税收筹划税收筹划16 16 招招蔡蔡 昌昌 / /主讲主讲第第 9 9 招招递延纳税递延纳税w w筹划原理与运用筹划原理与运用递延纳税可以获取资金的货币时间价值，等 于获得了一笔无息贷款的资助《国际税收词汇》中对延期纳税条目的注释 作了精辟的阐述：“递延纳税的好处有：有 利于资金周转，节省利息支出，以及由于通 货膨胀的影响，延期以后缴纳的税款币值下 降，从而降低了实际纳税额递延纳税方法：一是推迟收入的确认，二是费用应当尽早确认递延纳税筹划递延纳税筹划w w收入递延的方法收入递延的方法1.销售与结算方式分期收款销售、预收账款销售委托代理销售、现款现货交易2.收入实现条件收款或者开票（注意流转税与所得税 政策的区别）3.销售业务控制控制业务发生时间、控制业务进度递延纳税筹划w w 成本费用的调节成本费用的调节1.成本的归口管理成本核算是一个企业内部的事情，由企业自行决定其成本政策2.期间费用与期间有关，而不是与产品有关3.费用资本化借款费用资本化 研发费用资本化递延纳税筹划w w销售结算方式销售结算方式某造纸厂向汇文商店销售白版纸7月份造纸厂确认销售收入并交纳增值税及所得税。
而汇文商店直到10月份才交来50%货款对此类销售业务，该造纸厂 白白垫付税金如何进行筹 划可以递延纳税呢？递延纳税筹划案例w w 筹划方案筹划方案该造纸厂和汇文商店之间采取委托代销方式，就可以递延纳税当造纸厂7月份发出商品时，以代销方式发出，可不计算销售收入，10月份按收到的代销清单确认销售额，并计算缴纳税金提醒】：委托代销业务，凡是超过180 天没有实现销售的，一律视同销售纳税递延纳税筹划案例w w 筹划方案筹划方案 房地产公司利用销售代理公司转移利润、 推迟纳税引申】：利用苗木公司、广告公司、建筑施工企业及其他关联方转移利润 递延纳税筹划案例第第 10 10 招招会计技巧会计技巧烧烧饼的故事饼的故事故故事梗概事梗概假设一个市场上，有两个烧饼铺卖烧饼，有且只有两个店 铺——甲和乙假设它们的烧饼价格没有物价局监管，烧饼 的成本为1元钱假设它们的烧饼一样多再假设它们的生意很不好，一个卖烧饼的人都没有为了 摆脱很乏味的境况，甲和乙就玩起了游戏甲花1元钱买乙一个烧饼，乙花1元钱买甲一个烧饼；甲花2元钱买乙一个烧饼，乙花2元钱买甲一个烧饼；甲花3元钱买乙一个烧饼，乙花3元钱买甲一个烧饼；……在整个市场的人看来，烧饼的价格在飞涨。
一段时间后烧 饼就涨到了30元钱一个，还显示出价格上涨的趋势你知道 市场会发生什么？烧烧饼的故事饼的故事故故事梗概事梗概市场真奇妙，一些路人对烧饼价格的变化开始觉得 很惊奇，但慢慢就适应了这种市场价格逐渐有越 来越多的人来买烧饼，还有很多人根据价格走势购 买“烧饼期货”用于投资…… 启示启示1.在游戏中，烧饼铺的收入可以得到调节；2.烧饼铺通过游戏向市场传递某些信息；3.烧饼铺是因为价格操纵而实现生意兴隆；……w w筹划原理与运用筹划原理与运用会计与税收一脉相承，会计核算是纳税的基 础和依据利用会计政策及会计核算技巧筹 划节税，一般通过会计折旧方法、摊销政策 ，存货计价方法、会计估计方法等手段进行 税收筹划经典术语1：会计政策选择经典术语2：盈余管理会计技巧筹划会计技巧筹划盈盈余管理余管理盈余管理盈余管理企业在会计法、会计准则允许的 范围内，为实现收益最大化或企业 市场价值最大化而采取的会计政策 选择行为，其实质是有目的地干预 或控制财务报告结果，进而获取财 务利益盈盈余管余管理的目的理的目的盈余管理的盈余管理的主客主客体体盈余管理的主体是企业管理当局盈余管理的客体是会计政策 盈余管理的目的盈余管理的目的 （1）实现奖金计划 （2）企业融资动因 （3）规避税收负担 （4）创造企业光环 （5）避开社会监管w w单位负担个人所得税咋办？单位负担个人所得税咋办？一些单位为了调动雇员的积极性，或 出于其他原因，常常代为雇员承担个人所 得税。
