上市公司内部审计模式及需求动因研究——基于湘潭市上市公司的调查分析

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1、上市公司内部审计模式及需求动因研究基于湘潭市上市公司的调查研究的问题：1. 上市公司的内部审计模式有何不同？2. 上市公司内部审计模式的形成受到哪些因素的驱动？ 背景：o 1992年COSO内部控制框架 o 2002年萨班斯法案o 2008年企业内部控制基本规范一、内部审计模式的定义与分类二、湘潭市上市公司内部审计现状分析与模式划分 三、内部审计模式形成的需求动因分析 四、启示和展望o “模式”定义n 可以作为范本、模本、变本的式样，作为术语时，在不同 的学科有不同的含义，在社会学中是研究自然现象或社会现 象的理论图式和解释方案。o “内部审计模式”定义n 是指企业内部审计工作的总体思维与基本

2、构想，组织和部 署审计工作的整体框架，决定着内部审计工作方向和基本方 式的根本因素，对内部审计作用的发挥起着决定性的作用。一、内部审计模式的定义与分类o 现行观点n 从审计目标导向的角度o 控制基础（账簿基础）o 流程基础（制度基础）o 风险基础o 风险管理基础n 从公司治理框架下内部审计机构设置及其隶属关系的角度o 经营者主导的o 董事会主导的o 监事会主导的一、内部审计模式的定义与分类o 对我国企业内部审计模式进行分类时应注意：n 从IIA最新内部审计的定义来看，“为组织增加价值”正成为内部审计重要目标。n 我国的内部审计带有行政干预色彩，不少企业（特别是国有企业）的内部审计作为政府审计的

3、延续和基础，强调外向服务，主要是为了满足相关法律法规的要求。 一、内部审计模式的定义与分类o 我国上市公司的内部审计模式（本文观点）n 合规型n 增值型n 过渡型n 三者在审计目标、职能、机构设置及领导机制、审计重点等方面都存在显著差异。 一、内部审计模式的定义与分类o 合规型内部审计模式n 内部审计机构的设置和业务活动的开展主要是为了满足相关 法律法规的要求n 目标：查错防弊、合法合规n 职能：稽核、监督、评价，提供的主要是确认服务n 审计重点：查找企业业务流程各个环节的错漏舞弊以及法规 制度未得到遵循，或错误遵循的情形n 业务范围：财务审计、经济责任审计和其他专项审计等n 内审机构往往由总

4、经理领导，与纪检监察合署办公 一、内部审计模式的定义与分类o 增值型内部审计模式n 内在理念：企业活动的根本目的是追求企业价值增值，即 企业价值的最大化。企业的各项基本职能活动可以看作是价 值增值活动，内部审计作为企业组织管理的控制环节也不例 外。n 内部审计通过以下途径实现其价值增值作用：o 改善治理结构o 完善内部控制o 改进风险管理一、内部审计模式的定义与分类o 增值型内部审计模式n 目标：为组织增加价值，使内部审计工作更靠近企业的价值 链，并通过为企业提供增值服务，为企业减少损失、降低成本 来实现价值增值n 职能：从传统的监督、评价发展为确认与咨询服务n 审计重点：对企业内部控制制度的

5、有效性及风险进行评价并 提出改进建议，查找出企业在经营管理方面的关键风险，关注 这些风险的防范与控制n 业务范围：除了传统的财务审计、经济责任审计之外，还包 括经济效益审计、制度审计、风险审计等n 独立的内审机构，隶属于董事会或监事会。 一、内部审计模式的定义与分类o 过渡型内部审计模式n 目标：在满足合法合规要求的前提下，亦关注为企业提供增 值服务n 职能：以监督评价为主，以确认咨询为辅n 重点：仍然是查错防弊，同时也对某些重要业务领域的经济 效益进行审计，以降低成本与风险n 业务范围：财务审计、经济责任审计、经济效益审计等。 一、内部审计模式的定义与分类二、湘潭市上市公司内部审计现状分析与

