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1、太平洋保险 营改增核算实务培训2016年4月第2页营改增最新政策3增值税科目设置及核算规则13共性业务进项税流程18网上报销19集中采购32行政出纳49总账57共性业务销项税流程63进项转出70关账73目录Page 3Section 4 Appendix营改增最新政策Page 4金融业营改增时间表2016年5月1日 金融业营改增 正式实施2016年3月24日 正式颁布 财税201636号文 （“36号文”）准备时间倒计时：15+天！+ 我们将与贵司通力合作，顺利过渡！Page 5营改增最新政策 保险业务寿险业务按应税保险服务收入的6%缴纳增值税。业务相关的进项抵扣：手续费：税率为6%，凭票抵扣
2、；代理合同需价税分离；理赔支出：不可抵扣进项免税政策：一年期及以上人身保险产品取得的保费收入免税，5月1日前 保单退保应退营业税；免税保险产品为备案制；免税产品的佣金手续费未给予免税；产险业务按应税保险服务收入的6%缴纳增值税。业务相关的进项抵扣：手续费：税率为6%，凭票抵扣；代理合同需价税分离；理赔支出：标的赔款不可抵扣进项。免税政策：为出口货物提供的保险服务，包括出口货物保险和出口信用 保险。待明确事项/待决策点再保、共保业务的税务处理；普通年金的税务处理，并考虑是否要停售普通年金产品、或对产 品性质做相应改变（是否会对财税201586号文进行调整）；赠险的视同销售问题，并考虑是否继续使用
3、赠险这种营销方式；客户集团投保是否作为集体福利处理，以及对开具专票/普票的 不确定；万能、分红险的风险保险费和其他相关费用的税务处理；长险退保金是否可以开具红字发票；保单加减人（团单定期结算）：缴纳营业税时的保单，在过渡到 增值税后批减的处理不明确；是否允许定额发票发票开具/进项抵扣：手续费部分需要和相应渠道再次确认是否可以获取增值税专用发 票投保人与被保险人不一致是否影响发票开具和进项税额抵扣；理赔相关服务费用待确认是否可以抵扣进项；是否可针对产险和团险开具增值税专用发票并用于抵扣？营销员个人佣金代扣代缴增值税处理及是否能由税局代开增值税 专用发票，尚未明确免税政策：投连险、万能险等险种的风
4、险保险费和其他相关费用（如初始费 用、管理费、退保手续费等）是否同样适用免税政策尚不明确；对于免税寿险取得备案回执前已缴纳的营业税/增值税如何处理 ，尚未明确；免税备案问题：上海确认无需重新做免税备案，其他城市待确认Page 6营改增最新政策 投资/其他业务投资/其他业务待明确事项/待决策 点贷款服务（按照6%增值税），包括：占用、拆借资金的利息收入（除金融同业往来资金利息收入）；金融商品持有期间（含到期）利息（保本收益、报酬、资金占用费、补偿金）收入；买入返售金融商品利息收入；融资融券收取的利息收入；以货币资金投资收取固定利润或保底利润。保户质押贷款和逾期保费的利息收入需要缴税；免税政策：金
5、融同业往来资金利息收入（包括金融机构与人民银行所发生的资金往来业务、金融机构间的资金往 来业务、金融机构之间开展的转贴现业务）不良贷款：结息日起90日内的应收未收利息缴纳增值税，且已缴纳的增值税额不可退税；自结息日起90天以上未收到的应收利息暂不缴纳增值税，待实际收取利息时按规定缴纳。预收贷款利息/手续 费收入的增值税纳税 义务时间；如何定义结息日起90 天后发生的应收未收 利息；投资相关的进项是否 可以抵扣；购买固定收益和保底 收益理财产品是否视 同贷款交税待确认。 金融商品转让（包括外汇、有价证券、非货物期货、基金、信托、理财产品等各类资产管理产品和各类金融衍生 品）等都按6%，投资正负差