按照税法规定，代为雇员支付的个人 所得税属于与企业经营活动无关的支出， 应计入“营业外支出”，不能税前扣除单位代垫个税应该如何筹划？能否企 业所得税前扣除个税？会计技巧筹划案例会计技巧筹划案例w w 单位负担个人所得税咋办单位负担个人所得税咋办 ？？【案例】小王每月的税后工资为8055元请计算小王的税前工资是多少？【案例】小刘每月的税后工资为13505元请计算小刘的税前工资是多少？会计技巧筹划案例会计技巧筹划案例w w 单位负担个人所得税咋办？单位负担个人所得税咋办？税后工资按下列办法换算成税前工资：应纳税所得额=（8055－3500－555）÷ （1－20%）=5000税前工资=5000＋3500=8500税后8055元相当于税前8500元税收筹划】单位直接按照8500元计算工资费用税前扣除 即按照税前工资列支工资费用，则工资可全部实现税前扣除会计技巧筹划案例会计技巧筹划案例w w预估折扣率的税收筹划预估折扣率的税收筹划山泉矿泉水公司是一家生产销售天然矿泉水的生产商 ， 该公司为了鼓励代理商，给予如下销售政策： （1）年销售矿泉水在100万瓶以下的，每瓶享受0.2 元的折扣；（2）年销售矿泉水在100万～300万瓶的 ， 每瓶享受0.25元的折扣；（3）年销售矿泉水在300万 瓶以上的，每瓶享受0.30元的折扣。
但是，在代理期 间，由于山泉公司不知道也不可能知道每家代理商到年底究竟能销售多少瓶矿泉水，也就不能确定每家代 理商应享受的折扣率w w预估折扣率的税收筹划预估折扣率的税收筹划【通常做法】等到年底结算或次年年初，一次性地结算应给代 理商的总折扣金额，单独开具红字发票，但 这种折扣在计税时不允许冲减销售收入筹划方法】：年初，山泉矿泉水公司按最低折扣率或根据上年每家经销代理商的实际销量，初步确定一个折扣率，在每次销售时先按预定折扣率来确定销售收入即企业理所当然地将扣除折扣额后的余额确认为“主营业务收入”，从而减少销售环节的税负等到年底结算或次年年初代理商的实际销售量确定后，就可以确定销售折扣率，此时确认折扣率与实际折扣率之间的差额，然后进行折扣率调整调整的折扣额可以作为下期代理商再进货的折扣额予以扣除 会计技巧筹划案例会计技巧筹划案例w w财务调账三大技术财务调账三大技术1. 窗饰： Window Dressing通过对财务报表进行调整，而使企业的财务状况和经营成果在信息披露时显得较为理想 本质是对财务状况加以粉饰和美化会计技巧筹划会计技巧筹划[ [方法方法] ]：隐瞒债务或损失：隐瞒债务或损失 企业尽量少披露债务，尤其是或有债务，或者 不提，或者轻描淡写，给市场传递财务状况较 好的信息。
企业发生的许多损失，不予及时转 销，不形成巨额亏损，误导股东或潜在投资者会计技巧筹划会计技巧筹划w w财务调账三大技术财务调账三大技术2. 修匀： Income Smoothing通过对交易时间、分配方法和程序、估计技通过对交易时间、分配方法和程序、估计技 术等影响企业收益衡量的因素加以主观控制术等影响企业收益衡量的因素加以主观控制 和调整，从而达到使不同会计年度间收益水和调整，从而达到使不同会计年度间收益水 平达到基本稳定（包括稳步增长）目标的一平达到基本稳定（包括稳步增长）目标的一 系列财务调整行为的总称系列财务调整行为的总称会计技巧筹划会计技巧筹划[ [方法方法] ]：收益期间的调整：收益期间的调整当企业处于所得税免税期间，企业提前确认 收入，推迟费用或者干脆将一切预提费用不 予预提，待摊费用不进行待摊会计技巧筹划会计技巧筹划w w财务调账三大技术财务调账三大技术3. 微调： Little Adjusting通过对交易时间、分配方法通过精细的技术通过对交易时间、分配方法通过精细的技术 手段，对财务比率进行细微的调整，以达到手段，对财务比率进行细微的调整，以达到 美化和修饰财务指标的目的。
