 熟悉被查企业电算化核算软件，掌 握基本操作 采用网络覆盖的稽查方式，配备相 关人员及设备 严密部署、秘密统一行动 同时控制人、财、物 正确采集证据 当场测试软件程序 注意防范电算化稽查中的风险 四、会计电算化稽查实务四、会计电算化稽查实务1. 如何确认企业是否对现有电子财务数据进 行过修改、删除和添加？ 2. 如何确认是否存在多套账？ 3. 如何查实未申报部分？ 4. 用友软件解密的小技巧 5. 如何确定企业电子财务数据存储位置？ 6. 借助企业财务软件实施稽查 7. 借助稽查软件实施稽查运用稽查软件开展稽查工作前提条件：针对电算化核算开发的稽查软件 优点：
11、绕开密码障碍、在一定范围内解决数据还 原问题和找出多套账 操作方法：采集凭证数据，转化数据、稽查软件自动检 查n税务稽查查账系统V5.1是针对税务稽查 程序中的稽查实施环节，以纳税人的财务 电子数据和税务部门的征管信息为基础， 以税收政策法规为依据将税务稽查经验、 方法和计算机信息处理相结合，辅助税务 稽查人员完成不同税种稽查实施的先进的 、高效的信息化查账工具软件税务稽查查账系统3.0主要功能： 1.数据采集功能 2.智能化查询功能模型查账功能（会计分录、账户分析、指标 分析、表表核对、项目核对）自定义查账功能稽查工具3.文档处理功能 4.在线查账功能稽查软件的局限性1、可稽查软件的种类有限
12、 2、查处税种有限 3、部分类型的企业使用效果不佳稽查软件的先进性1. 绕开密码障碍 2. 在一定范围内解决数据还原问题 3. 找出多套账1、寻找服务器和解密是否属于“行使搜查权” 2、能否对服务器进行调账或查封扣押？ 调账范围：账簿、记账凭证、报表和其他有关资料 征管法第五十五条 税务机关对从事生产、经营 的纳税人以前纳税期的纳税情况依法进行税务稽查 时，发现纳税人有逃避纳税义务行为，并有明显的 转移、隐匿其应纳税的商品、货物以及其他财产或 者应纳税的收入的迹象的，可以按照本法规定的批 准权限采取税收保全措施或者强制执行措施。行政处罚法第三十七条 行政机关在收集 证据时，可以采取抽样取证的方
13、法；在证据 可能灭失或者以后难 以取得的情况下，经行 政机关负责人批准，可以先行登记保存，并 应当在七日内及时 作出处理决定，在此期间 ，当事人或者有关人员不得销毁或者转移证 据。n3、如何采集电子数据资料? n关于证据第三十一条 证据有以下几种：n （一）书证； （二）物证；（三）视听资料； （四）证人证言；（五）当事人的陈述； （六）鉴定结论；（七）勘验笔录、现场笔录 最高人民法院关于行政诉讼证据若干问题的规定第十 二条 根据行政诉讼法第三十一条第一款第（三）项的 规定，当事人向人民法院提供计算机数据或者录音、录 像等视听资料的，应当符合下列要求：（一）提供有关资料的原始载体。提供原始载体
14、确有 困难的，可以提供复制件；（二）注明制作方法、制作时间、制作人和证明对象 等；（三）声音资料应当附有该声音内容的文字记录。第二十七条 当事人根据行政诉讼法第三十六条的规定向人民法 院申请保全证据的，应当在举证期限届满前以书面形式提出， 并说明证据的名称和地点、保全的内容和范围、申请保全的理 由等事项。当事人申请保全证据的，人民法院可以要求其提供相应的担保法律、司法解释规定诉前保全证据的，依照其规定办理。最高人民法院关于行政诉讼证据若干问题的规定第二十八条 人民法院依照行政诉讼法第三十六条规定保全证 据的，可以根据具体情况，采取查封、扣押、拍照、录音、 录像、复制、鉴定、勘验、制作询问笔录等
15、保全措施。人民法院保全证据时，可以要求当事人或者其诉讼代理人到 场。电子证据的种类、特点及取证要求一是，证据固定前可能已被修改 二是，采用拷贝方式收集的电子证据，从 证据固定到使用的过程中，也可以被修改电子证据特点： （ 1 ）.证据内容的可修改性 电子证据种类： 电子财务证据 电子文档（2）.证据内容的可灭失性计算机储存的信息会因人为删盖、病毒感染 物理破坏等原因灭失。 （ 3 ）.证据的技术性n电子证据的技术性主要表现为：n计算机储存的信息是通过特殊技术方法 形成的；n很多情况下，发现、收集、固定和使用 电子证据需要一定计算机技术；n数据信息据中的软件能够以其特定的技 术性语言来证据案件事实取证要求n第一，发现证据，立即收集；n第二，采集电子证据的同时，应注意采集 证据形成的时间；n第三，未发现的应有文件，应判明能否恢 复；n第四，尽可能采用现场打印和拷贝两种方 式同时采集证据。打印文件时，取证人员 必须现场监督打印过程，防止计算机操作 人员在打印过程中修改文件。打印完毕后 ，可以按照书证的固定方法，予以固定， 但应当注明数据信息在计算机中的位置（ 如存放于那个文件夹中等）n如果只能以拷贝方式采集证据，应现场检查拷贝 质量：首先进行病毒检测，然后打开文件检查拷 贝的质量。如通过检测发现病毒，则应当先消毒 ，后打开文件检查。电子证据要同时采集两份或 三份，其中一份交由独立第三方
