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1、辽宁海华税务师事务所有限公司尊敬的各位纳税人上 午 好！2018/8/8辽宁海华税务师事务所有限公司辽宁海华税务师事务所有限公司业 务 副 所 长 中国注册税务师 （一级） 马 欣Date辽宁海华税务师事务所有限公司Tel: 25630915 25641557 Mobil: 13304039785 18002492165 http/:Date辽宁海华税务师事务所有限公司（小）企业会计准则与税法经常性差异Date辽宁海华税务师事务所有限公司小企业会计准则、企业会计准则 与税法之间，在收入、成本费用列支和部分资 产的处理等方面存在着一定的差异。同时为了降低小企业的财务调整成本，充 分考虑小企业会计
2、信息使用者的特点和需求， 尤其是小企业投资者、银行等金融机构、税务 部门对小企业会计信息质量的需求。 Date辽宁海华税务师事务所有限公司适用范围注意 下列小企业除外： 股票或债券在市场上公开交易的小企业 。 金融机构或其他具有金融性质的小企业 。 企业集团内的母公司和子公司。 已执行企业会计准则的小型企业，不得 转而使用本准则其他说明 符合条件的小企业也可以执行企业会计 准则，但不可同时参照小企业会计准则。 小企业会计准则未做说明的业务可以参 照企业会计准则处理Date辽宁海华税务师事务所有限公司特点：小企业规模较小、业务较为 简单、会计基础工作较为薄弱、会计信 息使用者的信息需求相对单一等
3、实际情 况，对小企业的会计确认、计量和报告 进行了简化处理，减少了会计人员职业 判断的内容与空间。Date辽宁海华税务师事务所有限公司 （小）企业会计准则与税法差异小企业会计准则的制定，是在不违反 会计核算一般原则和会计要素确认计量原则的 前提下，实行会计与税收能够协调的尽量协调 。在会计处理上比会计准则更加简化，并尽 量与税务规定趋于一致，从而进一步减少纳税 调整。Date辽宁海华税务师事务所有限公司会计科目账务处理大量简化。 统一采用成本法核算长期股权投资。 统一采用直线法摊销债券的折价或者溢 价。 要求企业采用应付税款法核算所得税， 大大简化了所得税的会计处理。 统一采用未来适用法对会计
4、政策变更和 会计差错更正进行会计处理。Date辽宁海华税务师事务所有限公司 资产处理与税法规定的协调 1.资产方面，小企业会计准则不需计提资产 减值准备税法不确认持有资产的减值，除金融企业 按国务院财政、税务主管部门规定提取的准备 金外，减值准备一律不得税前扣除。 2.企业会计准则在计提减值准备的情况需对 利润表中的资产减值损失分析调整。Date辽宁海华税务师事务所有限公司 短期投资与税法的差异无差异: 1.持有期间取得的现金股利和利息等确认投资收 益，税法也是确认投资收益。 2. 小企业会计准则不计提短期投资跌价准备 , 3、企业会计准则通过公允价值变动损益， 体现交易性金融资产的公允价值的
5、变动，应通 过对利润表中的公允价值变动损益做分析调整 。Date辽宁海华税务师事务所有限公司国债持有期间利息收入免税：总局公告 2011年第36号，转让或兑付取得价 款，扣除免税利息部分后的转让收 入，正常计税。Date辽宁海华税务师事务所有限公司 应收及预付款项应收及预付款项会计与税务处理的差异主要 体现在坏账准备的提取。 小企业会计准则对坏账损失的规定与税 法的规定统一起来，也就是说，企业不能预先 计提坏账准备，只有实际发生时才能据实计入 营业外支出，同时冲减应收及预付款项。 税法坏帐损失确认条件：财税200957号规 定一致及25号公告执行 企业会计准则通过对利润表中资产减值损失 及明细