美化和修饰财务指标的目的会计技巧筹划会计技巧筹划[ [方法方法] ]：财务比率的调整艺术：财务比率的调整艺术1.早填支票偿还短期应付账款结果：流动比率升高2.拿固定资产去偿还长期债务，资产负债率 会出现什么变化呢？会计技巧筹划会计技巧筹划第第 11 11 招招契约优化契约优化w w筹划原理与运用筹划原理与运用纳税人与各利益相关者（包括股东、债 权人、供应商、顾客、雇员等）之间，存在 着微妙的博弈竞争与合作关系，它们之间的 博弈合作是靠契约合同来维护的，这种契约 合同其实是一种纯粹的市场契约对于纳税 人来说，利用契约思想，可以在更大范围内 、更主动地实现统筹规划，并按签订的契约 统一安排纳税事宜契约优化筹划契约优化筹划税收契约关系经营者董事会 经理层职 工原材料半成品产成品库存供应商经销商研 发 采 购生 产销 售顾 客 股 东债权人王老师给某企业的经理层人士授课，关于讲课 的劳务报酬，双方在合同书上这样写道：“甲方 （企业）给乙方（王老师）支付20天讲课费5万元 人民币，往返交通费、住宿费、伙食费等一概由 乙方自行支付王老师共获劳务报酬50000元 ，自己支付交通费、住宿费、伙食费等费用 10000元。
个人所得税由甲方代扣代缴按照税法规定，王老师应如何纳税？他的净收 益为多少？契约优化筹划案例契约优化筹划案例劳务报酬每次收入不超过4000元的，减除 费用800元；超过4000元，减除20%的费 用，以其余额为应纳税所得额级数 全次应纳税所得额税率速算扣除数１不超过20000元20％ ０２20000～50000元30% 2000３超过50000元40% 7000劳务报酬所得适用税率表依照税法规定，王老师应按50000元缴纳 个人所得税应纳个人所得税＝50000×（1－20％） ×30％－2000＝10000税后总报酬＝50000－10000＝40000扣除相关费用后的实际净收益=40000－ 10000＝30000（元）思考：王老师怎样筹划可以增加净收益？契约优化筹划案例契约优化筹划案例【筹划方案】：修改合同条款如果对该劳务合同进行修改，王老师便可 以获得更多净收益即将合同中的报酬条款改为“甲方负责乙 方往返飞机票、住宿费、伙食费同时向乙 方支付讲课费40000元请计算王老师拿到多少税后报酬？王老师 净收益增加多少？契约优化筹划案例契约优化筹划案例依照税法规定，王老师应按40000元缴纳个人所得税。
应纳个人所得税额＝40000×（1－20％） ×30％－2000＝7600（元）税后总报酬＝40000－7600＝32400（元）即王老师的税后净收益为32400元，增加收益2400元结论：签合同的节税秘诀？契约优化筹划案例契约优化筹划案例w w借款合同的签订借款合同的签订一董事长向公司借款300万元购买别墅，并办 理了个人借款手续到第二年年底还未归还该笔借 款税法规定，个人投资者从其投资企业（个人独 资企业、合伙企业除外）借款，在一个纳税年度未 归还的，且又未用于企业生产经营的，应视为企业 对个人投资者的红利分配，征收20%的个人所得税 由于该公司的财务人员没注意上述文件，也没 有对董事长的借款做出任何处理该涉税事项面临 着税务风险，一旦税务查处，要补交60万元的税款 ，并加收滞纳金该涉税事项应如何进行筹划？契约优化筹划案例契约优化筹划案例w w 借款合同的签订借款合同的签订【筹划方案一】：对董事长的个人借款，让其在次 年筹备周转资金还上，然后在下一个年度再签订借 款合同借出该笔款项这种处理模式，要求董事长 每年都要办理借款协议，使借款期限控制在1个纳税 年度筹划方案二】：在借款时就转变当事人（契约方 ），让董事长的朋友（非股东身份）去办理个人借 款，从而可以摆脱上述政策的约束，即使借款超过 一个纳税年度也不用缴纳任何税款。
契约优化筹划案例契约优化筹划案例政策性税收筹划的模式税收制度。