6、一年内可互抵，超出一年不可免税政策：仅国债和政府债利息属于免税范畴；下列6类金融商品交易免征增值税：合格境外投资者（QFII）委托境内公司在我国从事证券买卖业务香港市场投资者通过沪港通买卖上海证券交易所上市股对香港市场投资者通过基金互认买卖内地基金份额证券投资基金（封闭式证券投资基金，开放式证券投资基金）管理人运用基金买卖股票、债券全国社会保障基金理事会、全国社会保障基金投资管理人运用全国社会保障基金买卖证券投资基金、股 票、债券；个人从事金融商品转让业务发票：金融商品转让不得开具增值税专用发票直接收费金融服务 - 手续费、管理费等按照6%缴纳增值税租金按11%（过渡期5%）商务辅助服务(包括
7、企业管理服务，是指提供总部管理、投资与资产管理、市场管理、物业管理、日常综合管理 等服务的业务活动） 按6%缴纳增值税Page 7营改增最新政策 采购业务采购业务可抵扣性待明确事项/待决策点采取增值税一般征收方式，凭票抵扣进项：固定资产/无形资产：可以抵扣（非专用于免税项 目，也可全额抵扣进项税）需明确要求供应商提供增值税专用发票不动产：新购入房产进项税，允许分两年分别按 60%与40%抵扣如买入过渡期简易征收能否获取专用发票申请抵扣 ；更新会计和税务处理房租费用：过渡期安排（5%）未提及混用是否可以全额抵扣需明确是否混用可以全额抵扣；如租入过渡期简易征收能否获取专用发票申请抵扣实施日后的贷款
8、利息支出（包括与贷款直接相关 手续费等）不得抵扣进项如何界定与贷款相关的直接金融服务不明确实施日后购进的旅客运输服务、餐饮服务、居民 日常服务和娱乐服务不得抵扣进项业务招待费属于个人消费，不得抵扣进项需明确要求即使获取供应商提供的增值税专用发票 ，认证后也要做进项转出进项税转出：除申报期转出外，税务机关可以按照年度数据对于不得抵扣 进项进行清算针对应税/免税服务收入比例计算进项税转出时，如 何确定两类收入的计算口径；具体清算处理方法和频率需与财政部确认Page 8营改增最新政策 纳税申报纳税申报 / 特殊处理待明确事项/待决策点申报期限银行、财务公司、信托公司、信用社以及其他经财政部及国家税务
9、总局规定的 纳税人，按季度缴纳增值税；除另有规定外，保险业按月申报增值税；第一期增值税申报为6月25日需做好按月申报准备，更新计划表汇总申报：经审批，可以由省级分公司汇总申报需明确是否可以汇总申报，在何层级汇总及审批/备 案要求需做好与主管税务机关沟通，及时了解汇总申报的 动态，若之后政策明确可行，需了解具体申请/备案 流程外币折算 - 金融机构可以使用以下任一种汇率，将其销售额转化成人民币：交易当天的汇率；或交易当月1日的汇率金融企业需事先确定采用何种折合率，一经确定，12个月内不得更改纳税义务发生时间：一般原则：收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天；金融商品转让：金融商品所有权转移的
10、当天。发票管理：代理点开票：政策并未明文禁止代理点开票行为定额发票：政策未明确是否仍保留定额发票代理点是否可以开具增值税发票（建议在代理点部 署增值税普票开票点，同时需考虑增值税管理系统 VMS与外围代理点系统兼容性以及税控设备相应部署 ）定额发票如何处理（需与主管税务机关沟通明确是 否仍然保留定额发票，如政策明确依然保留，则建 议在增值税管理系统增加定额发票管理及使用功 能。）过渡政策：针对金融行业，36号文未见给出过渡政策；理论上，在2016年5月1日之前签订的合同或做出的商业承诺，将自5月1日起缴 纳6%增值税。金融行业过渡政策不明确对于征收营业税/增值税的时间节点不明确Page 9营改
11、增最新政策-各业务具体税率保险业务具体业务税率寿险业务 应税保险服务6%一年期及以上人身保险产品取得的保费收入免税，5月1日前保单退保应退营业税；免税保险产品为备案制；免税产品的佣金手续费未给予免税；免税产险业务 应税保险服务6%为出口货物提供的保险服务，包括出口货物保险和出口信用保险。免税投资贷款服务，包括： 1. 占用、拆借资金的利息收入（除金融同业往来资金利息收入）； 2. 金融商品持有期间（含到期）利息（保本收益、报酬、资金占用费、补偿金）收入； 3. 买入返售金融商品利息收入； 4. 融资融券收取的利息收入； 5. 以货币资金投资收取固定利润或保底利润。金融商品转让直接收费金融服务