6、帐中的坏帐准备做分析纳税调整。Date辽宁海华税务师事务所有限公司 存货1.暂估应付帐款年末原材料已入库并领用并销售，但 发票未到，12月底企业估价入账，当年 年底估价入账的金额在所得税汇算清缴 时是否需作纳税调整增加?跨年度取得发票，企业所得税应如何 处理？ ：2011年34号公告Date辽宁海华税务师事务所有限公司 存货2.小准则核算规定与税法规定无差异(1)存货跌价准备与税法规定一致。(2) 企业各项存货的使用或者销售，其实际成 本的计算方法，可以在先进先出法、加权平均 法、个别计价法方法中选用一种(取消发出存货 后进先出法)。计价方法一经选用，不得随意改 变。(3) 企业会计准则通过对
7、利润表中资产减 值损失及明细帐中的存货跌价准备做分析纳税 调整。Date辽宁海华税务师事务所有限公司 3.存货视同销售视同销售政策依据： 增值税暂行条例实施细则第四条 消费税暂行条例实施细则第六条 营业税暂行条例实施细则第五条 企业所得税条例 第二十五条 房地产国税发200931号第七条 Date辽宁海华税务师事务所有限公司商品（不动产除外）或货物的“视同销售”业务可 以总结：记住“两个凡是”： （1）凡是自产产品（委托加工货物），无论是 对内，还是对外，一律视同销售。 （2）凡是外购的商品，对外视同销售，对内不 视同。 “对内”：用于在建工程、固定资产、职工福利 、管理部门等等。 “对外”：
8、用于捐赠、抵债、分配、投资、换货 、赞助等等Date辽宁海华税务师事务所有限公司不动产、无形资产的“视同销售”业务可以总结 为：外购不动产、无形资产，“对内”不“视同销 售”，“对外”（不含投资）一律作“视同销售” 处理。自行开发或建造的不动产，对内不发生产权 转移，不“视同销售”，不涉及征收营业税、土 地增值税；对外投资暂免营业税和土地增值税 （投资方或被投资方为房地产业除外），无形 资产对外投资不征营业税作特例处理。Date辽宁海华税务师事务所有限公司企业所得税列举视同销售与会计收入确认 一致的业务：（1）具有商业实质且公允价值能够可靠 计量的非货币性资产交换；（2）企业将货物、财产用于偿
9、债；（3）企业将货物、财产用于职工福利；（4）企业将货物、财产用于利润分配。（5）企业将劳务用于偿债、职工福利或 者利润分配等用途 。Date辽宁海华税务师事务所有限公司企业所得税视同销售列举与会计收入确认不一致的 业务（1）企业以非货币性资产交换不具有商业实质或 者公允价值不能够可靠计量；（2）企业将货物、财产用于捐赠、赞助、集资、 广告、样品；（3）企业将劳务用于捐赠、赞助、集资、广告、 样品。上述业务所得税和会计确认收入存在的差异，差异 的性质一般为永久性差异。 Date辽宁海华税务师事务所有限公司 存 货4. 存货发生盘亏、报废、毁损、被盗损失 小准则：存货发生毁损，处置收入、可收回的
10、责 任人赔偿和保险赔款，扣除其成本、相关税费 后的净额，应当计入营业外支出或营业外收入 。 盘盈存货实现的收益应当计入营业外收入。 盘亏存货发生的损失应当计入营业外支出。 企业会计准则：盘盈冲减管理费用，不涉及销项经营管理性盘亏计入管理费用， 包括进项税额转出部分； 非正常损失净额计入 营业外支出，不需作进项税额转出处理。 Date辽宁海华税务师事务所有限公司5、以上发生实质性和法定资产损失的情 况，通过清单或专项申报形式报送税务 机关。从税务风险控制上， 应同时提供税务师 事务所对资产损失事项及金额的鉴证报 告。总局201125号公告中涉及的各项资产损 失，尤其通过专项申报的损失，涉税业 务
11、复杂，税务风险较大。Date辽宁海华税务师事务所有限公司固定资产定义：固定资产，是指小企业为生产产品、提供 劳务、出租或经营管理而持有的，使用寿命超 过1年的有形资产。 小准则的固定资产包括：房屋、建筑物、机器、 机械、运输工具、设备、器具、工具等。固定资产应当按照成本进行计量。 增值税实施细则：固定资产，是指使用期 限超过12个月的机器、机械、运输工具 以及其他与生产经营有关的设备、工具 、器具等。Date辽宁海华税务师事务所有限公司固定资产1、增值税政策中允许抵扣进项税额的固定资 产是指属于货物的固定资产，并且由于应征消 费税的摩托车、汽车、游艇容易混为个人消费 ，因此不允许扣除进项税额。