6、模式划分企业业基本情况步步高湘潭电电机湘潭电电化华华菱湘钢钢所有权权民营营省属国有独资资市属国有独资资省属国有独资资企业业下 属子公司国有股比例031.31%60.92%33.92%经营经营范围围商品零售业连锁经业连锁经 营营；广告制作、经经 营营；提供商业业咨询询 服务务；经营经营商品和 技术术的进进出口业务业务 ；普通货货运，仓储仓储 保管，商品配送。生产产、销销售发电发电机、交直 流电动电动机、特种电电机、矿矿 用电电机车车、电动轮电动轮 自卸车车 、工矿矿配件、轻轨车轻轨车 、地 铁车辆铁车辆 、电电气成套设备设备、 变压变压器、互感器、水泵泵及 配套产产品等。电电解二氧化锰锰 的生产

7、产和销销售 。钢铁宽钢铁宽 厚板材、线线材 、棒材的制造和销销售 。行业业零售业业电电机制造业业专专用化学产产品 制造业业冶金行业业员员工人数（人）14,6455,2771,15917,000总资产总资产 （元）2,672,944,358.045,031,832,898.00706,184,818.76销销售额额（元）5,201,345,853.373,341,535,492.00370,720,767.2035,404,220,000.00利润总额润总额 （元）213,327,859.3796,554,382.00-45,087,200.241,712,170,000.00子公司与分公司数2

8、917318成立时间时间2003年12月1936年1994年5月1998年上市时间时间2008年6月2002年7月2007年4月1999年4月二、湘潭市上市公司内部审计现状分析与模式划分内部审计审计基本情况步步高湘潭电电机湘潭电电化华华菱湘钢钢是否设设置内审审机构是是是是内审审机构名称内部控制及审计审计管理部审计审计部监监察审计审计部监监察审计审计部内审审部门门沿革1999年成立财务审计财务审计 部, 隶属于财务财务部门门；2002年 成立独立的公司审计审计部； 2009年2月，变变更为为内部 控制及审计审计管理部。1983年成立纪纪 检监检监察部； 2004年将内审审 职职能分离出来， 单单

9、独设设置审计审计 部。2006年1月成立监监 审审部，同时时在二级级 机构和党支部共设设 立了13名兼职纪检职纪检 监监察员员。1985年成立审计审计 部；2006年将监监 察处处和审计审计部合 并，组组建监监察审审 计计部。内审审部门组织结门组织结 构内控总监领导总监领导 下的财务财务 审计组审计组 、工程设备审计设备审计 组组、制度流程组组、合同审审 计组计组、廉政调查组调查组未分设设未分设设工程审计审计室、经经 营审计营审计 室、合同 审计审计室内审审隶属关系董事会，作为审计为审计 委员员会 的执执行机构总经总经理隶属监监事会，由总总 经经理领导领导，与纪纪 检监检监察合署办办公隶属总经

10、总经理，与 纪检监纪检监 察合署办办 公 内审审主要服务对务对象董事会与股东东董事会、高管层层高管层层高管层层 下属机构设设立内审审 部门门情况未设设立未设设立未设设立个别别具有独立法 人资资格的二级单级单 位设设有内审审机构二、湘潭市上市公司内部审计现状分析与模式划分内部审计审计人员员情况步步高湘潭电电机湘潭电电化华华菱湘钢钢合计计 人员员数量201551858其中：专职专职（比例）20（100%）8 (53%)5 (100%)18 (100%)51 (88%)20-30岁岁（比例）3 (15%)4 (27%)02 (11%)9 (15%)31-40岁岁（比例）14 (70%)1 (6%)5