12、- 手续费、管理费等6%金融同业往来资金利息收入（包括金融机构与人民银行所发生的资金往来业务、金融 机构间的资金往来业务、金融机构之间开展的转贴现业务）免税房地产房租11%（过渡期5%）在线平台商务辅助服务-经纪代理服务，是指各类经纪、中介、代理服务。包括金融代理、知识 产权代理、货物运输代理、代理报关、法律代理、房地产中介、职业中介、婚姻中 介、代理记账、拍卖等。6%Page 10营改增最新政策-纳税义务发生时点法规规定纳税义务确认始点太保可能涉及业务或情形纳税人发生应税行为并收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天， 如太保正常销售保险并当天收款的情形；先开具发票的，为开具发票的当 天。
13、保险出售并同时收保费收入纳税人提供建筑服务、租赁服务采取预收款方式的，比如太保房产租赁业 务中预收租金，其纳税义务发生时间为收到预收款的当天。房地产租赁预收租金纳税人从事金融商品转让的，为金融商品所有权转移的当天。太保对金融资产的买卖纳税人发生视同销售情形的，其纳税义务发生时间为服务完成的当天。太保向其他单位或者个人无偿提供保险，或无偿转让 资产增值税扣缴义务发生时间为纳税人增值税纳税义务发生的当天增值税扣缴义务为纳税义务发生当天Page 11营改增最新政策-进项税可抵扣四类发票发票名称可抵扣部分增值税专用发票从销售方取得的增值税专用发票（含税控机动车销售统一发票，下同）上注明的 增值税额。海
14、关进口增值税专用缴款书从海关取得的海关进口增值税专用缴款书上注明的增值税额。农产品收购发票或者销售发票购进农产品，除取得增值税专用发票或者海关进口增值税专用缴款书外，按照农 产品收购发票或者销售发票上注明的农产品买价和13%的扣除率计算的进项税额。解缴税款的完税凭证从境外单位或者个人购进服务、无形资产或者不动产，自税务机关或者扣缴义务 人取得的解缴税款的完税凭证上注明的增值税额。Page 12营改增最新政策 增值税发票管理不得开具增值税专用发票的情形纳税人发生应税行为，应当向索取增值税专用发票的购买方开具增值税专用发票，并在增值税专用发票上分别注明销 售额和销项税额。属于下列情形之一的，不得开
15、具增值税专用发票：（一）向消费者个人销售服务、无形资产或者不动产。比如：太保向个人消费者销售保险。（二）适用免征增值税规定的应税行为。 具体请详见P9有关各业务免税项目的规定。（三）金融商品转让，不得开具增值税专用发票。包括：外汇、有价证券、非货物期货、基金、信托、理财产 品等各类资产管理产品和各类金融衍生品的转让。Page 13Section 4 Appendix增值税科目设置及核算规则Page 14增值税科目设置及核算规则 会计科目（1）营改增后，太平洋保险已建立相应的会计科目，在“应交增值税”科目下设增值税明细科目。应交增值税进项税销项税减免税款进项税转出营改增抵减的销项税额出口抵减内销
16、产品应纳税额出口退税转出未交增值税转出多交增值税增值税检查调整（检查后应调增账面进项税额或 调减销项税额和进项税额转出的数额）增值税检查调整（检查后应调减账面进项 税额或调增销项税额和进项税额转出的数 额）已交税金其他 其他 借方余额反映本期的进项税额留抵“应交增值税 - 未交增值税”:借方余额反映多交的增值税金额,贷方余额反映本期未交增值税金额。增值税科目设置及核算规则 会计科目（2）新增“应交增值税”科目一级科目（1个）：应交增值税二级科目（12个）： 销项税； 进项税； 进项税转出； 转出多交增值税； 转出未交增值税；已交税金；未交增值税 ； 减免税款；营改增抵减的销项税额；出口抵减内销产品应纳税额；出口退税；检查调整三级科目（108个