12、2、两准则与企业所得税法的规定比较，概念 基本一致3、小准则未提及投资性房地产，应尽量选择 以成本计量价值，这样可与企业所得税保持一 致，以减少差异。Date辽宁海华税务师事务所有限公司 固定资产小准则：盘盈固定资产计入营业外收入 盘亏固定资产计入营业外支出。 企业会计准则：盘盈固定资产计入“以前 年度损益调整”，需所得税纳税调增， 并可补提相应折旧。 盘亏固定资产计入营业外支出 在损失上与前述资产损失同样处理。Date辽宁海华税务师事务所有限公司 固定资产3、小企业会计准则：自行建造固定资产的成本 ，由建造该项资产在竣工决算前发生的支出（ 含相关的借款费用）构成。 税法以固定资产“竣工结算前
13、发生的支出”为计税 基础。基本一致。 但是企业固定资产投入使用后，由于工程款项尚 未结清未取得全额发票的，可暂按合同金额计 入固定资产计税基础计提折旧，待发票取得后 进行调整。该项调整应在使用后12 个月内进行 。超过12个月，折旧所得税前不得扣除国税函 201079号Date辽宁海华税务师事务所有限公司 固定资产（小）企业会计准则： 处置固定资产，处置收入扣除其 账面价值、相关税费和清理费用后的净额，应当计入 营业外收入或营业外支出。 关于全国实施增值税转型改革若干问题的通知 财税2008170号：关于部分货物适用增值税低税率和简易办法征 收增值税政策的通知财税20099号 规则：就是抵扣过
14、的按适用税率或低税率，未抵 扣过的按简易征收办法。Date辽宁海华税务师事务所有限公司4、小企业在建工程在试运转过程中形成的产品、副产品 或试车收入冲减在建工程成本。 国税发1994132号）规定，企业在建工程发生的试运行 收入，应并入总收入予以征税，而不能直接冲减在建 工程成本。 国税发200979号 第三条规定，凡在纳税年度内从事生 产、经营（包括试生产、试经营），均应按照企业 所得税法及其实施条例和本办法的有关规定进行企 业所得税汇算清缴。所以，在建工程试生产产品的收 入和成本当然应计入当期应纳税所得额。 对冲减部分的固定资产折旧作纳税调整。Date辽宁海华税务师事务所有限公司 无形资产
15、小企业的无形资产包括：土地使用权、专利权、 商标权、著作权、非专利技术等。 自行开发建造厂房等建筑物，相关的土地使用权 与建筑物应当分别进行处理。外购土地及建筑 物支付的价款应当在建筑物与土地使用权之间 按照合理的方法进行分配；难以合理分配的， 应当全部作为固定资产。 会计准则：与小准则内容一致，外购应尽量合理 分配，尤其是卖方帐面按土地和房产分别核算 。Date辽宁海华税务师事务所有限公司 无形资产小企业会计准则下，发生损失时直接冲减资产， 不计提减值准备。小企业会计准则下，全部采用直线法摊销。小企业会计准则下，小企业不能可靠估计无形资 产使用寿命的，摊销期不得低于10年。与税法规定一致：第
16、六十七条 无形资产按照直 线法计算的摊销费用，准予扣除。无形资产的摊销年限不得低于10年。 Date辽宁海华税务师事务所有限公司 长期待摊费用小企业会计准则：核算小企业已提足折旧的固定资 产的改建支出、经营租入固定资产的改建支出 、固定资产的大修理支出和其他长期待摊费用 等（不含开办费）。标准与税法第十三条一致 50%，2年会计准则：日常维护和大修理费用可直接计入损 益。更新改造支出增加资产原值。大修理支出 应按税法规定的情况应作摊销的纳税调整。Date辽宁海华税务师事务所有限公司负 债小企业的流动负债包括：短期借款、应付 及预收款项、应付职工薪酬、应交税费 、应付利息等。小企业确实无法偿付的应付款项，应当计 入营业外收入。判断条件之一：报表审 计无法取得往来款询证、无业务对账单 。企业所得税法实施条例第22条Date辽宁海华税务师事务所有限公司一、短期借款、长期借款 1、 请关注：关联方借贷业务有无确认