11、 (100%)10 (56%)30 (52%)41-50岁岁（比例）3 (15%)10 (67%)05 (28%)18 (31%)51-60岁岁（比例）0001 (5%)1 (2%)从业业年限从事内审审1至5年（比例）12 (60%)3 (20%)5 (100%)2 (11%)22 (38%)从事内审审6至10年（比例）5 (25%)3 (20%)07 (39%)15 (26%)从事内审审11年至20年（比例）3 (15%)5 (33%)09 (50%)17 (29%)从事内审审21年以上（比例）04 (27%)004 (5%) 学历历硕硕士（比例）0001 (5%)1 (2%)本科（比例）5

12、 (25%)2 (13%)2 (40%)14 (78%)23 (40%)专专科（比例）15 (75%)13 (87%)3 (60%)3 (17%)34 (58%)二、湘潭市上市公司内部审计现状分析与模式划分内部审计审计人员员情况步步高湘潭电电机湘潭电电化华华菱湘钢钢合计计 专业专业背景会计计/财务财务/审计审计（比例）11(55%)5 (33%)1 (20%)6 (33%)23 (40%)经济经济学（比例）05 (33%)1 (20%)4 (22%)10 (17%)管理学（比例）3(15%)4 (27%)3 (60%)010 (17%)工学（比例）6(30%)1 (7%)08 (45%)15

13、(26%) 职职称会计师计师（其中：高级级）10 51521审计师审计师 （其中：高级级）1（1）0001 (1)经济师经济师 （其中：高级级）02215工程师师（其中：高级级）6503（3）14 (3) 资质证书资质证书内审审人员岗员岗位资资格证书证书01351735注册会计师计师CPA01012注册税务师务师CTA10001注册内部审计师审计师 CIA01045注册造价工程师师11002二、湘潭市上市公司内部审计现状分析与模式划分内部审计业务审计业务 活动动情况步步高湘潭电电机湘潭电电化华华菱湘钢钢 审计业务类审计业务类 型财务审计财务审计 (%)20202020经济责经济责 任审计审计(

14、%)5601510效益审计审计(%)5101010内部控制审计审计(%)50010风险风险管理审计审计(%)5000物资资采购购（合同）审计审计(%)525020合规审计规审计 (%)5000舞弊审计审计(%)5000投资项资项目（工程）审计审计 (%)306520其他专项审计专项审计 （调查调查） (%)152010 过过程审计审计事后审计审计以事后审计为审计为 主，部分业务业务前移到事中审计审计事后、事中、事前审计审计同时时做内审审工作是否外包是是是是二、湘潭市上市公司内部审计现状分析与模式划分内部审计业务审计业务 活动动情况步步高湘潭电电机湘潭电电化华华菱湘钢钢 影响内审业务发审业务发

15、展的因素领导领导重视视不够够机构设设置不合理审计环审计环 境不理想审计审计人员专业员专业 技能缺乏审计审计人员员配备备不足审计经费审计经费 不足 执执行内部审计审计准则则的情况全部执执行部分执执行没有执执行o 湘潭电化n 属于典型的合规型内部审计模式o 该企业内审机构建立得比较晚（2007年上市前一年）o 虽设立在监事会之下，但实际向总经理负责，与纪检监察 合署办公o 内审人员人数很少o 开展的审计业务主要是物价审计、经济责任（离任）审计 和财务审计，大部分工程审计业务采用外包的形式o 体现出其内部审计主要为满足相关法律法规（特别是证监 会和证券交易所）的要求，重视查错防弊的特点。二、湘潭市上市公司内部审计现状分析与模式划分o 步步高和华菱湘钢n 属于增值型内部审计模式，其中以步步高更为典型o 内部审计机构的设置都比较完善o 审计业务中不仅包括例行的财务审计、离任审计，还十分 重视经营效益审计、内部控制审计、风险管理审计 n 两家企业的内审部门都设置了专门的合同审计组/室n 步步高的内审部门专门设置了制度流程组，为完善企业的制度、流 程开展工作n 华菱湘钢将内部审计重点放在与公司管理创新部协作，将内部控制 嵌入整个企业经营管理流程，特别是ERP系统的成功引入，更是全面 理顺了公司300多项流程